zh點(diǎn)擊進(jìn)入gjh基礎(chǔ)班160講全講義

1、第二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正考情考情概況本章是重點(diǎn)內(nèi)容，常在客觀題中考核對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等相關(guān)概念的理解，考查會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的劃分。題主要考核會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，本章內(nèi)容還可以與其他各個(gè)章節(jié)的有關(guān)內(nèi)容相結(jié)合出題，考查考生對(duì)各章內(nèi)容的綜合運(yùn)用能力。分值在18 分至 20 分左右。本章中會(huì)計(jì)政策變更也可能通過握其核算原則。題形式考查，學(xué)習(xí)過程中應(yīng)當(dāng)通過典型例題掌此外，會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分幾乎每年都考客觀題，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正每年必考題，難度較大。一般來講，機(jī)點(diǎn)把握。近年考點(diǎn)直擊側(cè)重于差錯(cuò)金額的計(jì)算，而機(jī)考后側(cè)重于會(huì)計(jì)科目差錯(cuò)的判斷，考生應(yīng)重

2、學(xué)習(xí)方法與本章重點(diǎn)把握以下知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分，即熟悉各類常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸屬；會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益影響的計(jì)算；會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整的累積影響數(shù)的計(jì)算；（4）全面掌握前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理。本章在學(xué)習(xí)時(shí)建議與其他章節(jié)結(jié)合學(xué)習(xí)，重點(diǎn)把握好前期差錯(cuò)，一方面注意會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的 4 種題型，把握好其更正的方法，同時(shí)需要對(duì)后面各章節(jié)的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，這樣編制更正會(huì)計(jì)分錄便能易如反掌。2018 年主要變化本章內(nèi)容由 2017 年第二章和第十七章第八節(jié)，未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變動(dòng)?？键c(diǎn)講解及精選例題【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)政策及其變更（）（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和中所采用的原則

3、、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方 計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。原則，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)過程中所采用的具體會(huì)計(jì)原則。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計(jì)量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則?；A(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。（二）會(huì)計(jì)政策的判斷1.在資產(chǎn)方面屬于資

4、產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)政策有：或者國家的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或考點(diǎn)主要考查題型考頻指數(shù)考查年份考查角度會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分單選題、多選題2013 年2017 年（1）選擇屬于會(huì)計(jì)政策變更的選項(xiàng)；（2選擇屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的選項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理單選題2016 年選擇會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)處理正確的選項(xiàng)前期差錯(cuò)更正計(jì)算分析題、綜合題2013 年2017 年判斷會(huì)計(jì)處理正誤，說明理由，并編制更正分錄或正確分錄存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價(jià)的處理方法；長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法或權(quán)益法；投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計(jì)量模式；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策；金融資產(chǎn)的分類；非貨幣性資產(chǎn)交換

5、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。2.在負(fù)債方面屬于負(fù)債要素的會(huì)計(jì)政策有：（1）借款費(fèi)用資本化的條件；（2）重組的確認(rèn)和計(jì)量；（3）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量；（4）應(yīng)付職工薪酬和支付的確認(rèn)和計(jì)量；（5）金融負(fù)債的分類等。3.在所有者權(quán)益方面屬于所有者權(quán)益要素的會(huì)計(jì)政策有：權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量；混合金融工具的分拆。4.在收入方面屬入要素的會(huì)計(jì)政策有：商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件；建造合同、租賃合同、保險(xiǎn)合同、合同等合同收入的確認(rèn)與計(jì)量方法。5.在費(fèi)用方面屬于費(fèi)用要素的會(huì)計(jì)政策有：商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)；期間費(fèi)用的劃分。6.除會(huì)計(jì)要素相關(guān)會(huì)計(jì)政策外，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、

6、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷、分部（三）會(huì)計(jì)政策變更中分部的確定，也屬于會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。1.符合下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律、行政或國家的會(huì)計(jì)制度等要求變更。這種情況是指，按照法律、行政以及國家的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會(huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策?！拘≠Y料】2017 年財(cái)政部發(fā)布、修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括：修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入、修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)金融工具列報(bào)、修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)

7、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等，其中：修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入、修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，對(duì)于在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，自 2018 年 1 月 1 日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則、對(duì)于其他在境內(nèi)上市的企業(yè)，要求自 2020 年 1 月 1 日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則、對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，要求自2021 年 1 月 1 日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。將首次執(zhí)行的累積影響僅調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，而不調(diào)整可比期間信息。新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 42 號(hào)持有待售的非資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營規(guī)定，2017年 5 月 28 日起施行。對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的持有

8、待售的非未來適用法處理。資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)采用修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)規(guī)定，本準(zhǔn)則自 2017 年 6 月 12 日起施行。企業(yè)對(duì) 2017 年 1 月 1 日存在的采用未來適用法處理，對(duì) 2017 年 1 月 1 日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整?！究偨Y(jié)】依法變更（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這種情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變原有會(huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以便對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息?！究偨Y(jié)】自行

9、變更2.下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策?！舅伎碱}】A 公司 218 年租入的普通機(jī)床均為臨時(shí)需要而租入的，租期為 2 個(gè)月，企業(yè)按經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。但自 218 年度起租入的設(shè)備均為采用融資租賃方式租入的數(shù)控機(jī)床，租期達(dá)到該設(shè)備使用年限 75%以上，則 A 公司自本年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理核算。答：由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策?！舅伎碱}】A 公司 218 年初成立，第一次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，A 公

10、司對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于 A 公司初次發(fā)生該項(xiàng)交易，采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入。答：不屬于會(huì)計(jì)政策變更。【思考題】A 公司原在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故A 公領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；A 公近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，A 公司對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品處理方法，改為分期攤銷的方法計(jì)入費(fèi)用。答：A 公司改變低值易耗品處理方法后，對(duì)損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（四）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1.追溯調(diào)整法（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的

11、累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；計(jì)算差異的所得稅影響金額；（是指對(duì)遞延所得稅影響，不涉及對(duì)應(yīng)交所得稅影響）確定前期中每一期的稅后差異；計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。相關(guān)的賬務(wù)處理涉及損益的通過“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”科目核算。調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目報(bào)表附注說明【例計(jì)算分析題】司 218 年以前執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于司將公開、債券；同時(shí)因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而

12、成為大中型企業(yè)，按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)從 218 年 1 月 1 日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。資料如下：司 215 年分別以 450 萬元和 110 萬元的價(jià)格從市場購入 A、B 兩支以交易為目的的，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。按照原小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為“短期投資”并采用成本法對(duì)該進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)其以交易為目的購入的由原成本法改為公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)司適用的所得稅稅率為 25%，公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積。217 年公司在外普通股有關(guān)成本及公允價(jià)值，資料見下表：平均數(shù)為 4 500 萬股。A、BA、B有關(guān)成本及公允

13、價(jià)值：萬元要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)處理。正確【提示】企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。此外，如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。計(jì)算累積影響數(shù)：萬元注:會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)（即列報(bào)期為 218 年年末）前期（即 217 年年末）最早

14、期（216 年年末，也就是 217 年初）初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。所以會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是 45（516）萬元。 編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄借：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：利潤分配未分配利潤遞延所得稅負(fù)債806020年度按照新政策確認(rèn)損益按照原政策確認(rèn)損益稅前差異遞延所得稅費(fèi)用稅后差異215年票（446450） B10611080826216年票（500446） B120106680681751217年票（510500） B130120200205合計(jì)購入成本215 年年末公允價(jià)值216 年年末公允價(jià)值217 年年末公允價(jià)值票450446500

15、510B110106120130借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述資產(chǎn)負(fù)債表218 年 12 月 31 日（6015%）99：萬元利潤表218 年度：萬元所有者權(quán)益變動(dòng)表218 年度：萬元附注說明本公司 218 年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)計(jì)量由成本法改為以公允價(jià)值計(jì)量。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，218 年比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。217 年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為 45（516）萬元。調(diào)增 217 年的期初留存收益 45 萬元，其中，調(diào)增未分配利潤 38.25 萬元，調(diào)增盈余公積 6.75 萬元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì) 217 年度財(cái)務(wù)報(bào)表本

16、年金額的影響為調(diào)增未分配利潤 12.75 萬元，調(diào)增盈余公積 2.25 萬元，調(diào)增凈利潤 15 萬元?！纠?jì)算分析題】A 公司為上市公司，已從 207 年開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤的 10%計(jì)提盈余公積。所得稅稅率為 25%，稅定該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，折舊年限為50 年，凈殘值為零，采用直計(jì)提折舊。公允價(jià)值變動(dòng)損益不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。218 年1 月1 日A 公司董事會(huì)決定將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式。該房地產(chǎn)為 214 年 12 月外購一棟寫字樓，支付價(jià)款 50 000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 50 年，凈殘值為零，采用直計(jì)提折舊。同日將該寫字樓

17、租賃給 B 公司使用。218 年以前，A 公司對(duì)投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)各年公允價(jià)值如下：萬元年度公允價(jià)值214 年年末50 000215 年年末55 000216 年年末58 000項(xiàng) 目本年金額上年金額盈余公積未分配利潤盈余公積未分配利潤上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更2.25（1515%）12.75（152.25）6.75（4515%）38.25（456.75）項(xiàng) 目上期金額調(diào)增調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)收益20所得稅費(fèi)用5凈利潤15基本每股收益0.0033（15/4 500）元項(xiàng) 目年初余額調(diào) 增調(diào) 減交易性金融資產(chǎn)80遞延所得稅負(fù)債20盈余公積9未分配利潤51要求

18、：根據(jù)上述資料，編制 A 公司的賬務(wù)處理。正確（1）計(jì)算累積影響數(shù)：萬元（2）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債5010300050000050 0003 37512510%）1 012.512590%）9 112.5盈余公積利潤分配未分配利潤（10（10注：賬面價(jià)值60 500（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)50 00050 000/50347 000（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異13 500（萬元）遞延所得稅負(fù)債13 50025%3 375（萬元）【拓展】假定 A 公司 218 年開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。218 年以前按照原小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出

19、租的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，A 公司采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。其他資料不變。編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：遞延所得稅負(fù)債盈余公積利潤分配未分配利潤2.未來適用法1035000003 375012.5112.5（10 12510%）1（10 12590%）9未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表

20、上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。（五）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇1.企業(yè)依據(jù)法律、行政或者國家的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的情況：年度末按原會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益按新會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的損益稅前差異所得稅影響稅后差異214不計(jì)提折舊，所以為 050 00050 000000021550 000/501 00055 00050 0005 0006 0006 00025%1 5004 5002161 00058 00055 0003 0004 0001 0003 0002171 00060 5005 800

21、02 5003 5008752 625合計(jì)3 00010 500125217 年年末60 500國家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，按照國家發(fā)布的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；國家沒有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不

22、切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理?！局R(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（）（一）會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。通常情況下，下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)：存貨可變現(xiàn)凈值的確定，非公允價(jià)值的確定。資產(chǎn)可收回金額的確定。（3）固定資產(chǎn)的使用、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。（4）使用有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用、殘值、攤銷方法。職工薪酬金額的確定。預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。一般借款利息資本化金額的確定。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定。與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、攤余成本的確定、金融資產(chǎn)減值損失的確定。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和

23、負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的基礎(chǔ)，如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)作出改變。例如，企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為 10 年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已10 年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。2.取得了新的信息，積累了的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對(duì)未來所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。例如，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款

24、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為 10%，后來根據(jù)新得到的信息，對(duì)方財(cái)務(wù)狀況賬的可能性為 80%，則企業(yè)需要補(bǔ)提 70%的壞賬準(zhǔn)備。，發(fā)生壞（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的結(jié)果。如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。比如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)

25、期及以后各期確認(rèn)?！纠?jì)算分析題】A 公司適用的所得稅稅率為 25%。218 年 3 月 31 日，A 公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由 10 年調(diào)整為 6 年，該項(xiàng)變更自 218 年 1 月 1 日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系 215 年 12 月購入，成本為 1 000 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為 10 年。定該正確（1）計(jì)算至 218 年 3 月 31 日的累計(jì)折舊額1 000/1021 000/103/12225（萬元）（2）計(jì)算至 218 年 3 月 31 日的賬面價(jià)值1 000225775（萬元）（3）計(jì)算從 218 年 4 月 1

26、日至年末計(jì)提的折舊額775/（6122123）9155（萬元（4）計(jì)算 218 年計(jì)提的折舊額1 000/103/12155180（萬元）（5）計(jì)算 218 年按照稅定計(jì)算折舊額1 000/10100（萬元）（6）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（180100）25%20（萬元）（7）計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響 218 年凈利潤（180100）2060（萬元）或（180100）（125%）60（萬元）【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分（）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)（一）以會(huì)計(jì)確認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要

27、素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)。一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。同時(shí)以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)，一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更?！舅伎碱}】2007 年以前上市公司執(zhí)行 16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”（以下簡稱原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），2007 年開始執(zhí)行 38變更。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），下列業(yè)務(wù)的發(fā)生屬于會(huì)計(jì)政策（1）研究開發(fā)項(xiàng)目（2）商業(yè)企業(yè)的商品采購費(fèi)用（3）一般借款費(fèi)用（二）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值 5 項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量

28、基礎(chǔ)。一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。例如：企業(yè)期對(duì)購入的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)。（三）根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用計(jì)估計(jì)變更。、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)【思考題】固定資產(chǎn)折舊方法的變更。答：屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不屬于會(huì)計(jì)政策變更?！究偨Y(jié)】業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）2007 年首次執(zhí)行 38個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1短期投資重新分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值2長期債權(quán)投資重新分類為債權(quán)投資，其折價(jià)攤銷由直

29、改為實(shí)際利率法3分期付款固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計(jì)量，現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量4完成合同法變更為履約進(jìn)度（完工百分比法）5對(duì)子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算6存貨期末計(jì)量由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量7所得稅核算方法由應(yīng)付法變更為資產(chǎn)負(fù)債表法8研發(fā)費(fèi)用原來確認(rèn)用，現(xiàn)在確認(rèn)為無形資產(chǎn)9在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算10重組中人原不確認(rèn)損益，現(xiàn)在改為確認(rèn)重組利得和資產(chǎn)處置損益11非貨幣資產(chǎn)交換原按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，現(xiàn)在改為滿足條件時(shí)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)的成 本12一般借款費(fèi)用原全部費(fèi)用化，現(xiàn)在改為滿足條件時(shí)可以資本化13商

30、業(yè)企業(yè)購入商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)原計(jì)入損益，現(xiàn)在改為計(jì)入存貨成本（二）2014 年 2017 年開始執(zhí)行修改頒布新準(zhǔn)則142014 年新修改或頒布：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)公允價(jià)值計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40 號(hào)合營安排、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41 號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露等2017 年新修改或頒布：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)金融工具列報(bào)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

31、42 號(hào)持有待售的非資產(chǎn)處置組和終止經(jīng)營、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)（三）已執(zhí)行 42 個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式16存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更（發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為平均法）17公允價(jià)值的計(jì)算方法的變更18固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等19資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（存貨）原來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)計(jì)提20應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例發(fā)生變更，例 10%20%或 20%10%21因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)進(jìn)行調(diào)整22采用產(chǎn)出法或投入法確定履約進(jìn)度的變化23應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定24金融工具之間的重分類25自用固定

32、資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn)26低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷【思考題】【例單選題】（2016 年）司 215 年 2 月購置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用40 年，因此，該公司 215 年 4 月 30 日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用，從原定的 2030 年調(diào)整為 2040 年。不考慮其他，下列關(guān)于司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從 215 年 1 月

33、 1 日起開始未來適用對(duì) 215 年 2 月新購置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì) 40 年折舊不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)因215 年2 月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述正確C選項(xiàng) A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn)；選項(xiàng) D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變處理。前期差錯(cuò)更正【例多選題】（2015 年）的有（ ）。將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)因車流量不均衡，將高速公路司 204 年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更平均法改為先進(jìn)先出法權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法C.

34、改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯D.因市場條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由第一層級(jí)轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹?jí)正確BD選項(xiàng) A、C 屬于會(huì)計(jì)政策變更。【例多選題】（2015 年考生回憶版）下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。A.按新的控制定義調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍B.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和售金融資產(chǎn)影響的權(quán)益性投資由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出C.公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法D.因處置部分股權(quán)喪失了對(duì)子公司的控制導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法正確AB選項(xiàng) C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，由

35、于處置股權(quán)導(dǎo)致的核算方法的改變，屬于正常事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更?！纠龁芜x題】（2014 年）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由 20 萬元變更為 5 萬元將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由銷售收入的 2%變更為 1.5%C.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法D.將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法正確C選項(xiàng) ABD，均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) C，存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更?！纠龁芜x題】（2013 年考題）司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）A.將自行研發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由 8 年調(diào)整為 6 年B.將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)

36、方法由先進(jìn)先出法變?yōu)橐苿?dòng)平均法C.賬齡在 1 年內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例由 5%調(diào)整至 8%D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)資產(chǎn)重分類為資產(chǎn)列報(bào)正確B選項(xiàng) AC，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) D 既不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更也不屬于會(huì)計(jì)政策變更?！纠噙x題】（2012 年考題）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 15 年改為 10 年B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付法改為資產(chǎn)負(fù)債表法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化正確BCD選項(xiàng) A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。【例綜合題】司為上市公司，214 年開始執(zhí)行新修改頒布的 8

37、 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更。司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化，司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。按照凈利潤的 10%計(jì)提盈余公積。（1）司在 212 年 1 月 1 日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：休金，直至司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得 12 萬元退。職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。：萬元司以前年度未作任何會(huì)計(jì)處理。經(jīng)過測算資料如下：假定稅定，統(tǒng)

38、籌外補(bǔ)充退休金于實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除。借：遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積（164.1625%） 41.04（164.1675%10% ）12.31利潤分配未分配利潤（164.1675%90% ）110.81貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) （74.6282.087.46）164.16（2）212 年 2 月，司以 600 萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得 B 公司 10%的股權(quán)，當(dāng)日，B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5 000 萬元。司作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。213 年 12 月 31 日，司又以 1 200 萬元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B 公司 12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于

39、當(dāng)日完成。當(dāng)日，B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 8 000 萬元，212 年至 213 年 12月 31 日 B 公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤 3 000 萬元，沒有其他所有者權(quán)益變動(dòng)。司對(duì)B 公司的其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值為 1 100 萬元，公允價(jià)值為 1 000 萬元，計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為400 萬元。取得該部分股權(quán)后，司能夠?qū)?B 公司施加影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。司擬長期持有該投資。司 213 年末會(huì)計(jì)處理如下：服務(wù)年份服務(wù)第 1 年服務(wù)第 2 年期初義務(wù)074.62利息07.46當(dāng)期服務(wù)成本74.6282.08期末義務(wù)74.62164.16借：長期股權(quán)投資

40、投資收益（1000）22001001 1001 200400400司原持有 10%股權(quán)的公允價(jià)值為 1 000 萬元，為取得新增投資貸：其他權(quán)益工具投資存款借：其他綜合收益貸：投資收益【分析：213 年 12 月 31 日，而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為 1 200 萬元，因此司對(duì)B 公司 22%股權(quán)的初始投資成本為 2 200 萬元。原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 2200 萬元。司對(duì) B 公司新持股比例為 22%，應(yīng)享有 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為 1 760 萬元（8 000 萬元22%）。由于初始投資成本（2 200 萬元）大于應(yīng)享有B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（1 760 萬元），因

41、此，A 公司無需調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。】借：投資收益貸：盈余公積利潤分配300（400-100）30270（3）司持有 A 公司 30%的有表決權(quán)，能夠?qū)?A 公司施加影響，對(duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。214 年 5 月，司將該項(xiàng)投資中的 50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款 1 800 萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成司無法再對(duì) A 公司施加影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 3 200 萬元，其中投資成本 2 600 萬元，損益調(diào)整為 300 萬元，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為 300 萬元。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為 1 800 萬元

42、，稅定該剩余股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為 1 300 萬元。司按照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下：借：存款1800貸：長期股權(quán)投資投資收益借：資本公積其他資本公積 300貸：投資收益1600200300借：可供出售金融資產(chǎn)貸：長期股權(quán)投資1 6001600【分析：剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價(jià)值為 1 800 萬元，賬面價(jià)值為 1 600萬元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益?！拷瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)貸：投資收益（4）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由200200平均法改為先進(jìn)先出法。司存貨 214 年年末按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的銷售成本為 16 000 萬元，本年確認(rèn)收入為 25 000 萬元，其他費(fèi)用 1 200

43、萬元。年末按平均法計(jì)算確定的銷售成本為 18 300 萬元。未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。屬于會(huì)計(jì)政策變更理。司在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)年凈利潤的影響先進(jìn)先出法下的凈利潤 5 850（25 00016 0001 200）75%萬元平均法下的凈利潤 4 125（25 00018 3001 200）75%萬元1 725（萬元）。（5）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10 年改為 8 年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為 230 萬元（與稅定相同），按 8 年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，214 年計(jì)提的折

44、舊額為 350 萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更214 年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊 120（350230）萬元計(jì)入當(dāng)年度損益。214 年納稅調(diào)整金額會(huì)計(jì)折舊 350稅法折舊 230120（萬元）；214 年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12025%30（萬元）。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)年凈利潤的影響（350230）75%90（萬元）。（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。司生產(chǎn)用無形資產(chǎn) 214 年年初賬面余額為 7 000 萬元，原每年攤銷 700 萬元（與稅定相同），累計(jì)攤銷額為 2 100 萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷 800 萬

45、元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更214 年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的攤銷 100（800700）萬元計(jì)入當(dāng)年度生產(chǎn)成本，影響當(dāng)年損益。214 年納稅調(diào)整金額會(huì)計(jì)攤銷 800稅法攤銷 700100（萬元）；214 年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10025%25（萬元）。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)年凈利潤的影響（800700）75%75（萬元）?！景咐緼 公司是上市公司。211 年 3 月，公司發(fā)布公告稱，經(jīng)董事會(huì)審議通過，從 210 年 1月 1 日起對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法做出調(diào)整。A 公司對(duì)單項(xiàng)金額的應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。對(duì)單項(xiàng)金額不但按信

46、用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合確定的計(jì)提方法單獨(dú)進(jìn)行減值測試，根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合確定的計(jì)提方法為“賬齡分析法”。調(diào)整前，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例如表所示：調(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例如表所示：A 公司在 211 年 3 月發(fā)布的公告中：（1）由于公司加強(qiáng)了對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)管理，日常工作更為細(xì)化，積累的信息和數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)收關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)在信用風(fēng)險(xiǎn)特征上逐漸呈現(xiàn)出顯著的區(qū)別，新的會(huì)計(jì)估計(jì)比較有針對(duì)性，能更準(zhǔn)確地反映客戶的應(yīng)收款項(xiàng)可收回情況；（2）該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更從 210 年 1 月 1 日起執(zhí)行，并采用未來適用法。A 公211 年 4 月 30 日210 年年

47、報(bào)。tieba167 一手提供，其它獲取均為倒賣，不提供售后更新服務(wù)。問題：A 公司的上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定？：A 公司原來的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法沒有區(qū)分關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方，而是采用了一個(gè)綜合的比例來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在積累了足夠的信息和經(jīng)驗(yàn)之后，A 公司逐漸總結(jié)出關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)各自不同的歷史損失率，從而做出了變更會(huì)計(jì)估計(jì)的決定。從改變之后的計(jì)提比例可以看出，新的計(jì)提方法是對(duì)原來方法的一種細(xì)分，例如，賬齡在 1 年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，原來是按照應(yīng)收款項(xiàng)的 2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，變更之后是應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收非關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)計(jì)提 5%。認(rèn)為，這種基于歷史信息和經(jīng)驗(yàn)的積累逐漸形成的

48、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，需要管理層在歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上及時(shí)作出判斷和決策，因此，應(yīng)該在管理層決定變更的時(shí)候開始適用，除非有確鑿證明在較早時(shí)點(diǎn)原會(huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不恰當(dāng)了，則需要考慮是否存期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。【案例】A 公司是上市公司，214 年 12 月 31 日發(fā)布公告稱，由于 A 公司 214 年 10 月對(duì)部分車間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和機(jī)器設(shè)備的使用率。在調(diào)整完成之后，部分機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用發(fā)生改變。以設(shè)備為例，設(shè)備從 M 車間調(diào)整至 N 車間，根據(jù) N 車間的生產(chǎn)計(jì)劃，預(yù)計(jì)設(shè)備賬齡計(jì)提比例非關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方1 年以內(nèi)5%0%1-2 年10%2%2-3 年30%5%3 年以上60%20%賬齡計(jì)提比例1

49、年以內(nèi)2%1-2 年5%2-3 年20%3 年以上50%的利用率將大幅提高，從而其預(yù)計(jì)使用從 10 年縮短到 8 年，剩余使用從 4 年縮短到 2 年。A公司董事會(huì)因此決定將該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用從 10 年調(diào)整為 8 年。問題：A 公司此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？：本案例中，由于設(shè)備的使用方式發(fā)生了一定變化，導(dǎo)致其預(yù)計(jì)使用縮短，屬于某一特定事件導(dǎo)致的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該從設(shè)備轉(zhuǎn)移到 N 車間使用（假定為 214 年 10 月 1 日）之后開始按照新的預(yù)計(jì)計(jì)提折舊。此外，假設(shè)設(shè)備原值 1 000 萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，截至 214 年 9 月 30 日累計(jì)折舊 600 萬元，凈值 40

50、0 萬元，在改變了估計(jì)使用之后，設(shè)備在 214 年第 4 季度需計(jì)提的折舊為 50 萬元（400萬元/2 年3/12），即固定資產(chǎn)凈值在調(diào)整后的剩余年限中按直也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。計(jì)提折舊，不調(diào)整以前各期折舊，【案例】A 公司是上市公司。212 年 4 月，A 公司發(fā)布公告稱，經(jīng)公司董事會(huì)審議通過關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案，決定調(diào)整公司固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用。其中房屋建筑物預(yù)計(jì)使用，從原定的 2030 年調(diào)整為 2040 年。A 公司在公告中解釋此項(xiàng)變更的原因?yàn)椋篈 公司 211 年購置了一棟辦公樓，該辦公樓的預(yù)計(jì)使用為 40 年。問題：A 公司變更后的固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)該從何時(shí)開始適

51、用？: A 公司原有房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用都在 20 年到 30 年之間，而新增的辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為 40 年。因此，需披露房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用為 2040 年。這屬于對(duì)新資產(chǎn)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，并不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該對(duì)該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)開始即按照 40 年計(jì)提折舊?！局R(shí)點(diǎn)】前期差錯(cuò)更正（）（一）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正如果是發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)，直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目即可。（二）重要的前期差錯(cuò)，采用追溯重述法更正追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開

52、始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法?！纠噙x題】（2015 年）下列情形中，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有（ ）A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)B.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，自最終控制方取得被投資60%股權(quán)C.因部分處置對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資，將剩余長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)D.行調(diào)整正確日后 12 個(gè)月內(nèi)對(duì)上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)ABD選項(xiàng) C，直接作為當(dāng)期事項(xiàng)處理。（三）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正常規(guī)題型的總結(jié)1.本年發(fā)現(xiàn)本年的差錯(cuò)更正方法：直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，其中涉及損益的，也直接調(diào)整

53、相關(guān)科目。【提示】內(nèi)審部門審計(jì)本年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)、題目明確告知不需要通過以前年度損益調(diào)整科目核算的情況（即使屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的）均屬于該類型，按照下面例題的思路處理?！纠?jì)算分析題】（2016 年）甲（以下簡稱“司”）215 年更換年審會(huì)計(jì)師，新任會(huì)計(jì)師在對(duì)其 215 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：其他有關(guān)資料：司按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。司 215 年年度于 216 年 3 月 20 日對(duì)外報(bào)出。要求：判斷司對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理是否正確并說明理由；對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)

54、計(jì)分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計(jì)提）。（1）自 214 年開始，司每年年末均按照職工工資總額的 10%計(jì)提相應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，計(jì)提該的目的在于解決后續(xù)擬實(shí)施員工持股計(jì)劃的位在職員工。來源，但有關(guān)計(jì)提金額并不對(duì)應(yīng)于每一司計(jì)劃于 218 年實(shí)施員工持股計(jì)劃，以 214 年至 217 年四計(jì)提的在二級(jí)市場購買本公司，授予員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的管埋，員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的員工與原計(jì)提時(shí)在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計(jì)劃未能實(shí)施，員工無權(quán)取得該部分計(jì)入職工薪酬的提取金額。該計(jì)劃下，司 214 年計(jì)提了 3 000 萬元。215 年年末，司就當(dāng)年度應(yīng)予計(jì)提的金額進(jìn)行了以

55、下會(huì)計(jì)處理：借：用3 600 萬元3 600 萬元貸：應(yīng)付職工薪酬正確事項(xiàng)（1）：司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該部分金額不是針對(duì)特定員工需要對(duì)象化支付的費(fèi)用，即不是當(dāng)期為了獲取員工服務(wù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)則規(guī)定不能予以計(jì)提。涉及員工持股計(jì)劃擬授予員工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與更正分錄：借：應(yīng)付職工薪酬貸：盈余公積利潤分配未分配利潤用支付相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)期間。66003002 7003 600（2）為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，215 年劃范圍內(nèi)涉及的員工共有 1 000 人，平均距離退休司推出一項(xiàng)鼓勵(lì)員工提前離職的計(jì)劃。該計(jì)還有 5 年司董事會(huì)于 10 月

56、20 日通過決議，該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請(qǐng)?zhí)崆半x職，司將每人地支付補(bǔ)償款 30 萬元。根據(jù)計(jì)劃后與員工達(dá)成的協(xié)議，其中的 800 人會(huì)申請(qǐng)離職。截至 215 年 12 月 31 日，該計(jì)劃仍在進(jìn)行當(dāng)中。司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：長期待攤費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：營業(yè)外支出貸：長期待攤費(fèi)用24000 萬元24 000 萬元800 萬元4 800 萬元4正確事項(xiàng)（2）：司該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)計(jì)劃原則上應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)支付的辭退補(bǔ)償金額應(yīng)于計(jì)劃確定時(shí)作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計(jì)應(yīng)支付的金額全部計(jì)入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。更正分錄：借：用24000貸：營業(yè)外支

57、出 長期待攤費(fèi)用借：預(yù)計(jì)負(fù)債41980020024000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利24000（3）215 年司銷售快速增長，對(duì)當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)司當(dāng)年制定并開始實(shí)施的利潤計(jì)劃，銷售部門員工可以當(dāng)年度凈利潤的 3%作為。216 年 2 月 10 日，根據(jù)確定的 215 年年度利潤，董事會(huì)按照利潤計(jì)劃，決議當(dāng)日進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：給銷售部門員工620 萬元。借：利潤分配一一未分配利潤貸：應(yīng)付職工薪酬620 萬元620 萬元正確事項(xiàng)（3）：司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：利潤計(jì)劃下員工應(yīng)的部分應(yīng)作為職工薪酬并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，因涉及的是銷售部門，司應(yīng)計(jì)入 215 年銷售費(fèi)用。更正分錄：借：銷

58、售費(fèi)用620貸：利潤分配未分配利潤620【例綜合題】（2016 年）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。215 年，假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他要求：（1）根據(jù)上述資料。逐項(xiàng)判斷司為境內(nèi)上市公司，其 215 年度財(cái)務(wù)于 216 年 3 月 20 日司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：；不考慮提取盈余公積等利潤分配。司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。根據(jù)資料（1），判斷根據(jù)資料（5），判斷說明理由。（1）215 年 7 月 1 日，司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵(lì)政策計(jì)劃的類型，并說明理由。司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)劃分的資產(chǎn)類

59、別（或報(bào)表項(xiàng)目），并司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司（司的子公司）20 名高管每人授予 20000 份乙公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。司與相關(guān)高管簽訂的協(xié)議約定：每位高管自授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù) 4 年，即可以從司20000 股乙公司，價(jià)格為 8 元/股。該在授予日（215 年 7 月 1 日）的公允價(jià)值為 14 元/份。215 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為16 元/份。截至 215 年年末，20 名高管中沒有人離開乙公司，估計(jì)未來 3.5 年內(nèi)將有 2 名高管人員離開乙公司。借：司的會(huì)計(jì)處理如下：63用貸：資本公積其他資本公積63正確（1）事項(xiàng)（1）：司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：母公司授予子公司員工的支付，

60、母公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資；司支付的為乙公司的，站在司的角度，需先以現(xiàn)金購入其他方的股權(quán)，然后再進(jìn)行支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的支付進(jìn)行處理；215 年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用（202）2 萬份161/46/1272（萬元）。更正分錄為：借：資本公積其他資本公積63貸：用63借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬（2）215 年 6 月 20 日，7272司與丙公司簽訂發(fā)布合同。合同約定：司在其上丙公司的，發(fā)布 8 秒，期限為 1 年，自 215 年 7 月 1 日起至 216 年 6 月 30 日止，廣告費(fèi)用為 8 000 萬元，于合同簽訂第二天支付 70%的價(jià)款。合同簽訂第二天，司收到丙公司按合同約定支付的