第2小組TY公司審計案例分析

1、TY鋁業(yè)公司的案例分析周煌瑜 劉迪 趙環(huán) 王璐 范委玲 董瑩框架現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀霭咐治鯟lick to add title in here Click to add title in here 12第一局部 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫭F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀熞燥L(fēng)險評估為起點，以更廣闊的視角對被審計單位內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行綜合分析，評估重大戰(zhàn)略風(fēng)險，確定重大錯報風(fēng)險，有針對性的采取審計方法和程序以到達(dá)審計目的的一種審計觀念導(dǎo)向和審計戰(zhàn)略定位。新審計模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。該模型要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母境绦蚪邮軜I(yè)務(wù)委托方

2、案審計工作實施風(fēng)險評估程序。實施控制測試和實質(zhì)性程序。完成審計工作和編制審計報告二、了解被審計單位及其環(huán)境注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價；被審計單位的內(nèi)部控制。了解被審計單位及其環(huán)境審計程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序：分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。觀察和

3、檢查。三、識別、評估重大錯報風(fēng)險的審計程序在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。考慮識別的風(fēng)險是否重大?？紤]識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。四、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序?規(guī)定，注冊會計師應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)遵守一下規(guī)定：針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施；針對認(rèn)定層次的重大

4、錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序；評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；將實施關(guān)鍵的程序形成審計工作記錄。案例分析框架了解TY公司及其環(huán)境識別、評估重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序完成審計工作 4123第二局部 案例分析在對TY鋁業(yè)公司進(jìn)行審計的時候，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念進(jìn)行思考和分析。PH會計師事務(wù)所在接受委托后，通過對TY鋁業(yè)公司及其環(huán)境的了解，制定了具體審計方案。一、了解TY鋁業(yè)公司及其環(huán)境我們實施了詢問、分析程序、檢查和觀察等風(fēng)險評估程序，從六個方面了解了TY鋁業(yè)公司及其環(huán)境，得到以下信息。行業(yè)狀況法律環(huán)

5、境及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素所有權(quán)結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動籌資活動財務(wù)數(shù)據(jù)分析二、識別、評估重大錯報風(fēng)險通過對TY鋁業(yè)公司及其環(huán)境的了解，我們認(rèn)為被審計單位可能存在以下重大風(fēng)險可能導(dǎo)致重大錯報。財務(wù)報表層次的風(fēng)險巨額虧損套期保值業(yè)務(wù)稅收政策的變化短期借款關(guān)聯(lián)方關(guān)系營業(yè)收入和應(yīng)收賬款審計營業(yè)收入風(fēng)險分析1.2005年行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險對營業(yè)收入影響 我國電解鋁產(chǎn)能過剩，行業(yè)集中度低，中小型企業(yè)較多，競爭加大,銷售量壓力較大；鋁產(chǎn)成品價格大幅下跌，2005年國際鋁的價格由每噸25000元跌至20000元以下，國內(nèi)鋁的價格那么每噸19000元跌至11000元。上述情況導(dǎo)致銷售收入較大下降，影響數(shù)額較大。 2.200

6、3-2004持續(xù)營利，而2005年巨額虧損，管理層有可能進(jìn)行盈余管理，隱瞞少計2005年銷售收入，為來年財務(wù)狀況改進(jìn)創(chuàng)造時機。認(rèn)定審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄由于產(chǎn)品價格下降，銷售收入降低，企業(yè)虧損巨大，有隱瞞2005年銷售收入，盈余管理的風(fēng)險實質(zhì)性分析程序（比較本期與上期營業(yè)收入變動是否異常；比較各期重要產(chǎn)品毛利率，并與同行業(yè)進(jìn)行比較；分析各月主營業(yè)務(wù)收入是否異常等）檢查發(fā)運憑證與銷售合同、發(fā)票、記賬憑證是否一致準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄鋁產(chǎn)品在一年內(nèi)價格變動較大，交易的金額有不恰當(dāng)記錄的風(fēng)險獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，實質(zhì)性分析，結(jié)合

7、應(yīng)收賬款審計程序函證審計程序截止交易和事項已記錄于正確的會計期間銷售收入確認(rèn)時間有可能出現(xiàn)問題，05年末的銷售收入可能未合理確認(rèn)截至性測試列報營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌箨P(guān)聯(lián)交易及集團(tuán)內(nèi)部交易可能有不恰當(dāng)披露的風(fēng)險注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象；調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況和集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例審計程序應(yīng)收賬款風(fēng)險分析 應(yīng)收賬款9000萬，數(shù)額較大，而且主要是一些老客戶，應(yīng)收賬款在存在、完整性、計價和分?jǐn)偧傲袌蠓矫婵赡苡酗L(fēng)險認(rèn)定

8、審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序存在記錄的金額確實存在虛構(gòu)應(yīng)收賬款，與客戶合謀虛構(gòu)應(yīng)收賬款檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對已收回的應(yīng)收賬款金額進(jìn)行檢查 ，對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序計價和分?jǐn)倯?yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄營業(yè)收入下降而且有所波動，應(yīng)收賬款金額可能不準(zhǔn)確；應(yīng)收賬款金額較大，壞賬準(zhǔn)備可能計提錯誤獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，評價壞賬準(zhǔn)備計提的適當(dāng)性應(yīng)收賬款審計程序認(rèn)定審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄與老客戶合謀隱瞞應(yīng)收賬款實質(zhì)性分析程序，抽查

9、有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)至記賬憑證列報應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報與關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)的應(yīng)收賬款可能未恰當(dāng)披露 對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查， 對大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證應(yīng)收賬款審計程序本錢和應(yīng)付賬款審計本錢氧化鋁電費其他0% 20% 40% 60% 80% 100% 40%37%23%電解鋁的本錢結(jié)構(gòu)如以下圖所示：本錢2005年氧化鋁價格的持續(xù)上漲電費價格的上漲政策的不鼓勵TY鋁業(yè)股份本錢大幅上升本錢風(fēng)險分析1、價格的客觀性公司解釋2005年與2004年相比較，國內(nèi)外

10、氧化鋁每噸價格由1800元左右暴漲到5500元左右，最高到達(dá)6000元左右，而我們觀察2004-2005年氧化鋁現(xiàn)貨價格圖，氧化鋁的價格增長幅度并沒有那么大。2、核算的準(zhǔn)確性TY公司在國際市場上采購原材料，并存在套期保值交易，外匯交易記錄的復(fù)雜性也會導(dǎo)致在記錄匯兌損益和套期保值損益時出錯，從而使進(jìn)口存貨本錢的核算發(fā)生錯誤。3、盈余管理動機TY鋁業(yè)股份2003年才上市，為了在第二年扭虧為盈，公司存在高估本錢費用、多計提虧損、推遲利潤確認(rèn)的動機。本錢風(fēng)險分析本錢審計程序認(rèn)定審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序發(fā)生記錄的金額真實發(fā)生可能存在虛假交易，虛增成本檢查支持性的客戶文件，銷貨合同，出庫單等準(zhǔn)確性與交易相

11、關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)赜涗浛赡艽嬖诤怂銉r格與實際價格不符，匯兌損益和套期保值損益核算不準(zhǔn)確利用外部數(shù)據(jù)，了解鋁行業(yè)現(xiàn)狀和原材料價格走勢；檢查材料采購合同、成本分配表等；并通過詢問管理層和員工，查明重大差異額是否存在重大錯報風(fēng)險；對比行業(yè)毛利，防止成本被錯誤歪曲本錢審計程序認(rèn)定審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序準(zhǔn)確性（續(xù)）與交易相關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)赜涗泴τ趦r格持續(xù)下降的存貨可能有必要提取存貨跌價準(zhǔn)備利用外部行業(yè)數(shù)據(jù)，市場數(shù)據(jù)，了解國家政策變化，判斷產(chǎn)成品存貨價格走勢，并與管理層進(jìn)行溝通截止交易和事項計入正確的期間可能存在提前確認(rèn)收入，推遲費用或者相反推遲確認(rèn)利潤對期末前后發(fā)生的采購、產(chǎn)品轉(zhuǎn)

12、移等實施截止測試，防止上市公司錯誤分配成本費用或提前確認(rèn)成本費用導(dǎo)致成本費用的高估。應(yīng)付賬款余額1億兩千萬主要是炭素的供應(yīng)商（80）和其他原材料供應(yīng)商與公司有十幾年的供貨關(guān)系炭素的供應(yīng)商是TY鋁業(yè)股份有限公司的小股東應(yīng)付賬款風(fēng)險分析1、交易的真實性碳素供給商是TY鋁業(yè)股份的小股東，存在虛構(gòu)交易事項的風(fēng)險。2、長期掛賬風(fēng)險余額較大，集中在一家碳素供給商，比較異常，可能是長期掛賬款項，也可能是小股東的實際投入資金，TY企業(yè)不具有實際歸還義務(wù)。3、現(xiàn)金流風(fēng)險大額的應(yīng)付賬款掛賬可能預(yù)示著企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的問題。應(yīng)付賬款審計程序認(rèn)定審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序發(fā)生記錄的金額有真實的交易可能存在虛構(gòu)交易事項的風(fēng)險

13、針對異常或大額交易重大調(diào)整事項，價差相應(yīng)原始憑證和會計記錄，分析交易的真實性合理性完整性所有的應(yīng)付賬款均被記錄可能存在賬外的應(yīng)付賬款查看支持性的訂購單、發(fā)票、入庫單等，檢查是否有未入賬的應(yīng)付賬款；計算應(yīng)付賬款與存貨、流動負(fù)債等的比率，評價應(yīng)付賬款整體的合理性應(yīng)付賬款審計程序認(rèn)定審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序權(quán)利和義務(wù)記錄的應(yīng)付賬款確實是TY公應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)可能是長期掛賬款項，也可能是小股東的實際投入資金結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項目明細(xì)，調(diào)查有無同掛賬的項目，異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項；分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求TY作出解釋，判斷其是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，注意其是否無需

14、支付準(zhǔn)確性與交易相關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)赜涗浛赡艽嬖趹?yīng)付賬款金額的錯誤對大額應(yīng)付賬款余額進(jìn)行函證，并控制函證過程；針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)等營業(yè)稅金及附加風(fēng)險識別營業(yè)稅金及附加認(rèn)定審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序完整性確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄企業(yè)存在偷稅漏稅的動機檢查出口銷售合同、報關(guān)單、海關(guān)開具的完稅證明，確認(rèn)是否所有的應(yīng)稅收入都已納稅準(zhǔn)確性確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄營業(yè)稅金及附加的計算存在錯誤根據(jù)銷售合同和適用稅率重新計算，與企業(yè)金額進(jìn)行比較；與應(yīng)交稅費相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行勾稽核對其他應(yīng)收款審計其他應(yīng)收款 付上海期貨公司

15、2500萬風(fēng)險識別：這筆款項用于進(jìn)口氧化鋁進(jìn)行期貨交易其他應(yīng)收款 付上海期貨公司2500萬認(rèn)定審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序存在確定列示的其他應(yīng)收款是否存在虛增資產(chǎn)、隱藏費用、轉(zhuǎn)移資金檢查期貨經(jīng)紀(jì)合同、函證、其他應(yīng)收款發(fā)生時的原始憑證。計價和分?jǐn)偲渌麘?yīng)收款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄其他應(yīng)收款的余額不實根據(jù)回函情況或者追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時的原始憑證，如銀行收款憑證、銀行對賬單等；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收款事項；分析賬齡，檢查其是否可能發(fā)生壞賬損失。列報其他應(yīng)收款是否已按照規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報企業(yè)違反政策規(guī)定進(jìn)行投機套利；期貨交易對企業(yè)不利，該款項已用于增加

16、交易保證金，被合約占用，收回可能性較小。檢查現(xiàn)貨交易合同和期貨交易合同、成交交割單等判斷其是否符合套期保值的標(biāo)準(zhǔn)，并檢查保證金變動情況，是否已經(jīng)恰當(dāng)披露。其他應(yīng)收款-付電力公司2000萬元風(fēng)險識別：該款項是預(yù)付電費，以便通過鎖定電費來降低本錢其他應(yīng)收款-付電力公司2000萬元認(rèn)定審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序存在確定列示的其他應(yīng)收款是否存在虛增資產(chǎn)、隱藏費用、轉(zhuǎn)移資金函證、檢查與電力公司簽訂的合同計價和分?jǐn)偲渌麘?yīng)收款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄該款項的的余額不實檢查回函情況、檢查與電力公司簽訂的合同列報其他應(yīng)收款是否已按照規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報該款項是預(yù)付

17、性質(zhì)，出現(xiàn)分類錯誤，建議調(diào)入“預(yù)付賬款”檢查與電力公司的合同，詢問被審計單位相關(guān)人員短期借款審計短期借款風(fēng)險分析1. 短期借款的存在 被審單位短期借款約2004年為2.7億元；2005年為4.8億元，增幅超過100%。由于金額和增幅均比較大，因此應(yīng)重點檢查短期借款的存在。2. 貸款擔(dān)保 4.8億貸款由控股大股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保，應(yīng)檢查是否存在大股東侵占資產(chǎn)現(xiàn)象；檢查擔(dān)保企業(yè)的財務(wù)狀況，以確定擔(dān)保公司具有償債能力，使TY企業(yè)在無力歸還時持續(xù)經(jīng)營能力不受影響。3. 行業(yè)監(jiān)管 國家對電解鋁行業(yè)加強監(jiān)管，規(guī)定銀行對未經(jīng)國家批準(zhǔn)的電解鋁工程不予貸款。針對這一政策，應(yīng)重點審查TY企業(yè)是否具有相關(guān)貸款批準(zhǔn)文件

18、。短期借款風(fēng)險分析4. 貸款額度限制 應(yīng)將TY企業(yè)在每家銀行的貸款金額與貸款額度進(jìn)行比對；對于同一家銀行的省分行和市支行，應(yīng)將加計后的貸款金額與TY企業(yè)在該銀行的貸款額度進(jìn)行比對。5. 短期存款金額較大，可能存在短期借款金額計算有誤，或者企業(yè)少計利息支出以增加利潤的情況，應(yīng)重點審計短期借款的計價和分?jǐn)偂?. 在大多數(shù)情況下貸款與到期貸款的還款是同一天或者相距一兩天，有必要檢查有無到期未歸還的短期借款，即檢查短期借款列報的完整性、準(zhǔn)確性和計價。短期借款審計程序認(rèn)定審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序存在記錄的金額確實存在4.8億的短期借款可能是虛構(gòu)的檢查被審計單位貸款卡。向銀行函證。檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)。

19、計價和分?jǐn)偠唐诮杩畋粍澐值秸_的賬戶，并且金額正確短期存款計價出現(xiàn)錯誤，或者少計利息支出分析財務(wù)費用的波動，匡算短期借款計價是否準(zhǔn)確。根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計單位短期借款的利息計算是否正確。檢查短期借款合同，核查借款到期時間，以確定劃分為短期借款的合理性。短期借款審計程序認(rèn)定審計目標(biāo)審計風(fēng)險審計程序列報短期借款已按照準(zhǔn)則規(guī)定作出恰當(dāng)列報可能未披露到期未償還短期借款以及擔(dān)保信息檢查相關(guān)記錄和原始憑證，如有到期未償還的短期借款，則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請、辦理延期手續(xù)，并進(jìn)行充分披露；檢查經(jīng)擔(dān)保的短期借款是否已經(jīng)恰當(dāng)披露。關(guān)聯(lián)方審計上市公司與母公司生產(chǎn)線有關(guān)設(shè)備不能完全別離，故上市公司以租賃形式租回相互擔(dān)保取得借款租賃擔(dān)保關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)營租賃還是融資租賃？ 從大股東租入固定資產(chǎn)租期5年，每年980萬資產(chǎn)價值8500萬企業(yè)作為經(jīng)營租賃關(guān)聯(lián)方交易根據(jù)2001年租賃準(zhǔn)那么，滿足任一標(biāo)準(zhǔn)，即可確認(rèn)為融資租賃租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移或承租人有低價購買資產(chǎn)的選擇權(quán)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分 PV(最低租賃付款額)近似于租賃開始日租賃資產(chǎn)BV 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重