養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的豬場(chǎng)應(yīng)用（zhuan）豬場(chǎng)養(yǎng)殖作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，它需要有相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的資金活動(dòng)，以提供準(zhǔn)確、可靠的經(jīng)濟(jì)信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，養(yǎng)殖業(yè)與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算需根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)來(lái)摸索與完善。為此養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)核算一定要將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度、將行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)緊密結(jié)合起來(lái)，形成一套靈活的、可操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算辦法。一、養(yǎng)殖業(yè)的市場(chǎng)特點(diǎn)（一）核算基礎(chǔ)兩者并存。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。養(yǎng)殖業(yè)不確定因素很多，生產(chǎn)周期現(xiàn)對(duì)較短，現(xiàn)金收支比重大，經(jīng)營(yíng)管理隨意性強(qiáng)，。這樣僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)是不夠的，應(yīng)同時(shí)以現(xiàn)收現(xiàn)付制作為核算基礎(chǔ)，形成二者并

2、存的局面。（二）購(gòu)銷價(jià)格隨行就市。受豬源、疫情、供求關(guān)系、季節(jié)性等因素影響，購(gòu)銷價(jià)格完全隨著市場(chǎng)行情的波動(dòng)而升降。所以，養(yǎng)豬場(chǎng)的各種財(cái)物除按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)外，豬場(chǎng)的仔豬和育肥豬的購(gòu)銷、自產(chǎn)仔豬轉(zhuǎn)為育肥豬、自產(chǎn)仔豬或育肥豬轉(zhuǎn)為種豬、年終存欄豬盤存，均按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算；（三）結(jié)算方式以現(xiàn)金為主。養(yǎng)殖人、原料供貨人、產(chǎn)品收購(gòu)交易方式一般為一手交錢，一手提貸。（四）年終清庫(kù)計(jì)入收益。由于豬場(chǎng)的存欄豬不同于一般庫(kù)存材料物資，日日喂養(yǎng)，時(shí)時(shí)增殖。因此，與投入成本配比，應(yīng)將年終盤存數(shù)與賬面庫(kù)存數(shù)差額作為當(dāng)年收益處理。以存欄豬為例，為了接近實(shí)際，盤點(diǎn)的存欄豬應(yīng)按不同彳t計(jì)毛重劃分等級(jí)，再按市場(chǎng)價(jià)算出豬價(jià)，進(jìn)

3、行賬務(wù)處理。二、根據(jù)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，形成獨(dú)特的科目設(shè)置遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則豬場(chǎng)業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)最大限度地凸顯它的行業(yè)特征。（一）資產(chǎn)類科目中應(yīng)分設(shè)消耗性生物資產(chǎn)”和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”結(jié)存性科目。消耗性生物資產(chǎn)”是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。待售幼豬及育肥豬是豬場(chǎng)活的、主要的、不斷變化的資產(chǎn)。其持有目的是用于出售。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生產(chǎn)資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。豬場(chǎng)的母豬和公豬就是這里的產(chǎn)畜和役畜。并按資產(chǎn)狀態(tài)分設(shè)未

4、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和成熟性生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”二級(jí)科目。由于產(chǎn)畜和役畜從其持有目的和使用年限上均具有固定資產(chǎn)性質(zhì)，所以該科目比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)增設(shè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”備抵科目。（三）損益類科目為了突出各種養(yǎng)豬業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入設(shè)立主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，可根據(jù)出售豬的性質(zhì)分設(shè)種豬收入”、育肥豬收入”等二級(jí)科目；與之相對(duì)應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”也可按性質(zhì)分設(shè)種豬成本”、育肥豬成本”等二級(jí)科目。（四）成本類科目中設(shè)置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目：歸集進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。分別母豬、公豬、幼豬及育肥、共同費(fèi)用設(shè)置明細(xì)科目。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一母豬”歸集

5、能直接歸屬于母豬的成本費(fèi)用；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一公豬”歸集能直接歸屬于公豬的成本費(fèi)用；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一幼豬及育肥”歸集能直接歸屬于幼豬及育肥的成本費(fèi)用；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一共同費(fèi)用”歸集不能直接歸屬于母豬及公豬和幼豬及育肥的其他間接性生產(chǎn)費(fèi)用。三、具體賬務(wù)處理一、購(gòu)置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理1、購(gòu)入已成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一生物資產(chǎn)第六條和第七條規(guī)定：生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；外購(gòu)生物資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。作為生產(chǎn)性資產(chǎn)的成熟公母豬到達(dá)企業(yè)后，借計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：貸記銀行存款”、應(yīng)交稅費(fèi)”等。

6、2、購(gòu)入未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理購(gòu)入未成熟公母豬的賬務(wù)處理同上。作為生產(chǎn)性資產(chǎn)的公母豬達(dá)到企業(yè)后，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：貸記銀行存款”、應(yīng)交稅費(fèi)”等。二、生產(chǎn)成本的核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一生物資產(chǎn)第八條第三款指出：自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（一）原料領(lǐng)用的核算飼養(yǎng)所領(lǐng)用的原料應(yīng)分別按不同的飼養(yǎng)對(duì)象進(jìn)行歸集。領(lǐng)用時(shí)借記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一母豬一原材料”、領(lǐng)用時(shí)借記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一公豬一原材料”、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一幼豬及育肥一原材料：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”貸記原材料（二）產(chǎn)畜攤銷企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一生物資產(chǎn)第十七條

7、規(guī)定：對(duì)企業(yè)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；第十八條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)殘值和折舊方法。母豬、公豬攤銷分別借記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一母豬一攤銷（折舊）”、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一公豬一攤銷（折舊）：貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（三）間接費(fèi)用的核算豬場(chǎng)發(fā)生的與飼養(yǎng)有關(guān)的間接費(fèi)用（除產(chǎn)畜攤銷外），在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一共同費(fèi)用”下設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。發(fā)生時(shí)借記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一共同費(fèi)用一XX、”貸記現(xiàn)金”、銀行存款”、應(yīng)付職工薪酬”、累計(jì)折舊”等。三、期末成本分配的核算期（月）末

8、原則上首先按定分配標(biāo)準(zhǔn)將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一共同費(fèi)用”進(jìn)行分?jǐn)偅瑸楹?jiǎn)化核算除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一母豬”留有待結(jié)轉(zhuǎn)消耗性生物資產(chǎn)”初始余額外，其農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本期末均無(wú)余額。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借記消耗性生物資產(chǎn)；貸記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一公豬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一幼畜及育肥”、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一共同費(fèi)用因母豬作為生產(chǎn)性資產(chǎn)，起生產(chǎn)具有一定周期，其妊娠期間發(fā)生的成本應(yīng)單獨(dú)歸集作為生產(chǎn)后乳豬即消耗性生物資產(chǎn)”的初始成本。生產(chǎn)時(shí)借記消耗性生物資產(chǎn)一幼畜及育肥”，貸記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一母豬一原材料”、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一母豬一攤銷”。四、轉(zhuǎn)群的核算在整個(gè)飼養(yǎng)期間，生豬會(huì)存在在不同群別之間轉(zhuǎn)換的情形。我們主要按以下兩種方式進(jìn)行轉(zhuǎn)群核算：一、消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)

9、性生物資產(chǎn)；二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一生物資產(chǎn)第九條第二款規(guī)定：自行繁殖的產(chǎn)畜或役畜的成本包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前（成齡）發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一生物資產(chǎn)第二十五條規(guī)定：生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應(yīng)當(dāng)按照改變用途時(shí)的賬面價(jià)值確定（一）消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有仔豬出生后均在消耗性生物資產(chǎn)”進(jìn)行核算，當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，須將符合標(biāo)準(zhǔn)的仔豬轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)，根據(jù)該轉(zhuǎn)群豬的重量占整個(gè)該群的重量的比重分配轉(zhuǎn)群時(shí)的初始成本。轉(zhuǎn)群時(shí)借記：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：貸

10、記消耗性生物資產(chǎn)”在未成熟到成熟期間發(fā)生的飼養(yǎng)成本或其他能直接歸屬于未成熟母豬公豬的成本直接計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。借記：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸記原材料”、銀行存款”等，。當(dāng)母豬公豬到達(dá)成熟狀態(tài)時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)群時(shí)該豬市場(chǎng)價(jià)格作為轉(zhuǎn)入成熟生物資產(chǎn)的初始價(jià)格。轉(zhuǎn)群時(shí)借記：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)改變用途或淘汰，應(yīng)按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值作為消耗性生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)價(jià)值包括原值、累計(jì)折舊、以及累計(jì)的從屬于該資產(chǎn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。轉(zhuǎn)群時(shí)借記：

11、消耗性生物資產(chǎn)”、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊：貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一母豬”未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)參照未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的辦法。五、銷售成本核算根據(jù)養(yǎng)殖業(yè)的市場(chǎng)特點(diǎn)，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方式采用銷售成本率法。每月月末按預(yù)定的銷售成本率計(jì)算當(dāng)月的銷售成本，每季度或半年或年末再根據(jù)市場(chǎng)行情計(jì)算銷售成本率，采用新的銷售成本率調(diào)整累計(jì)銷售成本，并以此銷售成本率作為下期的成本率。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：貸記消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)公式：消耗性生物資產(chǎn)期初余額+本期增加的消耗性生物資產(chǎn)凈增額1、銷售成本率=已實(shí)現(xiàn)銷售收入+轉(zhuǎn)群市價(jià)+期末消耗性生物資產(chǎn)結(jié)存市價(jià)2、消耗性生物資產(chǎn)期末結(jié)存=期末消耗性生物資產(chǎn)結(jié)存市價(jià)X銷售成本率3、本年累計(jì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=期初消耗性生物資產(chǎn)+本期增加消耗性生物資產(chǎn)-期末消耗性生物資產(chǎn)4、期末調(diào)整銷售成本=本年累計(jì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本-本年累計(jì)已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本六、消耗性生物資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)為更為合理的確定消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值，年末應(yīng)將消耗性生物資產(chǎn)存欄市價(jià)與消耗性生物資產(chǎn)期末價(jià)值進(jìn)行比較，如前者后者，應(yīng)調(diào)整消耗性資產(chǎn)期末價(jià)值，計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)借記資產(chǎn)減值損失”貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”；后期已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)