關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅的通知

關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)〔2000〕119號國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為鼓勵和促進(jìn)有正常經(jīng)營需要的企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)的健康開展，標(biāo)準(zhǔn)和加強合并、分立業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?和國家稅務(wù)總局制定的?企業(yè)改組改制中假設(shè)干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定?(國稅發(fā)〔1998〕97號)的精神，現(xiàn)將企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)中當(dāng)事各方涉及的所得稅處理問題進(jìn)一步補充規(guī)定如下：

一、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理

企業(yè)合并包括被合并企業(yè)(指一家或多家不需要經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下簡稱合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的具體方式處理。

(一)企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定本錢。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。

合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(二)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(以下簡稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的帳面價值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按以下規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

1.被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承當(dāng)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。具體按以下公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)。

2.被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱舊股)交換合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱新股)，不視為出售舊股，購置新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的本錢，須以所持舊股的本錢為根底確定。

但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計算確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。

3.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅本錢，須以被合并企業(yè)原帳面凈值為根底確定。

(三)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨立企業(yè)之間公平交易的原那么，否那么，對企業(yè)應(yīng)納稅所得造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。

(四)如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債根本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承當(dāng)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的本錢，須以被合并企業(yè)原帳面凈值為根底確定。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。

二、企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理

企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將局部或全部營業(yè)別離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下簡稱分立企業(yè))，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)。企業(yè)分立業(yè)務(wù)應(yīng)按以下方法進(jìn)行所得稅處理：

(一)被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被別離出去的局部或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定本錢。

(二)分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的帳面價值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按以下規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

1.被分立企業(yè)可不確認(rèn)別離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。

2.被分立企業(yè)已別離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按別離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受別離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

3.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的本錢，須以被分立企業(yè)的帳面凈值為根底結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值進(jìn)行調(diào)整。

(三)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱"新股")，如需局部或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱"舊股")，"新股"的本錢應(yīng)以放棄的"舊股"的本錢為根底確定。如不需放棄"舊股"，那么其取得的"新股"本錢可從以下兩種方法中選擇：直接將"新股"總投資本錢確定為零；或者，以被分立企業(yè)別離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的"舊股"的本錢，再將調(diào)整減低的投資本錢平均分配到"新股"上。

三、企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，選擇按照上述第一條第(二)項和第二條第(二)項的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的，須報