會計中級考試會計實(shí)務(wù)第三章 固定資產(chǎn)

1、2016年會計中級職稱考試輔導(dǎo)中級會計實(shí)務(wù) 第三章固定資產(chǎn)考情分析本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，知識點(diǎn)較多但難度不大。在考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，分值為27分不等。從歷年考試情況來看，本章重點(diǎn)內(nèi)容是固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)支出及處置，作為基礎(chǔ)知識，也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用、債務(wù)重組、日后事項(xiàng)、會計差錯、所得稅費(fèi)用等內(nèi)容相結(jié)合在主觀題中出現(xiàn)。主要內(nèi)容 第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)（存貨、無形資產(chǎn)）的確認(rèn)條件固定

2、資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。3.工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具和維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)的模板、架料等周轉(zhuǎn)材料，通常確認(rèn)為存貨。特殊：民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！纠}·判斷題】（2011年）企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資

3、產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（）  【答案】×【解析】企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（一般成本：價稅費(fèi)）（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！菊垎枴繉I(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)

4、費(fèi)計入固定資產(chǎn)的成本嗎？答：專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計入固定資產(chǎn)成本。員工培訓(xùn)費(fèi)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等），不計入固定資產(chǎn)成本。1.固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問題（1）企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。 借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)的成本。不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，計入固定資產(chǎn)成本。不動產(chǎn)借：在建工程 貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【鏈接1】本企業(yè)的產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)

5、營用固定資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，視同銷售交增值稅。（同一會計主體不確認(rèn)收入）借：在建工程等 貸：庫存商品 （成本價）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【鏈接2】本企業(yè)的產(chǎn)品用于職工集體福利，確認(rèn)收入，交增值稅。（不同會計主體確認(rèn)收入）確認(rèn)收入借：應(yīng)付職工薪酬【售價×（1稅率）】貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （售價×稅率）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 （成本價）貸：庫存商品 （成本價）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬 【售價×（1稅率）】【例題·單選題】（2010年）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進(jìn)一

6、臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530  【答案】B【解析】購入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值3 0001553 020（萬元）。【例題·計算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2012年甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險費(fèi)

7、50萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)9.3萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10.7萬元，均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 【答案】借：在建工程1 059.3（1 000509.3）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 貸：銀行存款 1 229.3 借：在建工程140.7貸：原材料 100應(yīng)付職工薪酬10銀行存款30.7（2010.7）借：固定資產(chǎn) 1 200貸：在建工程 1 2002.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分

8、配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}·單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額149 600元、包裝費(fèi)20 000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費(fèi)30 000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為300 000元、250 000元、450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入賬價值為（）元。 A.320 000B.324 590C.350 000D.327

9、990   【答案】A【解析】X設(shè)備的入賬價值（880 00020 000）/（300 000250 000450 000）×300 00020 00030 000320 000（元）?！纠}·判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）  【答案】【解析】以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。3.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具

10、有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益?！纠}·計算分析題】A公司2010年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為2 000萬元，分3年支付，2010年12月31日支付1 000萬元，2011年12月31日支付600萬元，2012年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。已知：（P/F，6%，1）

11、0.9434；（P/F，6%，2）0.8900；（P/F，6%，3）0.8396。要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計分錄?！敬鸢浮抗潭ㄙY產(chǎn)入賬價值1 000×0.9434600×0.8900400×0.83961 813.24（萬元）長期應(yīng)付款入賬價值為2 000萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用2 0001 813.24186.76（萬元） 借：固定資產(chǎn)1 813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76貸：長期應(yīng)付款 2 0002010年12月31日本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷期初攤余成本×實(shí)際利率期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率（期初長期應(yīng)付款余

12、額期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷（2 000186.76）×6%108.79（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用108.79貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用108.79借：長期應(yīng)付款1 000貸：銀行存款1 0002011年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷（2 0001 000）（186.76108.79）×6%55.32（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用55.32貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55.32借：長期應(yīng)付款600貸：銀行存款6002012年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷186.76108.7955.3222.65（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用 22.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.65借：長期應(yīng)付款4

13、00貸：銀行存款400（2） 自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量。（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。（2）建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。

14、盤虧、毀損、報廢的工程物資盤盈的工程物資工程項(xiàng)目尚未完工借：在建工程其他應(yīng)收款個人、保險公司貸：工程物資借：工程物資貸：在建工程工程項(xiàng)目已經(jīng)完工借：營業(yè)外支出其他應(yīng)收款個人/保險公司貸：工程物資借：工程物資貸：營業(yè)外收入工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當(dāng)期營業(yè)外收支?！纠}·計算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2012年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元；為建造廠房購入B工程物資一

15、批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元；款項(xiàng)已支付。借：工程物資A 200 B 117（10017）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：銀行存款351（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資117萬元。借：在建工程生產(chǎn)線180廠房117貸：工程物資A180B117（3）6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為50萬元。借：在建工程生產(chǎn)線115廠房 50貸：應(yīng)付職工薪酬165（4）工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬

16、元。借：在建工程生產(chǎn)線 35廠房 11.7貸：原材料 45應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7（5）將剩余A工程物資20萬元轉(zhuǎn)用于在建的廠房。借：在建工程廠房23.4貸：工程物資A 20（200180）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.4（20×17%）（6）6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 330（18011535） 廠房202.1（1175011.723.4）貸：在建工程生產(chǎn)線330廠房202.1【例題·單選題】（2009年）下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損

17、益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬  【答案】D【解析】選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本；選項(xiàng)BC，應(yīng)該記到固定資產(chǎn)的建造成本中。（3）專項(xiàng)儲備（安全生產(chǎn)費(fèi)）的賬務(wù)處理專項(xiàng)儲備屬于所有者權(quán)益類，增加在貸，減少在借，余額正常在貸。專項(xiàng)儲備屬于準(zhǔn)備金性質(zhì)，類似于法定盈余公積，是高危企業(yè)為應(yīng)對風(fēng)險能力提取的安全生產(chǎn)費(fèi)?！皩ｍ?xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益

18、”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本（由產(chǎn)品承擔(dān)）或當(dāng)期損益，同時記入“專項(xiàng)儲備”科目。借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（或當(dāng)期損益）貸：專項(xiàng)儲備企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。借：專項(xiàng)儲備貸：銀行存款企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。A.借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付職工

19、薪酬等B.借：固定資產(chǎn)貸：在建工程C.借：專項(xiàng)儲備 （設(shè)備全額）貸：累計折舊 （設(shè)備全額）可以理解為專項(xiàng)儲備是用來構(gòu)建設(shè)備的，設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)，專項(xiàng)儲備減少，折舊增加（設(shè)備全額被折舊，以后不再計提折舊）。【教材例題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300 000元，7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司

20、另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本 700 000貸：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)700 000（2）購置安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程××設(shè)備 2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款340 000借：在建工程××設(shè)備300 000貸：應(yīng)付職工薪酬300 000借：應(yīng)付職工薪酬300 000貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金300 000借：固定資產(chǎn)×

21、5;設(shè)備2 300 000貸：在建工程××設(shè)備2 300 000借：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)2 300 000貸：累計折舊2 300 000（3）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)150 000貸：銀行存款150 000【例題·單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。2012年4月5日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為100萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，建造過程中發(fā)生安裝支出13萬元，設(shè)備于2012年5月10日安裝完成。甲公司于20

22、12年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)10萬元。假定2012年5月1日，甲公司“專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為500萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，2012年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為（）萬元。A.527B.523C.640D.650  【答案】A 【解析】甲公司“專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額50010×1510（10013）527（萬元）。 2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)

23、擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。待攤支出分?jǐn)偮世塾嫲l(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出安裝工程支出）×100%××工程應(yīng)分配的待攤支出（××工程的建筑工程支出××工程的安裝工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮省窘滩睦}】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項(xiàng)工程。2

24、0×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500 000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的財務(wù)處理如下：（1）20×9年2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款乙公司 1 000 000貸：銀行存款 1 000 000（2）20×

25、;9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。（2）20×9年8月2日，辦理工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房 3 000 000冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000貸：銀行存款 4 000 000預(yù)付賬款乙公司 1 000 000（3）20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（3）

26、20×9年10月8日，購入設(shè)備借：工程物資××設(shè)備 4 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）765 000貸：銀行存款5 265 000（4）2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（4）2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房3 000 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000貸：銀行存款 5 000 000（5）2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)

27、場，交乙公司安裝。2×10年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程乙公司安裝工程××設(shè)備4 500 000貸：工程物資××設(shè)備 4 500 000（6）2×10年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算500 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司安裝工程××設(shè)備500 000貸：銀行存款500 000（7）整個工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計300 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究

28、費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程乙公司待攤支出300 000貸：銀行存款300 000（8）2×10年6月1日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。計算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?00 000÷（6 000 0004 000 0004 500 000500 000）×100%2%廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С? 000 000×2%120 000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С? 000 000×2%80 000（元）安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯? 500 000500 000）×2%100 000（元）借：在建工程乙公司建筑工程廠房120 000冷卻循環(huán)系

29、統(tǒng) 80 000安裝工程××設(shè)備100 000貸：在建工程乙公司待攤支出300 000計算完工固定資產(chǎn)的成本廠房的成本6 000 000120 0006 120 000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本4 000 00080 0004 080 000（元）生產(chǎn)設(shè)備的成本（4 500 000500 000）100 0005 100 000（元）借：固定資產(chǎn)廠房 6 120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 080 000××設(shè)備5 100 000貸：在建工程乙公司建筑工程廠房6 120 000 冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 080 000安裝工程××設(shè)備5 100 000

30、（三）租入固定資產(chǎn)1.融資租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬2.經(jīng)營租賃實(shí)質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬 【例題·判斷題】（2009年）一項(xiàng)租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）  【答案】【解析】融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移?！窘滩睦}】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金

31、總額為270 000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款乙租賃公司200 000貸：銀行存款 200 000（2）20×9年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 90 000貸：預(yù)付賬款乙租賃公司90 000確認(rèn)租金費(fèi)用時，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)，此項(xiàng)租賃租金總額270 000元，按直線法計算，每年分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為90 000

32、元。（3）2×10年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90 000貸：預(yù)付賬款乙租賃公司 90 000（4）2×11年12月31日，支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 90 000貸：銀行存款 70 000預(yù)付賬款乙租賃公司20 000思考：出租人的會計處理？（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)1.接受固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（在注冊資本中享有的份額）資本公積資本溢價2.非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)見非貨幣性資產(chǎn)交換章、債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)見債務(wù)重組章。（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)1.特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企

33、業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。2.在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。3.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。4.會計分錄預(yù)計棄置費(fèi)時借：固定資產(chǎn)（以棄置費(fèi)的折現(xiàn)值入賬）貸：預(yù)計負(fù)債每期按實(shí)際利率計提預(yù)計負(fù)債的利息費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計負(fù)債【例題·計算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2012年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300 000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，

34、企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2012年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費(fèi)用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：利率為5%，期數(shù)為40期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。要求：（1）編制2012年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄；（2）編制2012年和2013年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計分錄；（3）編制40年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會計分錄（假定實(shí)際發(fā)生的棄置費(fèi)用就是30 000萬元）?！敬鸢浮浚?）固定資產(chǎn)入賬金額300 00030 000×0.1420304 260（萬元）。借：固定資產(chǎn) 304 260貸：在

35、建工程300 000預(yù)計負(fù)債4 260（2）2012年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用4 260×5%213（萬元）。借：財務(wù)費(fèi)用 213貸：預(yù)計負(fù)債2132013年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用（4 260213）×5%223.65（萬元）。借：財務(wù)費(fèi)用223.65貸：預(yù)計負(fù)債223.65（3）借：預(yù)計負(fù)債30 000貸：銀行存款 30 000【例題·單選題】（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬元，其現(xiàn)值為8 200萬元。

36、該核電站的入賬價值為（）萬元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000  【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，故該項(xiàng)固定資產(chǎn)（核電站）的入賬價值210 0008 200218 200（萬元）。本節(jié)復(fù)習(xí)及習(xí)題講解【單選題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運(yùn)雜費(fèi)和保險費(fèi)為3 500元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1 000元（不含增值稅），支付有關(guān)人員工資2 000元。該固定資產(chǎn)安裝完畢后的成本為（）元。A.65 170B.62

37、000C.56 500D.63 170  【答案】C【解析】該固定資產(chǎn)的成本50 0003 5001 0002 00056 500（元）?！締芜x題】（2008年）某核電站以10 000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1 000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價值為（）萬元。A.9 000B.10 000C.10 620 D.11 000  【答案】C【解析】該核設(shè)施的入賬價值10 00062010 620（萬元）?！径噙x題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定，2012年

38、1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用年限為16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計使用年限為5年。下列各項(xiàng)關(guān)于環(huán)保裝置的會計處理中，正確的有（）。A.環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)B.環(huán)保裝置應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用年限計提折舊D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計使用年限計提折舊  【答案】BD【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或

39、折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！九袛囝}】（2008年）企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（）  【答案】【判斷題】如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。（）  【答案】【判斷題】（2007年）企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（）  【答案】×【解析】預(yù)計清理費(fèi)用不等同于棄置費(fèi)用。 第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)

40、計量一、固定資產(chǎn)折舊影響折舊的因素：應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。再考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命和預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。若變更屬于會計估計變更，采用未來適用法。（一）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（3）改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)（已轉(zhuǎn)入在建工程）；（4）提前報廢的固定資產(chǎn)。【注意】因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

41、的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊：當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，下月開提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提，下月停提?！炬溄印繜o形資產(chǎn)按月攤銷：當(dāng)月增加，當(dāng)月開攤；當(dāng)月減少，當(dāng)月停攤。相對于無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)計提折舊要滯后一個月。【例題&

42、#183;判斷題】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。（）  【答案】×【解析】辦理竣工決算后，應(yīng)按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.未使用的機(jī)器設(shè)備B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)  【答案】ABD【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，故選項(xiàng)C錯誤；選項(xiàng)A、B和D均應(yīng)計提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊

43、方法可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。1.年限平均法年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限原價×（1預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限原價×年折舊率 思考：會計年度VS折舊年度？ 2.工作量法單位工作量折舊額（固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總工作量月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法年折舊額期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法4.年數(shù)總和法年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）×年折舊率年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的

44、分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子?！纠}·單選題】某設(shè)備的賬面原價為50 000元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額為（）元。A.5 250B.6 000C.6 250D.9 000  【答案】A【解析】該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額50 00050 000×50%（50 00050 000×50%）×50%50 000×4%÷25 250（元）。5.企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（管理部

45、門的固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（銷售部門的固定資產(chǎn)）在建工程（用于工程建造的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）貸：累計折舊【例題·計算分析題】甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費(fèi)用1 920萬元，安裝費(fèi)用1 140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。2012年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年

46、，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于2016年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：（1）計算甲公司建造該設(shè)備的成本。（2）說明甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法。（3）計算甲公司該設(shè)備2012年度應(yīng)計提的折舊額?！敬鸢浮浚?）甲公司

47、建造該設(shè)備的成本7 3201 2001 9201540（萬元）。員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計入當(dāng)期損益。（2）對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，按各組成部分的預(yù)計使用年限計提折舊。（3）A部件的成本12 540÷（3 3602 8804 8002 160）×3 3603 192（萬元），B部件的成本12 540÷（3 3602 8804 8002 160）×2

48、8802 736（萬元），C部件的成本12 540÷（3 3602 8804 8002 160）×4 8004 560（萬元），D部件的成本12540÷（3 3602 8804 8002 160）×2 1602 052（萬元）。甲公司該設(shè)備2012年度應(yīng)計提的折舊額3192÷10×11/122 736÷15×11/124 560÷20×11/122 052÷12×11/12825.55（萬元）?！纠}·單選題】甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈

49、殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是（）。A.工作量法B.年限平均法C.年數(shù)總和法D.雙倍余額遞減法  【答案】D【解析】因M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折舊額基本一致，加速折舊法下前幾年的年折舊額將大于直線法的年折舊額。簡單舉例如下：假設(shè)設(shè)備原價為300萬元，使用年限為5年，則直線法下年折舊額300/560（萬元），年數(shù)總和法下第1年折舊額300×5/15100（萬元），雙倍余額遞減法下第1年折舊額300×2/5120（萬元），雙倍余額遞減法下第1年折舊最多，應(yīng)選D。（三）固

50、定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不得隨意變更?！纠}·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊 B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)  

51、【答案】BCD【解析】沒有投入使用的固定資產(chǎn)，也是要計提折舊的，選項(xiàng)A說法不正確。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出（一般資本化，計入成本）、修理費(fèi)用（一般非資本化，計入當(dāng)期損益）等。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算?！窘滩睦}】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)

52、，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。（2）2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。（3）至2×12年4月30日，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為3