審計(jì)學(xué)02審計(jì)工作規(guī)范及法律責(zé)任

1、第二章第二章 審計(jì)工作規(guī)范審計(jì)工作規(guī)范第一節(jié) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié) 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第三節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則第四節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任本章小結(jié)復(fù)習(xí)思考題 審計(jì)準(zhǔn)則，也稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是由政府職審計(jì)準(zhǔn)則，也稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是由政府職能部門或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定能部門或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定執(zhí)行審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和執(zhí)行審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。按其規(guī)范對象不同，可以的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。按其規(guī)范對象不同，可以分為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部分為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

2、審計(jì)準(zhǔn)則。一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的概念與性質(zhì)一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的概念與性質(zhì) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 1 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的行為準(zhǔn)則。 2 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既對注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，同時(shí)也向社會(huì)提供審計(jì)質(zhì)量依據(jù) 3、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是通過注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序來體現(xiàn)的。 4、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的客觀依據(jù)。 二、我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)二、我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu) 在我國，包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是由中國注冊會(huì)

3、計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬定，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行的。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由以下三個(gè)層次組成： 第一層次：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則。 第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。 第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。 從權(quán)威性講，第一、第二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，只要注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對外出具審計(jì)報(bào)告，就都要遵照執(zhí)行。第三層次的準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。 三、我國已頒布并施行的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則三、我國已頒布并施行的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 表21我國現(xiàn)已頒布并實(shí)施的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 四、我國獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容四、我國獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容（一）一般準(zhǔn)則： 1、獨(dú)立審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。

4、2、擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。 3、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見。 4、注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 5、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。 6、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)

5、報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。（二）外勤準(zhǔn)則（二）外勤準(zhǔn)則 1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 2、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃對審計(jì)工作做出合理安排。 3 、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 注冊會(huì)計(jì)師對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位報(bào)告，如有需要，可出具管理建議書。4、注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。5、注冊會(huì)計(jì)師可以

6、運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。6、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。7、注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)8、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要 應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。 9、在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與范圍。 10、注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）報(bào)告準(zhǔn)則（三）報(bào)告準(zhǔn)則 1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施

7、必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。2、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé) 任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。 3、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變 動(dòng)情況，以及所采用的會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則。 4、注冊會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見、否定意見或無法表示意見時(shí)，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。五、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

8、五、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在制訂時(shí)要考慮已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定科學(xué)、合理與否，除了影響會(huì)計(jì)工作外，還會(huì)直接影響到獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定及審計(jì)工作的效果。反過來獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)施也會(huì)有助于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。因?yàn)榍袑?shí)可行的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施是對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的有力約束。 但二者的區(qū)別也是明顯的。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，其約束的是注冊會(huì)計(jì)師“再認(rèn)定”會(huì)計(jì)信息的過程，即審計(jì)責(zé)任的履行；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，其約束的是被審計(jì)單位“認(rèn)定”會(huì)計(jì)信息的過程，即會(huì)計(jì)責(zé)任的履行。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)

9、則一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用 審計(jì)質(zhì)量，即審計(jì)工作的優(yōu)劣程度。審計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)定了審計(jì)工作應(yīng)該達(dá)到的質(zhì)量水平，但如何達(dá)到這個(gè)質(zhì)量水平，就需要進(jìn)行質(zhì)量控制。 所謂審計(jì)質(zhì)量控制，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，主要基于以下三方面的考慮：1、審計(jì)質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得以遵守和落實(shí)的重要手段。2、質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，居于核心地位。3、質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施，可以說審計(jì)質(zhì)量控制是注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生

10、命之源。 二、我國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則二、我國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 第一章“總則”，主要說明制定本準(zhǔn)則的依據(jù)和目的；質(zhì)量控制、控制政策及控制程序的定義以及本準(zhǔn)則的適用范圍。 第二章“一般原則”，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從全面質(zhì)量控制與項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層次制定質(zhì)量控制政策和程序。 第三章“全面質(zhì)量控制” 全面質(zhì)量控制是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。主要內(nèi)容為： 1.職業(yè)道德原則。 2.專業(yè)勝任能力。 3.工作委派。 4.督導(dǎo)。 5.咨詢。 6.業(yè)務(wù)承接。 7.監(jiān)控。 第四章“審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制”，主要對會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何在審計(jì)

11、項(xiàng)目層次上進(jìn)行質(zhì)量控制做出規(guī)范。 第五章“附則”，說明本準(zhǔn)則的解釋權(quán)和生效日期。 總的來看，審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則核心的要求是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量控制政策與程序，以使所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；二是各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，以使各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。 三、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的三、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系關(guān)系 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所遵循的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，其目的是為了保證審計(jì)工作的最終質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師如何做才能遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，其目的也是為了保證審

12、計(jì)工作的最終質(zhì)量。二者都是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。兩者的區(qū)別是： 1、兩者性質(zhì)不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)。 2、兩者的內(nèi)容不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力和審計(jì)過程及報(bào)告質(zhì)量的要求；質(zhì)量控制準(zhǔn)則緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求 3、兩者的作用不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是要求每次審計(jì)都照辦，是為了指導(dǎo)審計(jì)的具體工作，衡量審計(jì)工作本身質(zhì)量的好壞。而質(zhì)量控制準(zhǔn)則，則是要求每個(gè)事務(wù)所都關(guān)注，是為了指導(dǎo)質(zhì)量控制工作，衡量審計(jì)質(zhì)量管理控制的有效程度。第三節(jié)第三節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)

13、則注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則一、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的意義一、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的意義 職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德則是指注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱 注冊會(huì)計(jì)師，就應(yīng)以維護(hù)社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益為己任。督促注冊會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎遵守職業(yè)行為規(guī)范，更好地履行職責(zé)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并在公眾中樹立良好的職業(yè)形象和信譽(yù)就應(yīng)該重視注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)。二、我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則二、我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則（一）基本要求（一）基本要求 1、注

14、冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。 2、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。 3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。 4、執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師如與客戶序存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并進(jìn)行回避。 5、注冊會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審 計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。 6、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是不為他人左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性。 7、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。（二）注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能

15、力與技術(shù)規(guī)范（二）注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。 2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 3、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 4、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 5、注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對不審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。 6、注冊會(huì)計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 7、注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事

16、項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。（三）對客戶的責(zé)任：（三）對客戶的責(zé)任： 1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。 2、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。 3、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 4、除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。（四）對同行的責(zé)任（四）對同行的責(zé)任 1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。 2、注冊會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行的利益。 3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名

17、義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。（五）其他責(zé)任（五）其他責(zé)任 1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有有可能損害職業(yè)形象的行為。 2、注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。 3、注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 4、注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。 5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人名義承攬業(yè)務(wù)。第四節(jié)第四節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 注冊會(huì)計(jì)師作為市

18、場經(jīng)濟(jì)的參與者之一，是通過其公正、獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告來維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。這就要求注冊會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德，遵守審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)。但當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師未能做到獨(dú)立、客觀、公正時(shí)，其出具的審計(jì)報(bào)告也就不再具有公信力，甚至?xí)虺鼍咛摷賵?bào)告而承擔(dān)法律責(zé)任。 一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 所謂會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)做到：第一，有健全的內(nèi)部控制制度；第二，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；第三，提供的會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)真實(shí)、合法和完整。會(huì)計(jì)責(zé)任是由被審計(jì)單位承擔(dān)的，此項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)寫入雙方簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中。 所謂審計(jì)責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師對委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)。具體包括：（1）按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)

19、告；（2）保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性所謂真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見；所謂合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 二、導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能二、導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能原因原因 （一）被審計(jì)單位方面的責(zé)任。（一）被審計(jì)單位方面的責(zé)任。 1、錯(cuò)誤、 舞弊和違法行為 2、經(jīng)營失敗 （二）注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任（二）注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任 1、違約 2、過失： （1）普通過失（2）重大過失 3、欺詐 三、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類三、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 注冊

20、會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)的法律責(zé)任，可按不同的角度進(jìn)行分類：按責(zé)任產(chǎn)生的原因可分為合同責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任；按責(zé)任性質(zhì)可分為過失責(zé)任和欺詐責(zé)任；按承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，這三種責(zé)任可單處，也可并處。 四、我國相關(guān)法律對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任四、我國相關(guān)法律對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定的規(guī)定 1、中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法的有、中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法的有關(guān)規(guī)定關(guān)規(guī)定 2、中華人民共和國公司法的有關(guān)規(guī)定、中華人民共和國公司法的有關(guān)規(guī)定 3、中華人民共和國證券法的有關(guān)規(guī)定、中華人民共和國證券法的有關(guān)規(guī)定 4、中華人民共和國刑法的有關(guān)規(guī)定、中華人民共和國刑法的有關(guān)規(guī)定 5、 最高人民法院的

21、規(guī)定最高人民法院的規(guī)定本章小結(jié)本章小結(jié) 我國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個(gè)部分：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次組成。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，是為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作符合審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范的要求而建立的控制政策和程序。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、對被審計(jì)單位的責(zé)任、對同行的責(zé)任等。 注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中即使完全按照審計(jì)工作規(guī)范操作，也不能避免所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師可能要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。法律責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中由于被審計(jì)單

22、位方面的責(zé)任、注冊會(huì)計(jì)師自身的責(zé)任、審計(jì)雙方的責(zé)任及使用者錯(cuò)誤理解等原因，依照有關(guān)法律法規(guī)有可能要承擔(dān)的責(zé)任，具體包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1.中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的基礎(chǔ)是 （ ）。 A. 注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則 B.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 C.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 D.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2.頒布質(zhì)量控制準(zhǔn)則的根本目的在于 （ ）。 A. 顯示會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信 B.為了更多的承接業(yè)務(wù) C.為會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面提高服務(wù)質(zhì)量 D.保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求 3.在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中，不具有強(qiáng)制性的是 （ ）。 A. 獨(dú)立審計(jì)基

23、本準(zhǔn)則 B.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 C.實(shí)務(wù)公告 D.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南4.注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)職責(zé)是指（）。A.對其出具的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)B.對其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)C.對其出具的管理建議書的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)D.對其助理人員的工作負(fù)責(zé)5.注冊會(huì)計(jì)師不得代行委托單位管理決策的職能，這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上是為了將（）加以區(qū)分。A.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任B.管理責(zé)任與行政責(zé)任C.報(bào)告責(zé)任與報(bào)表責(zé)任D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任與被審計(jì)單位股東大會(huì)的責(zé)任 6.注冊會(huì)計(jì)師的下列行為中不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（）。 A.承接了主要工作需由事務(wù)所外專家完成的業(yè)務(wù)B.按服務(wù)成果的大小進(jìn)行收費(fèi) C.不以個(gè)人名義承接一切

24、業(yè)務(wù)D.對自己的能力進(jìn)行廣告宣傳 7.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對無法勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)應(yīng)（）。 A.聘請其他專業(yè)人員幫助B.轉(zhuǎn)包給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所 C.減少業(yè)務(wù)收費(fèi)D.拒絕接受委托 二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題 1.中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系包括 （ ）。 A.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 B.職業(yè)道德準(zhǔn)則 C.審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 D.后續(xù)教育準(zhǔn)則 2.（ ）構(gòu)成了中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系 A. 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 B.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 C.審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 D.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 3.中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)包括以下（） A. 總則 B.一般原則 C.具體準(zhǔn)則 D.報(bào)告準(zhǔn)則 E.附則 4.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是在（ ）的基礎(chǔ)上制定的。 A.中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法 B.獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 C.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 D.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告 5.關(guān)于獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)容表述正確的是 （ ）。 A. 注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)保密 B. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 C. 注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試