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1、第四章所有者權(quán)益本早概述資本公積 實(shí)收資木或般木教材變化1 新增實(shí)收資本和股本、資本公積、盈余公積的科目設(shè)置的表述(無(wú)實(shí)質(zhì) 性變化)2 .修改稅率學(xué)習(xí)特點(diǎn)本章預(yù)計(jì)考試分值 8分左右,歷年考試多以單選、多選、判斷題為主,偶爾 會(huì)涉及不定項(xiàng)題目的考察。由于所有者權(quán)益的確認(rèn)計(jì)量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 計(jì)量有著密切的聯(lián)系,各位考生在學(xué)習(xí)時(shí),除對(duì)本身知識(shí)點(diǎn)的理解外,還應(yīng) 注意實(shí)收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合,留存收益與收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 的結(jié)合。本章內(nèi)容很可能與以上內(nèi)容相結(jié)合考不定項(xiàng)題目關(guān)卡1 關(guān)擊2先卡3所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。所有

2、者權(quán)益的特征:1 除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;2 企業(yè)清算時(shí),只有在清償所有的負(fù)債后,所有者權(quán)益才返還給所有者;3 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。【所有者權(quán)益的特征 2020年教材已進(jìn)行刪除,但老師認(rèn)為本知識(shí)點(diǎn)有利于學(xué)員后續(xù)的理解和學(xué)習(xí)所以進(jìn)行 了講解】,實(shí)收資祇或胎本資本公ei一資本(股本渣價(jià)投資者超期臥資本,或?yàn)E偷發(fā)行股栗 其他資本公積:特姝交易事項(xiàng)_其他綜合收益。計(jì);蠱接計(jì)入所wsfi?益的利得和損尖苴他衩益工具(瞄)盎余公舉-利間分配-來(lái)分配利瀾壽項(xiàng)儲(chǔ)備C略【例題?單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于所有者權(quán)益的是()。A. 資本溢價(jià)B. 計(jì)提的盈余

3、公積C. 投資者投入的資本D. 應(yīng)付高管人員基本薪酬【答案】DD應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付【解析】所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。選項(xiàng) 職工薪酬”科目核算,屬于企業(yè)的負(fù)債。關(guān)卡1 :實(shí)收資本或股本、實(shí)收資本或股本概述、實(shí)收資本或股本的賬務(wù)處理考點(diǎn)1:實(shí)收資本或股本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定,接受投資者投入企業(yè)的資本。貨幣出資宀-非貨幣:賣物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)* 土地使用權(quán)等【提示】 非貨幣出資應(yīng)滿足:可以用貨幣估價(jià);可以依法轉(zhuǎn)讓(法律另行規(guī)定的除外)。 考點(diǎn)2:實(shí)收資本或股本的賬務(wù)處理實(shí)收資本的賬務(wù)處理核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況:舲份有限公司戈細(xì)股本&

4、quot;科目般愣有限公司決外的企業(yè)實(shí)收資本"科目股份有限公司:“股本”科目股份有限公司以外的企業(yè):“實(shí)收資本”科目【小新點(diǎn)】“股份公司”用股本,沒寫或普通“公司”用實(shí)收資本。實(shí)收資本(:股本撤資減資接受投資者投入資本(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資(三)實(shí)收資本或股本的增減變動(dòng)(一)接受 現(xiàn)金資產(chǎn)投資1 股份有限公司 以外的企業(yè) 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)借:銀行存款貸:實(shí)收資本(約定所占份額部分)資本公積資本溢價(jià)(超過(guò)所占份額的部分)【提示】“資本溢價(jià)”核算企業(yè)實(shí)際收到或存入銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分【例題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司,注冊(cè)

5、資本為2000000元,甲、乙、丙持股比例分別為60% 25% 15%按照章程規(guī)定,甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下分錄:借:銀行存款2000000貸:實(shí)收資本甲1200000500000300000【接上題】一年之后如果有丁準(zhǔn)備加入,同意出資50萬(wàn)元,其中實(shí)收資本為 30萬(wàn)元。則A公司應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為:500000300000200000借:銀行存款貸:實(shí)收資本一一丁資本公積資本溢價(jià)2 股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)股份有限公司發(fā)行股票時(shí)可以: 按面值發(fā)行(無(wú)溢價(jià))【平價(jià)發(fā)行】; 溢

6、價(jià)發(fā)行(我國(guó)不允許折價(jià)發(fā)行)。應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:發(fā)行股票時(shí):借:銀行存款(實(shí)收金額)貸:股本(股票面值X發(fā)行股份總額)資本公積一一股本溢價(jià)【小新點(diǎn)】資本公積 =發(fā)行股票總價(jià)款-股本-手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用【提示】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)依次沖減“資本公積一股本溢價(jià)”科目,“盈余公積”和“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”?!拘⌒曼c(diǎn)】“意余未”一一意大利面和魚的味道【例題】B股份有限公司發(fā)行普通股 10000000股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格 5元。假定股票發(fā)行成功, 股款50000000元已全部收到,不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:應(yīng)記入“資本公積股本溢價(jià)”科目的金額=50000

740000000 (元)。借:銀行存款50000000貸:股本10000000資本公積一一股本溢價(jià)40000000【例題?單選題】 甲公司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股 2000萬(wàn)股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)值4元,按 協(xié)議約定,乙證券公司從發(fā)行收入中提取 2%勺手續(xù)費(fèi),甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為()萬(wàn)元。(2014 年、2015 年)A. 6000B. 5840C. 5880D. 6160【答案】B【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計(jì)入資本公積,發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用需要從溢價(jià)收入當(dāng)中扣除,沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額

8、=2000X 4-2000-2000 X 4 X 2%=5840(萬(wàn)元)?!纠}?單選題】下列各項(xiàng)中,關(guān)于股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是()。A. 發(fā)行股票發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)計(jì)入當(dāng)期損益B. 溢價(jià)總額不足以抵扣發(fā)行股票發(fā)生的交易費(fèi)用的差額應(yīng)沖減股本C. 溢價(jià)總額高于發(fā)行股票發(fā)生的交易費(fèi)用的差額作為資本公積入賬D. 溢價(jià)總額不足以抵扣發(fā)行股票發(fā)生的交易費(fèi)用的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益【答案】C【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤,發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,如果是溢價(jià)發(fā)行股票的,應(yīng)從溢價(jià)中抵扣,沖減資本公積(股本溢價(jià)),而不是計(jì)入當(dāng)期損益。 選項(xiàng)B、D錯(cuò)誤,無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣

9、的, 應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。選項(xiàng)C正確,在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,等于股票面值部分作為股本處理,超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為資本公積一股本溢價(jià)處理?!纠}?多選題】 某公司由甲、乙投資者分別出資100萬(wàn)元設(shè)立。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,該公司的注冊(cè)資本由 200 萬(wàn)元增加到250萬(wàn)元,丙企業(yè)以現(xiàn)金出資100萬(wàn)元享有公司20%勺注冊(cè)資本,不考慮其他因素,該公司接受丙企業(yè)出資相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的有()。(2018年)A.貸記“實(shí)收資本”科目100力兀B.貸記“盈余公積”科目100力兀C.貸記“資本公積”科目50萬(wàn)元D.借記“銀行存款”科目100力?!敬鸢浮?/p>

10、CD【解析】借:銀行存款100貸:實(shí)收資本50資本公積50【例題?判斷題】企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的投資,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。()(2018 年)【答案】X【解析】企業(yè)收到的投資者超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的投資,計(jì)入資本公積一一資本(股本)溢價(jià)中。(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【提示】企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的 非現(xiàn)金資產(chǎn)(包括房屋、建筑物、設(shè)備、材料物資等),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或 股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬,投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允除外)超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本

11、或股本中所占份額的部分,計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))?!拘⌒曼c(diǎn)】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一般計(jì)入“所有者權(quán)益”。%f/伽忽【例題?判斷題】企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值和 在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額,并將其差額確認(rèn)為資本公積,但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。()(2014 年、2017 年)【答案】“1.接受固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)借:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:實(shí)收資本資本公積資本(股本)溢價(jià)【例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),合同約定該機(jī)器設(shè)備

12、的價(jià)值為2000000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 260000元(由投資方支付稅款,并提供或開具增值稅專用發(fā)票)經(jīng)約定,甲有限責(zé)任公司接受乙公司的投入資本為2260000元,全部作為實(shí)收資本。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符,不考慮其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)260000貸:實(shí)收資本乙公司2260000本例中,該項(xiàng)固定資產(chǎn)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符,甲有限責(zé)任公司接受乙公司投入的固定資產(chǎn)按合 同約定金額與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作為實(shí)收資本,因此,可按2260000元的金額貸記“實(shí)收資本”科目。10050萬(wàn)元,增值稅稅額6.5萬(wàn)元,占注

13、冊(cè)資本 40萬(wàn)元,則下列關(guān)于A公司會(huì)計(jì)處理的表述正確的有(A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為40力兀B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為50力兀C.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為16.5力兀D.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為28力兀)°【例題?多選題】A有限公司收到 B企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),該設(shè)備的原價(jià)為 萬(wàn)元,已提折舊60萬(wàn)元,投資合同約定該設(shè)備價(jià)值為【答案】BC應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值(但投資合同506.54016.5【解析】企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn), 或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)。會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:實(shí)收資本資本

14、公積資本溢價(jià)【小新點(diǎn)】13%甲公司(非股份制公司)接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批,賬面價(jià)值100000元,投資協(xié)議約定價(jià)值120000元,假定投資協(xié)議約定的資車疽侑-險(xiǎn)熨產(chǎn)萼*應(yīng)交稅野-實(shí)收瓷本I曲疥養(yǎng)檜入2 接受存貨投資時(shí)借:原材料等(合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬即公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)【例題?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為)元。(2012 年)價(jià)值與公允價(jià)值相符,該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加(A. 100000B. 117000C. 120000D. 135600【答案】D【解析】甲公司實(shí)收資本增加 =

15、120000X( 1 + 13% =135600 (元)。(三)實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)除國(guó)家另有規(guī)定外,企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)與實(shí)收資本一致,當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金增加或減少超過(guò)20%時(shí),應(yīng)向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。1 .實(shí)收資本(或股本)的增加 一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑:接登投資者追扣投資r資本公積轉(zhuǎn)増資本rL-1盈余公積轉(zhuǎn)増資本【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本,企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。(都是所有者權(quán)益的組成部分途徑會(huì)計(jì)處理備注接受投資 者追加投 資借:銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【可能有】 貸:實(shí)收資本(股本)資本公積資本(股本)

16、溢價(jià)初級(jí)考試掌握等比例追加投資即可資本公積 轉(zhuǎn)增資本借:資本公積-資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)) 貸:實(shí)收資本(股本)有限公司考慮按出 資人比例分配后,明 細(xì)入賬盈余公積 轉(zhuǎn)增資本借:盈余公積貸:實(shí)收資本(股本)【例題】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司,原注冊(cè)資本為4000000元,甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,經(jīng)批準(zhǔn),A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元,甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元(按比例擴(kuò)大)。A有限責(zé)任公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分

17、錄:(1)注冊(cè)時(shí)收到出資者出資借:銀行存款4000000貸:實(shí)收資本甲500000乙丙出資者按原出資比例追加投資1000000元借:銀行存款貸:實(shí)收資本一一甲乙丙(2)因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要,經(jīng)批準(zhǔn), 比例分別增加)借:資本公積 貸:實(shí)收資本一一甲乙丙(3)因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要,經(jīng)批準(zhǔn),借:盈余公積 貸:實(shí)收資本一一甲乙丙200000015000001000000125000500000375000A有限責(zé)任公司按原出資比例將資本公積1000000125000500000375000A有限責(zé)任公司按原出資比例將盈余公積10000001250005000003750001000000元轉(zhuǎn)增資本。(按1000000元轉(zhuǎn)增資本

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