交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算.ppt

企業(yè)財務(wù)會計 學(xué)習(xí)情境5：投資業(yè)務(wù)核算,一、學(xué)習(xí)子情景,二、職業(yè)能力目標(biāo),1.知識目標(biāo),了解金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)及類別；理解交易性金融資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件；掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、現(xiàn)金股利與利息、處置和期末計價業(yè)務(wù)的核算方法。理解持有至到期投資的特征和核算要求，掌握持有至到期投資的取得、利息調(diào)整、處置和期末計價業(yè)務(wù)的核算方法。理解可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的定義、特征及確認(rèn)條件，掌握可供出售金融資產(chǎn)的取得、期末公允價值變動、債券型可供出售金融資產(chǎn)的期末計提利息以及出售的賬務(wù)處理流程和基本會計核算方法。掌握非企業(yè)合并方式下以現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資核算的成本法、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換和長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理流程和基本會計核算方法。,二、職業(yè)能力目標(biāo),2. 能力目標(biāo),能正確的填制與審核款項支付申請單、證券交割單、各類與投資活動相關(guān)的計算表等業(yè)務(wù)單據(jù)；能夠運用會計確認(rèn)、計量的方法，按照規(guī)范流程進行取得交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算、處置交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算、交易性金融資產(chǎn)期末計價業(yè)務(wù)的核算。能夠運用會計確認(rèn)、計量的方法，按照規(guī)范流程進行取得持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算、持有至到期投資的利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算、處置持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算、持有至到期投資期末計價業(yè)務(wù)的核算。能根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)正確的編制記賬憑證；會登記可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資總賬及其所屬明細(xì)賬。,一、明確學(xué)習(xí)任務(wù),1101交易性金融資產(chǎn) 資產(chǎn)類賬戶 核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細(xì)科目進行核算。,賬戶說明,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,本學(xué)習(xí)子情境引例,2010年1月20日，東方股份有限公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.8萬元。,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,本學(xué)習(xí)子情境引例,東方股份有限公司款項支付申請單 時間：2010 年01 月20 日,經(jīng)辦人：黃興 部門主管：李俊 審核：劉一 審批：林峰,4,上海證券中央登記結(jié)算公司 日期：20090120 過戶交割單 買,經(jīng)辦單位：證券公司 客戶簽章：東方股份有限公司,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,本學(xué)習(xí)子情境引例,4,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,工作過程與崗位對照表,知識準(zhǔn)備,1.概述,金融資產(chǎn)是企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的主要內(nèi)容。金融工具就是進行投資、籌資和風(fēng)險管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類： (1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； (2)持有至到期投資； (3)貸款和應(yīng)收款項； (4)可供出售的金融資產(chǎn)。 同一項投資，管理者持有意圖不同，分類也不相同，具體會計核算也不同，對報表的影響也不同。理論上講，后三類金融資產(chǎn)之間，在滿足特定條件時可以相互重分類，常見的是(2)、(4)在滿足一定條件時進行重分類。,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,知識準(zhǔn)備,2. 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值計量。如果在取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，其性質(zhì)屬于投資企業(yè)暫時墊付的款項，作為應(yīng)收項目單獨反映，待收到這部分現(xiàn)金股利或利息時，沖減相應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)。 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的支付給券商、代理機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金、稅金以及其他相關(guān)的交易費用，在其發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,知識準(zhǔn)備,2. 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)計入投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,業(yè)務(wù)內(nèi)容,取得交易性金融資產(chǎn) （如果在取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”）。,會計處理,借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值） 投資收益 （交易費用） 應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放股利） 或 應(yīng)收利息（已到付息期未領(lǐng)取 的債權(quán)利息） 貸：銀行存款,本學(xué)習(xí)情境小結(jié),學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,業(yè)務(wù)內(nèi)容,現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算,會計處理,借：“應(yīng)收股利” 或“應(yīng)收利息” 貸：投資收益,本學(xué)習(xí)情境小結(jié),學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,知識準(zhǔn)備,出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目（目的是將未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)收益）。,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,2. 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,業(yè)務(wù)內(nèi)容,處置交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,會計處理,借：銀行存款（實際收到金額） 公允價值變動損益(或貸方，已提的公允 價值變動損益) 投資收益（或貸方，差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 -公允價值變動 （已提的變動損益）,本學(xué)習(xí)情境小結(jié),學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,知識準(zhǔn)備,2. 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理是：公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,業(yè)務(wù)內(nèi)容,交易性金融資產(chǎn)期末計價業(yè)務(wù)的核算,會計處理,公允價值其賬面余額 借： 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值其賬面余額 借：公允價值變動損益-公允將價值變動 貸：交易性金融資產(chǎn),本學(xué)習(xí)情境小結(jié),學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶,Mission,設(shè)置“公允價值變動損益”賬戶,記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,按取得的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。,職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,購入時會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000 投資收益 28 000 貸：銀行存款 10 028 000,記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)1： 2010年1月1日，東方股份有限公司購入ABC公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。東方公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元）另支付交易費用30萬元。,典型任務(wù)舉例,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,購入債券時，賬務(wù)處理為： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000,任務(wù)分析,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)1：取得交易性金融資產(chǎn)時，按取得的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。,任務(wù)2：接任務(wù)1，2010年1月10日，東方股份有限公司收到該筆債券利息50萬元。,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)2：收到已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。,任務(wù)分析,2010年1月10日，收到已宣告發(fā)放的債券利息時： 借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000,任務(wù)3：接任務(wù)1、任務(wù)2，2010年6月30日，東方股份有限公司購買的該筆債券的市價為2 580萬元。,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)3：在本任務(wù)中，該筆債券的公允價值為2 580萬元，賬面余額為2 550萬元，公允價值高于其賬面余額30萬元，公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目；貸記“公允價值變動損益”科目。,任務(wù)分析,會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000,任務(wù)4：接任務(wù)1、任務(wù)2、任務(wù)3，2010年12月31日，東方股份有限公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。同時確認(rèn)本年度利息收入。,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)4：賬面余額為2 580萬元，公允價值低于其賬面余額20萬元，記入“公允價值變動損益 ”科目的借方。 持有期間計算的利息應(yīng)當(dāng)計入投資收益，借記 “應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。,任務(wù)分析,任務(wù)4： 借：公允價值變動損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 200 000,同時，2010年12月31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入時： 借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)5：接任務(wù)1、任務(wù)2、任務(wù)3、任務(wù)4，2011年1月10日，甲公司收到債券利息100萬元。,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)分析：收到2009年度利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。,任務(wù)分析,2010年1月10日，收到債券利息時： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000,任務(wù)6：接任務(wù)1、任務(wù)2、任務(wù)3、任務(wù)4、任務(wù)5，2011年2月15日，東方股份有限公司出售了所持有的ABC公司的公司債券，售價為2 565萬元。,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)6：出售交易性金融資產(chǎn)時按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。,任務(wù)分析,交易性金融資產(chǎn)-成本 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 30 20 10 公允價值變動損益 30 20 10,借：銀行存款 2565 公允價值變動損益 10 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 2550 -公允價值變動10 投資收益 15,借：銀行存款 25650000 公允價值變動損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25500000 公允價值變動 100000 投資收益 150000,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,任務(wù)分析,1交易性金融資產(chǎn)的初始計量原則是什么？ 2企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)，在期末應(yīng)如何進行計量？,思考題,學(xué)習(xí)子情境 5.1 交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,1月5日，購買股票10 000股，每股10.8元（含0.8已宣告未發(fā)放股利），支付交易費用5000元,借：交易性金融資產(chǎn)-成本 100000 應(yīng)收股利 8000 投資收益 5000 貸：銀行存款 113000,71頁練習(xí)1,6月30日，每股10元（含0.8已宣告未發(fā)放股利），,10-0.8=9.2（元） 公允價值9.21000092000 賬面余額100000 借：公允價值變動損益 8000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 8000,71頁練習(xí)1,7月10日，銷售1月5日購進股票10 000股，得銀行存款150 000元。,借：銀行存款 150 000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 8 000 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 100 000 公允價值變動損益 8 000 投資收益 50 000,71頁練習(xí)1,1月1日，購買股票,借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 000 應(yīng)收股利 2 600 投資收益 4 500 貸：銀行存款 107 100,71頁練習(xí)2,收到已宣告未發(fā)放股利2600元,借：銀行存款 2 600 貸：應(yīng)收股利 2600,71頁練習(xí)2,宣告將發(fā)放股利3000元,借：應(yīng)收股利 3000 貸：投資收益 3000,71頁練習(xí)2,1月31日，該股票公允價值為120 000元。,公允價值12萬元 賬面余額10萬元 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20000 貸：公允價值變動損益 20000,71頁練習(xí)2,6月30日，該股票公允價值為110 000元。,公允價值11萬元 賬面余額12萬元 借：公允價值變動損益 10000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 10000,71頁練習(xí)2,7月30日，賣出該股票，得款130 000元。,交易性資產(chǎn)資產(chǎn)成本10萬元