審計(jì)背誦總結(jié)

2012CPA審計(jì)背誦

第一章注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

審計(jì)的含義

一審計(jì)是一個系統(tǒng)化過程,即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證

據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要利用內(nèi)部審計(jì)工作的原因。

(1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分；

(2)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性；

(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

第二章注冊會計(jì)師法律責(zé)任

“不實(shí)報(bào)告”(教材P17倒數(shù)第2段)

會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載

載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。

利害關(guān)系人的含義(教材P17倒數(shù)第1段)

因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事

與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，

應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承

擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過

錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)

任。(全新表達(dá)，注意理解)

訴訟當(dāng)事人的列置(教材P18第2段)

(1)利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告

知其對事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；

(2)在利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告

參加訴訟；

(3)利害關(guān)系人對事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該事務(wù)所列為共同被

告參加訴訟；

(4)利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)或抽逃出資，且事后未

補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

歸責(zé)原則和舉證分配原則

(1)過錯責(zé)任歸責(zé)為基礎(chǔ)，適用過錯推定原則和舉證責(zé)任倒置模式；

(2)會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)

當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

事務(wù)所可以通過提交相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)工作底稿證明自己沒有過錯。

除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起，否則

就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在。

連帶責(zé)任-事務(wù)所故意(按準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的)▲

注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損

失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

(1)與被審計(jì)單位惡意串通；

(2)明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作

不實(shí)報(bào)告；

(4)向知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；

(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。

過失責(zé)任的情形-按過失大小▲

注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)

的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：

(1)違反《注冊會計(jì)師法》第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；

(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；

(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；

(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；

(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除;

(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；

(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；

(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直

接形成審計(jì)結(jié)論；

(9)錯誤判斷和評價審計(jì)證據(jù)；

(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

侵權(quán)責(zé)任的四個要素▲

(1)民法學(xué)“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任：

①行為人主觀過錯；

②實(shí)際損失的發(fā)生；

③過錯與損失之間的因果關(guān)系；

④行為人違法。

對會計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，：

①注冊會計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告；

②利害關(guān)系人遭受損失；

③會計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；

④注冊會計(jì)師有過失。

舉證免除民事責(zé)任情形

無過錯----免責(zé)：

(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被

審計(jì)單位的會計(jì)資料錯誤；

(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)

所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；

(3)已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；

無因果關(guān)系一一免責(zé)：

(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記后抽逃資金；

(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足

出資。

分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任：

分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)；

會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連

帶賠償責(zé)任。

減責(zé)情形：

利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說

是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所賠償責(zé)任。

無效免責(zé)情形：

會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告,其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計(jì)

報(bào)告的用途，如果事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”

等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。

如果是連帶責(zé)任，則不存在賠償順序問題。事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任

時，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所因過失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時，事務(wù)所以

其不實(shí)審計(jì)金額為限承擔(dān)賠償責(zé)任。

被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行

被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額

范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。

如果對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其

不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（事務(wù)所為“第三賠”）O

被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間

接原因，對于報(bào)告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后

順位的責(zé)任。

第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架

職業(yè)道德的基本原則▲

誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。

不得發(fā)生牽連的情形:_________

如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計(jì)師不得與這些有

問題的信息發(fā)生牽連：（出具的報(bào)告，姓名與報(bào)告聯(lián)系的）

1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；

2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；

3）存在遺漏或含糊其辭的信息。

注冊會計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。如果注冊

會計(jì)師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，不被視為違反上述要求。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息

2）利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益

可以披露客戶涉密信息的情形

1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)

2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

所發(fā)現(xiàn)的違法行為

3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益

4）接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查

5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形

可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

1）、自身利益：7條

事務(wù)所：會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶、擔(dān)心可能失去某一重要客戶、與客戶

就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議

鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員：在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益、與鑒證客戶存在重要且密切的

商業(yè)關(guān)系、正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶

注冊會計(jì)師在評價所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時發(fā)現(xiàn)了重大錯誤

2）、自我評價：5條

事務(wù)所：提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告

為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)對象

鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)

項(xiàng)目組成員：擔(dān)任或最近曾擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員

目前或最近曾受雇于客戶，并所處職位對鑒證對象施加重大影響。

(1)事務(wù)所推介審W客戶的股份

(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人

4)、密切關(guān)系：5條

(1)項(xiàng)目組成員的京親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員

(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能對業(yè)務(wù)對象施加重大影響

(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近

曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人

(4)注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待

(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系

5)、外在壓力:5條

(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅

(2)審計(jì)客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中

的非鑒證業(yè)務(wù)

(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所

(4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍

(5)由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具專長,注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力

(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否則將影響晉

1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

(2)會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；

(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；

(4)會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

(5)審計(jì)項(xiàng)目組成員正在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶；

(6)會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶就審計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；

(7)注冊會計(jì)師在評價所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。

2.自我評價導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

(1)會計(jì)師事務(wù)所在對審計(jì)客戶隨財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行

有效性出具審計(jì)報(bào)告；

(2)會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶隨原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)的對象；

(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員；

(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于審計(jì)客戶，并且所處職位能夠?qū)徲?jì)對象施加

重大影響；

(5)會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶噩直接影響審計(jì)對象信息的其他服務(wù)。

3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

(1)會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；

(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

4.密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任審計(jì)客戶的|董事或高|級管理人員;

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬是審計(jì)客戶的員工，其所處畫畫能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大

影響；

（3）審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，

最近曾擔(dān)|任會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目合伙人;

（4）注冊會計(jì)師接受審計(jì)客戶的禮品或款待；

（5）會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與審計(jì)客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。

5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

（1）會計(jì)師事務(wù)所受到審計(jì)客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

（2）審計(jì)客戶表示，如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承

辦擬議中的非審計(jì)業(yè)務(wù)；

（3）審計(jì)客戶威脅將起訴會計(jì)師事務(wù)所；

（4）會計(jì)師事務(wù)所受到審計(jì)客戶回低遜的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；

（5）由于審計(jì)客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有傳因，注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓

力；

（6）會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否則

將影響晉升。

（專業(yè)服務(wù)委托）接受客戶關(guān)系的原則

（1）客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信

（2）客戶是否涉足非法活動（如洗錢）

（3）客戶是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告

提供第二次意見防范措施▲

如果第二次意見不是以前任注冊會計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分

分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。

1）征得客戶同意與前任注冊會計(jì)師溝通

2）在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性

3）向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的副本

對客觀和公正性要求對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響

在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管

理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影

影響.

（1）退出項(xiàng)目組

（2）實(shí)施督導(dǎo)程序

（3）終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系

（4）與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)

（5）與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)

事務(wù)所應(yīng)對密切關(guān)系不利影響的防范措施（修訂）

如果事務(wù)所長期由同一個高級人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)則可能導(dǎo)致親密關(guān)系對獨(dú)立性會

產(chǎn)生不利影響，為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以降低對獨(dú)立性造成的不利影響：

（1）明確標(biāo)準(zhǔn)，確定是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受

的水平；

（2）對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

事務(wù)所接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求**▲（修訂）

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在

下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

針對有關(guān)客戶的誠信，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：?

(1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；

(2)客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；

(3)有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度的

信息.

J'(4)客戶是否過分考慮將會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；

(5)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；

(7)變更會計(jì)師事務(wù)所的理由；

(8)關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。

事務(wù)所必須評價在承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)評價專業(yè)勝任能力，具體的事項(xiàng)包括：

1.事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；

2.事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的

能力；

3.事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；

4.需要時是否能夠得到專家的幫助；

5.如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人

員；

6.事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的確定：

如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間：

1)共享受益或分擔(dān)成本；(分擔(dān)成本不重要或者分擔(dān)成本僅限于開發(fā)審計(jì)方法，編制審計(jì)手

冊，提供培訓(xùn)課程的成本，則不應(yīng)視為網(wǎng)絡(luò)；以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)

合體，但不行程網(wǎng)絡(luò))

2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；

3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；

4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；

5)使用同一品牌；(包括共同的名稱和標(biāo)志等)

6)共享重要的專業(yè)資源。(以下情形，共享資源被視為不重要，共享的資源僅限于共同的審

計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法；共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；沒有一個工友

的技術(shù)部門)

如果在文具或宣傳資料上提及本所是某一聯(lián)合體成員，事實(shí)上不屬于一個網(wǎng)絡(luò)，不使用同一

品牌，為避免誤解，應(yīng)慎重描述。

如果會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或

名稱中的要素，盡管使用共同的名稱執(zhí)業(yè)，但不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

公眾利益實(shí)體：

公眾利益實(shí)體對獨(dú)立性的要求更高。

關(guān)聯(lián)實(shí)體：

審計(jì)客戶是上市公司，本章所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體，5種情形；

審計(jì)客戶是非上市公司，僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。

經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

（一）如果會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)

利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（教材P49）

如果會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或

重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因|自身利益|產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致甌防范措施能夠?qū)⑵?/p>

降低至可接受的水平。

會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬用倒在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或

或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

（三）會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在對審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中

擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（教材P50）

當(dāng)一個實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計(jì)客戶對該實(shí)體重要時，如果會計(jì)

師事務(wù)所里嗎組成員或其主要近親屬在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利

益，將因|自身利益|產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致回防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿?/p>

水平。

會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重

大間接經(jīng)濟(jì)利益。

（五）項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在該審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)

利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（教材P50）

當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要

近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因|自身利益|產(chǎn)生非常嚴(yán)重的

的不利影響，導(dǎo)致回防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

（七）為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計(jì)客戶

中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（教材P50-P51）

如果為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬，在審計(jì)客戶

中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒

有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中

擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

（九）會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬和審計(jì)客戶同時在某一實(shí)體擁有

經(jīng)濟(jì)利益（教材P51）

會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客

戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對該實(shí)體施加重大影響，則不被視為損害獨(dú)

立性。

如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)?/p>

不利影響降低至可接受的水平。會計(jì)師事務(wù)所不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的

人員，在成為審計(jì)項(xiàng)目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，

使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。

商業(yè)關(guān)系

（三）從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)（教材P54）

會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)，如果按照

正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會|對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

如果交易性質(zhì)|特殊或金額較大可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評

價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

平。

防范措施主要包括：

1.取消交易或降低交易規(guī)模；2.將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

家庭和私人關(guān)系

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?jì)記

錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工（以下簡稱特定員工）存在家庭和私人關(guān)系，

可能因|自身利益、密切關(guān)系或外在壓力|產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取

決于多種因素，包括該成員在審計(jì)項(xiàng)目組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以

及關(guān)系的密切程度等。

（一）審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬處在重要職位（教材P54）

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的|主要近親兩審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或

者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員國審計(jì)項(xiàng)目組，才

能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。

（二）審計(jì)項(xiàng)目組成員的|主要近親屬|(zhì)可以對財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響（教材P54）

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營

成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于

下列因素：

1.主要近親屬在客戶中的職位；

2.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取|防范措施|消除不利影響

或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

防范措施主要包括：

1.將該成員國審計(jì)項(xiàng)目組；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。

（三）審計(jì)項(xiàng)目組成員的|其他近親屬|(zhì)處在重要職位或可以對財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響（教材

P55）

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對

獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

1.審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬的關(guān)系；

2.其他近親屬在客戶中的職位；

3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取|防范措施|消除不利影響

或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

防范措施主要包括：

1.將該成員國審計(jì)項(xiàng)目組；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。

（四）審計(jì)項(xiàng)目組的成員|與審計(jì)客戶重要職位的人員具電密切?。ń滩腜55）

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的員工存在屋亟圉，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、

高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對獨(dú)立性產(chǎn)生不

利影響。擁有此類關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序的要求，向會

計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的相關(guān)人員咨詢。

不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

1.該員工與審計(jì)項(xiàng)目組成員的關(guān)系；

2.該員工在客戶中的職位；

3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取|防范措施|消除不利影響

或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

防范措施主要包括：

1.將該成員甌審計(jì)項(xiàng)目組；

2.合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。

（五）非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或個人關(guān)系（教

教材P55）

會計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或

特定員工之間桁在家庭或私人關(guān)］系,可能因|自身利益、密切關(guān)系或外在壓力|產(chǎn)生不利影響o

會計(jì)師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨

詢。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

1.該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系：

2.該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響；

3.該合伙人或員工在會計(jì)師事務(wù)所中的角色；

4.董事、高級管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采聊防范措施|消除不利影響

或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

防范措施主要包括：

1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響；

2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師越已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。

第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

【考點(diǎn)1】

（四）審計(jì)項(xiàng)目組某成員擬加入審計(jì)客戶（教材P57第2段）

如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入

審計(jì)客戶時，將因|自身利益|產(chǎn)生不利影響。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)

目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。在接到報(bào)告后，會計(jì)師

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭?/p>

可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.將該成員隨審計(jì)項(xiàng)目組；

2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。

【考點(diǎn)2】

二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

（一）關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位（教材P57）

關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)

對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其他審計(jì)合伙人

還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人。

如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特

定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋

期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為

受到損害。

【考點(diǎn)3】

（二）前任高級合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位（教材P57）

如果會計(jì)師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益

實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非

該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。

【考點(diǎn)4】

三、臨時借調(diào)員工

如果會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員工，可能因|自我評價產(chǎn)生不利影響。會計(jì)師事務(wù)所只

能|短期向客戶借出員工并且借出的員工不得為審計(jì)客戶提供中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守

則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶有責(zé)任對借調(diào)員工

的活動進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)賞程度，并在必要時采取防范措施消除不

利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

防范措施主要包括：（教材P58）

1.對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；

2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借出員工而其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作|進(jìn)行審計(jì);

3.不安排借出員工作為審計(jì)項(xiàng)目組底員。

【考點(diǎn)5】

四、最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因國

利益、自我評價或密切關(guān)系|產(chǎn)生不利影響。例如，如果審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)客戶工作期

間曾經(jīng)編制會計(jì)記錄，現(xiàn)又對據(jù)此形成的財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行評價,則可能產(chǎn)生這些不利影響。

（一）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間（教材P58）

如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員

或特定員工,將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

會計(jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組。

（二）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前

如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理

人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。例如，如果在當(dāng)期

需要評價此類人員以前就職于審計(jì)客戶時作出的決策或工作，將產(chǎn)生這些不利影響。不利影

響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；

2.該成員離開客戶的時間長短；

3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的

水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等。

【考點(diǎn)6】

五、兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員

如果會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自

身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會?jì)師

事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員。（教材P58）

如果會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生

非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會?jì)師事務(wù)所的合

伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的公司秘書。

會計(jì)師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事

項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層做出，通常不會損害獨(dú)立性。

第五節(jié)與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

【考點(diǎn)1】

（一）關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時間（教材P59）

關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)

對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)做出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。

如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時間不得超過五

年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)

鍵審計(jì)合伙人。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人也不得有下列行為：

1.參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)；

2.為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核；

3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢；

4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

在極其特殊的情況下，會計(jì)師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計(jì)

合伙人。如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除

對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵

審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時限可以延長一年。

【考點(diǎn)2】

（三）關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時間（教材P60）

如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時間時，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

考慮，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。

在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三

年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，

該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服

務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計(jì)年度。

業(yè)務(wù)期間提供非鑒證業(yè)務(wù)的主要防范措施：

1）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員；

2）必要時由其他的注冊會計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作；

3）由其他會計(jì)師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證

業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)

務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時

間孰晚為準(zhǔn)。

關(guān)鍵審計(jì)合伙人

指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。

因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

在同時滿足以下條件時，不被視為獨(dú)立性受到損害：

1）當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職位時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并；

2）前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得到的報(bào)酬或福利都已全額支付；

3）前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未參與，或在外界看來未參與會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)

活動；

4）已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。

管理層職責(zé)：▲

1）制定政策和戰(zhàn)略方針

2）指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé)

3）對交易進(jìn)行授權(quán)

4）確定采納會計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議

5）負(fù)責(zé)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表

6）負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制

涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)?

1.制定內(nèi)部審計(jì)政策或內(nèi)部審計(jì)活動的戰(zhàn)略方針；

2.指導(dǎo)該客戶內(nèi)部審計(jì)員工的工作并對其負(fù)責(zé)；

3.決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計(jì)活動的建議；

4.代表管理層向治理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動的結(jié)果；

5.執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序；

6.負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制；

7.提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，

并且負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作的范圍。

允許提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的情況（5條，牢記）

1）審計(jì)客戶承擔(dān)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的

員工，始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動；

2）客戶治理層或管理層復(fù)核、評估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險和頻率；

3）客戶管理層評價內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)；

4）客戶管理層評價并確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提出的建議，并對實(shí)施過程進(jìn)行管

理；

5）客戶管理層向治理層報(bào)告注冊會計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的

建議。

不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)?

如果會計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨(dú)立

性產(chǎn)生不利影響：

1）.設(shè)計(jì)或操作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)；

2）.設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分

分；

3）.操作由第三方開發(fā)的會計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件；

4）.對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲?jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評價和提出建議。

在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)

服務(wù)：

1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；

2.財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)；

3.對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。

擔(dān)任審計(jì)客戶的首席法律顧問（教材P70）

會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的首席法律顧問，將因自我評價和過度推介

產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

平。

首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務(wù)承擔(dān)廣泛責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所

人員不得為審計(jì)客戶提供擔(dān)任首席法律顧問的服務(wù)。

公眾利益實(shí)體的非鑒證業(yè)務(wù)要求：

除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆?/p>

公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供下列服務(wù)：

編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)：1）工資服務(wù)；2）編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；3）編制所

審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息；

稅務(wù)服務(wù)：不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對被審計(jì)財(cái)務(wù)

報(bào)表具有重大影響的會計(jì)分錄。

評估服務(wù)：如果評估結(jié)果單獨(dú)或累積起來對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會計(jì)事事務(wù)

所不得向該審計(jì)客戶提供這種評估服務(wù)。

稅務(wù)咨詢：會計(jì)師事務(wù)所人員不得在為審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)時擔(dān)任辯護(hù)人。在公開審理

或仲裁期間，會計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨

詢。

招聘服務(wù)：招聘董事、高級管理人員或所處職位對財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響的高管：

尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員。

對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。

信息系統(tǒng)：不得：構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；

生成的信息對會計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。

其他（非特指公眾利益實(shí)體）要求：

法律服務(wù)：辯護(hù)人：糾紛所涉對財(cái)務(wù)報(bào)表重大影響，不得提供此類服務(wù)

首席法律顧問：高級管理職位，不得提供。

第五章審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)及總體目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計(jì)

目標(biāo)兩個層次?？傮w目標(biāo)包括以下兩個方面：

1）.對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證，使得注

冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)

意見；

2）.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理

層溝通。

執(zhí)行審計(jì)工作前提，基礎(chǔ)

執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)

成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，包括：

1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；

2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大

錯報(bào)；

3）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的

所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會

計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求包括以下六個方面：

1）遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求；

2）職業(yè)懷疑；

3）職業(yè)判斷；

4）審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險；

5）審計(jì)的固有限制；

6）審計(jì)準(zhǔn)則。

認(rèn)定與具夕【審計(jì)目標(biāo)

各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（需要CPA確認(rèn)）

所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)：（利潤表項(xiàng)目）

記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審

發(fā)生已記錄的交易是真實(shí)的

計(jì)單位有關(guān)

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記

完整性已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄

錄

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)

準(zhǔn)確性已記錄的交易是按正確金額反映的

據(jù)已恰當(dāng)記錄

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)

截止

間的期間

分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類

與期末賬戶余額相關(guān)的：（負(fù)債表項(xiàng)目）

記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存

存在記錄的金額確實(shí)存在

在的

記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控

權(quán)利和義鄉(xiāng)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)

制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履

務(wù)單位的義務(wù)

行的償還義務(wù)

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者

完整性已存在的金額均已記錄

權(quán)益均已記錄

資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕鹳Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包

計(jì)價和分書

額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)?/p>

攤

價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄調(diào)整已恰當(dāng)記錄

審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險，審計(jì)的固有限制

為了獲取合理保證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接

受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

審計(jì)中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為CPA省略不可替代的審計(jì)程序或滿足

于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

審計(jì)的固有限制并不能作為注冊會計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

認(rèn)定及其分類

認(rèn)定是指管理層（who）在財(cái)務(wù)報(bào)表中（where）作出的明確或隱含的表達(dá)（what）,注冊會計(jì)

師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報(bào)。

貫穿于整個審計(jì)過程始終：

計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個連續(xù)的，不斷修正的過程，貫穿

于整個審計(jì)過程的始終。

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫

穿于整個審計(jì)過程的始終。

評估重大風(fēng)險也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程,貫穿于整個審計(jì)過程

的始終。

要求注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序。

審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫徹于整個審計(jì)過程。

第六章審計(jì)計(jì)劃

kX：重大錯報(bào)風(fēng)險一一評估

y=—y：檢查風(fēng)險一一采取程序降低

Xk：審計(jì)風(fēng)險一一預(yù)設(shè)的，可接受的低水平

審計(jì)風(fēng)險模型

審計(jì)風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）X控制風(fēng)險（CR）X檢查風(fēng)險（DR）。

審計(jì)風(fēng)險（AR）=重大錯報(bào)風(fēng)險（MR）X檢查風(fēng)險（DR）。

可接受的審計(jì)風(fēng)險

（1）考慮事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險的態(tài)度；

（2）審計(jì)失敗對事務(wù)所可能造成損失的大小。

初步業(yè)務(wù)活動目的

1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；

2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；

3）與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容：

1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；

3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性的相關(guān)因素

1）被審計(jì)單位的性質(zhì)（例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織）;

2）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信

息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求）；

3）財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表）；

4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容▲

1）.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；

2）.注冊會計(jì)師的責(zé)任；

3）.管理層的責(zé)任；

4）.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

5）.提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的

審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

下列因素可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約

定條款：

1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍

2）需要修改約定條款或增加特別條款

3）被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動

4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動

5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化

6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化

7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更

8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化

導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形▲

完成審計(jì)業(yè)務(wù)前,如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的的業(yè)

務(wù)，CPA應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。

（1）環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。

（1）和（2）是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整

的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

為避免引起報(bào)告使用者的誤解,對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和再原

審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報(bào)

告中提及已執(zhí)行的程序。

總體審計(jì)策略目的

注冊會計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具

體審計(jì)計(jì)劃的制定。

審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求

由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會計(jì)師

在應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。

導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)

如果以下事項(xiàng)的修改會直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時調(diào)整：

（1）對重要性水平的調(diào)整；

（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報(bào)風(fēng)險評估的修改；

（3）對進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。（總體方案和進(jìn)一步方案）

對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮的因素▲

（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

（2）審計(jì)領(lǐng)域；

（3）評估的重大錯報(bào)風(fēng)險；

（4）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個環(huán)節(jié)

1）.計(jì)劃審計(jì)工作時

（1）為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平（金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報(bào)；

（2）評估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性（金額和性質(zhì)）,以便確定進(jìn)一

步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。

2）.確定審計(jì)意見類型時

重要性概念理解要點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重

要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

1.如果合理預(yù)期錯報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作

出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報(bào)是重大的；

2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作

用的影響；

3.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需

需求的基礎(chǔ)上作出的。不考慮錯報(bào)對個別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

確定整體重要性水平的目的*▲

1.決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

2.識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險；

3.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

數(shù)量方面，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時，選擇基準(zhǔn)時考慮的因素?

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；

（2）是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評價財(cái)務(wù)業(yè)績，使

用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；

（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；

（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)

行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；

（5）基準(zhǔn)的相對波動性。

注冊會計(jì)師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

例如，財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會計(jì)師并不會因此而確定一個比不

含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更高或更低的重要性。

下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報(bào)金額雖

然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)

決策：

1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方

交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；

2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；

3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)

務(wù)）。

確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素?

實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個或多個金

額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡?/p>

水平。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額

或披露的重要性水平的一個或多個金額。

1.對被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；

2.前期審計(jì)工作中識別出的錯報(bào)的性質(zhì)和范圍；

3.根據(jù)前期識別出的錯報(bào)對本期錯報(bào)作出的預(yù)期。

接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：

1）非連續(xù)審計(jì)

2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多

3）項(xiàng)目總體風(fēng)險較高

接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況：

1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少

2）項(xiàng)目總體風(fēng)險較低

審計(jì)過程中修改（整體或認(rèn)定層）重要性的原因?

1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個重要組成部分）；

2）獲取新信息；

3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化

累積識別出的錯報(bào)（教材PH0倒數(shù)第1段）

注冊會計(jì)師可能將叵某一金額的錯報(bào)界定為明顯微小的錯報(bào)，對這類錯報(bào)不需要累

積，因?yàn)樽詴?jì)師認(rèn)為這些錯報(bào)的匯總數(shù)明顯不會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。匕邈微乎

不等同于“不重大”。I明顯微小錯報(bào)的詢的數(shù)量級,與按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第

1221號一一計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時的重要性》確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的

（明顯微小錯報(bào)的數(shù)量級更?。?。這些明顯微小的錯報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)

模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是場顯微不足道|的。如果不確定一個或多個錯報(bào)是否明顯

微小，就不能認(rèn)為這些錯報(bào)是明顯微小的。

第七章審計(jì)證據(jù)

風(fēng)險評估程序（必須）檢查

觀察

詢問

函證

控制測試（可以不）

重新

算

計(jì)

重新

行

執(zhí)

分析

程

序

實(shí)質(zhì)性程序（必須）

會計(jì)記錄中含有的信息本身I并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審

計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師回當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的I其他信息。I

財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不

可。如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能I無法識別重大錯報(bào)風(fēng)險I。只

有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提

供合理基礎(chǔ)。

、\特點(diǎn)所獲取的審計(jì)證據(jù)

特點(diǎn)

具體建序、主要能夠證明的認(rèn)定

可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠

檢查存在、完整性

性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)

觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)存在

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報(bào)，也與存在、完整性、權(quán)利

詢問

不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性和義務(wù)等有關(guān)系

函證函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高存在、權(quán)利和義務(wù)

通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨