企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

1、 各 位 朋 友： 大家好!12/28/202112曹 嶸江蘇日月星會(huì)計(jì)師事務(wù)所江蘇日月星會(huì)計(jì)師事務(wù)所單位電話 （025）83232539手機(jī)號(hào)碼位地址：南京市云南路31-1號(hào) 蘇建大廈12樓中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師3企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政政 策策 差差 異異4企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第一章第一章 收入確認(rèn)的差異對(duì)照與分析收入確認(rèn)的差異對(duì)照與分析 第一節(jié)第一節(jié) 收入確認(rèn)的原則收入確認(rèn)的原則 會(huì)計(jì)制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核會(huì)計(jì)制

2、度規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。中的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。5企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收規(guī)定對(duì)收入的確定，從組織財(cái)稅收規(guī)定對(duì)收入的確定，從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定中，值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)

3、業(yè)稅等規(guī)定中，對(duì)收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的依對(duì)收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的依據(jù)、收入確認(rèn)的時(shí)間等方面都作了據(jù)、收入確認(rèn)的時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定較為明確和具體的規(guī)定。6企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第二節(jié)第二節(jié) 銷售折扣、折讓銷售折扣、折讓會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； 稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物給購(gòu)貨稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。列支。( (國(guó)稅函國(guó)稅函19971997472472號(hào)號(hào) ) ) 7“銷

4、售折扣銷售折扣”和和“折扣銷售折扣銷售”是稅是稅法中使用的名詞。法中使用的名詞。 “ “銷售折讓銷售折讓”指指的就是稅法中的的就是稅法中的“銷售折扣銷售折扣”，也，也就是會(huì)計(jì)中的就是會(huì)計(jì)中的“商業(yè)折扣商業(yè)折扣”。而稅。而稅法中所指的法中所指的“折扣銷貨折扣銷貨”就是會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)中所說(shuō)的中所說(shuō)的“現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣”。這些概念。這些概念之間的關(guān)系見(jiàn)下表：之間的關(guān)系見(jiàn)下表： 8 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 稅法稅法 銷售折讓（商業(yè)折扣）銷售折扣銷售折讓（商業(yè)折扣）銷售折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 折扣銷售折扣銷售 從上表可以看出，從上表可以看出，“銷售折讓（商業(yè)銷售折讓（商業(yè)折扣）折扣）”與與“銷售折扣銷售折扣”，“現(xiàn)金折

5、扣現(xiàn)金折扣”與與“折扣銷售折扣銷售”是不同學(xué)科對(duì)同種業(yè)務(wù)是不同學(xué)科對(duì)同種業(yè)務(wù)的不同稱謂。的不同稱謂。 9企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函國(guó)稅函1997472號(hào)號(hào)湖北省國(guó)家稅務(wù)局：湖北省國(guó)家稅務(wù)局： 你局關(guān)于工業(yè)企業(yè)銷售折扣在所得你局關(guān)于工業(yè)企業(yè)銷售折扣在所得稅前如何扣除的請(qǐng)示（鄂國(guó)稅發(fā)稅前如何扣除的請(qǐng)示（鄂國(guó)稅發(fā)號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：批復(fù)如下： 10企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策

6、策 差差 異異一、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折一、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，二、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。其支出不得在所得稅前列支。 1997-8-22 11企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓會(huì)計(jì)

7、制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓可以沖減收入；可以沖減收入； 稅法稅法規(guī)定，對(duì)允許沖減銷售額的折扣、規(guī)定，對(duì)允許沖減銷售額的折扣、折讓是有條件限制的。折讓是有條件限制的。 僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對(duì)方稅務(wù)明的折扣額，以及按規(guī)定取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開(kāi)具紅字發(fā)票的折讓額。機(jī)關(guān)證明開(kāi)具紅字發(fā)票的折讓額。12企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異1.1. 第三節(jié)第三節(jié) 視同銷售視同銷售會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)視同銷售行為分會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東為二種情況處理：一是

8、商品分配給股東或投資者時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)計(jì)算收或投資者時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)計(jì)算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)算收入。且視同銷售范圍比稅收規(guī)不計(jì)算收入。且視同銷售范圍比稅收規(guī)定要小。定要小。13企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收對(duì)視同銷售的規(guī)定比會(huì)計(jì)制度詳細(xì)、稅收對(duì)視同銷售的規(guī)定比會(huì)計(jì)制度詳細(xì)、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種中對(duì)視同銷售行為都以列營(yíng)業(yè)稅等稅種中對(duì)視同銷售行為都以列舉的形式作了具體的規(guī)定，同時(shí)還對(duì)視舉的形式作了具體的規(guī)定，同時(shí)還對(duì)視同銷售行為的

9、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算作了具體的規(guī)定。對(duì)視同銷價(jià)格的計(jì)算作了具體的規(guī)定。對(duì)視同銷售行為都應(yīng)計(jì)算收入，按規(guī)定征稅。售行為都應(yīng)計(jì)算收入，按規(guī)定征稅。14企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第四節(jié)第四節(jié) 非貨幣性交易非貨幣性交易會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)非貨幣性交易非貨幣性交易換換出的資產(chǎn)不確認(rèn)收入；出的資產(chǎn)不確認(rèn)收入；稅法規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣性交易稅法規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場(chǎng)的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場(chǎng)價(jià)格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營(yíng)業(yè)價(jià)格作銷售，按規(guī)定繳

10、納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。15企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第五節(jié)第五節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。損失。 16企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非

11、現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)把用于現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)把用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債規(guī)定計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人按接受資產(chǎn)的公允價(jià)值（獨(dú)立企業(yè)權(quán)人按接受資產(chǎn)的公允價(jià)值（獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的公平交易價(jià)值）確定成本，業(yè)務(wù)往來(lái)的公平交易價(jià)值）確定成本，增加相關(guān)資產(chǎn)；同時(shí)，按債務(wù)重組損益增加相關(guān)資產(chǎn)；同時(shí)，按債務(wù)重組損益處理的規(guī)定，債務(wù)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組處理的規(guī)定，債務(wù)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得，債權(quán)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組損失。所得，債權(quán)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組損失。 17企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政

12、政 策策 差差 異異在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得或（損失），并對(duì)認(rèn)債務(wù)重組所得或（損失），并對(duì)各種債務(wù)重組方式下的確認(rèn)方法作各種債務(wù)重組方式下的確認(rèn)方法作了具體規(guī)定。了具體規(guī)定。 18企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第六節(jié)第六節(jié) 國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入入 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券、國(guó)債會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入作為投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額；利息收入作為投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額； 稅收規(guī)定，對(duì)納稅人購(gòu)買國(guó)庫(kù)券、國(guó)債、

13、稅收規(guī)定，對(duì)納稅人購(gòu)買國(guó)庫(kù)券、國(guó)債、財(cái)政部發(fā)行的公債等到期取得的利息收財(cái)政部發(fā)行的公債等到期取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。得稅。 19企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第七節(jié)第七節(jié) 減免、返回稅款和補(bǔ)貼減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類補(bǔ)貼收返還稅款和取得的其他各類補(bǔ)貼收入都視作入都視作“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”，作為企業(yè)，作為企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分；利潤(rùn)總額的組成部分； 20企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政

14、政 策策 差差 異異稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅( (含即征即退、先征后退含即征即退、先征后退) ) 、國(guó)家財(cái)政性、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款業(yè)所得稅的減免或返還稅款 、補(bǔ)貼收入、補(bǔ)貼收入以列舉的方式明確了具體的

15、范圍。以列舉的方式明確了具體的范圍。 21企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第八節(jié)第八節(jié) 在建工程試運(yùn)行收在建工程試運(yùn)行收入入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運(yùn)行收入，不確認(rèn)為銷售收入，的試運(yùn)行收入，不確認(rèn)為銷售收入，直接沖減工程成本；直接沖減工程成本；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅。試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅。22企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第九節(jié)第九節(jié) 接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定

16、，企業(yè)接受的捐贈(zèng)，不作為收益，增加相關(guān)資產(chǎn)和資本不作為收益，增加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。公積。23企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的貨幣、實(shí)稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的貨幣、實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。貨物資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。貨幣資產(chǎn)應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，實(shí)幣資產(chǎn)應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，實(shí)物資產(chǎn)，若數(shù)額較大，一次性納稅有困物資產(chǎn)，若數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)5 5年的限期內(nèi)平均計(jì)入年的限期內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)

17、應(yīng)納稅所得額。24企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第十節(jié)第十節(jié) 出售住房收入出售住房收入會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)出售住房未作具體會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)出售住房未作具體規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理；規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理；25企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照住房基金稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅并入企

18、業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅前扣除（除符合特殊情況規(guī)定，報(bào)總局批準(zhǔn)允前扣除（除符合特殊情況規(guī)定，報(bào)總局批準(zhǔn)允許稅前扣除外。）；許稅前扣除外。）；住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減除有關(guān)基金、費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所除有關(guān)基金、費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。按財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。26企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第十一節(jié)第十一節(jié) 其他收入其他收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)無(wú)法支

19、付的應(yīng)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積資本公積-其其他資本公積他資本公積”，不作為企業(yè)收益；，不作為企業(yè)收益；27企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收規(guī)定，納稅人因債權(quán)人緣故確稅收規(guī)定，納稅人因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金盤(pán)盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所

20、得稅。所得額征收企業(yè)所得稅。 28企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第十二節(jié)第十二節(jié) 股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在對(duì)投資收益的處會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在對(duì)投資收益的處理，主要存在以下三方面的差異：理，主要存在以下三方面的差異：1 1、取得投資收益補(bǔ)稅差異、取得投資收益補(bǔ)稅差異稅收規(guī)定，對(duì)納稅人從國(guó)內(nèi)外被投資企稅收規(guī)定，對(duì)納稅人從國(guó)內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，應(yīng)考慮所得稅適用業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，應(yīng)考慮所得稅適用稅率的差異，在計(jì)算本企業(yè)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。稅率的差異，在計(jì)算本企業(yè)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 29企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策

21、差差 異異2 2、短期股權(quán)投資的差異、短期股權(quán)投資的差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期股權(quán)投資持有會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期股權(quán)投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，在實(shí)期間取得的現(xiàn)金股利或利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，不際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)為收益；確認(rèn)為收益；30企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)稅收規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)

22、確認(rèn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。投資所得的實(shí)現(xiàn)。31企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異3 3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異、長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)投資所得的確認(rèn)基本制度與稅收規(guī)定對(duì)投資所得的確認(rèn)基本一致。一致。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)投資所得的確認(rèn)存在制度與稅收規(guī)定對(duì)投資所得的確認(rèn)存在較大的差異。較大的差異。32企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第二章第二章 準(zhǔn)備金提取和或有

23、事項(xiàng)的差異準(zhǔn)備金提取和或有事項(xiàng)的差異對(duì)照與分析對(duì)照與分析 第一節(jié)壞賬準(zhǔn)備第一節(jié)壞賬準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的處理上，主要存在兩方面的差異：處理上，主要存在兩方面的差異：33企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異1 1、核算方法：會(huì)計(jì)核算時(shí)，壞賬損失只、核算方法：會(huì)計(jì)核算時(shí)，壞賬損失只能采用能采用“備抵法備抵法”；稅收規(guī)定納稅人發(fā)；稅收規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)采用生的壞賬損失，原則上應(yīng)采用“直接轉(zhuǎn)直接轉(zhuǎn)銷法銷法”據(jù)實(shí)扣除。據(jù)實(shí)扣除。 2 2、計(jì)提比例：會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)、計(jì)提比例：會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)

24、備金的比例由企業(yè)自定；備金的比例由企業(yè)自定；稅收規(guī)定納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金的比例稅收規(guī)定納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金的比例不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的55。34企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第二節(jié)第二節(jié) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的短期投資跌稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?？鄢?。35企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第三節(jié)第三節(jié) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

25、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。36企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第三章第三章 資產(chǎn)處理的差異對(duì)照與分析資產(chǎn)處理的差異對(duì)照與分析 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析固定資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析 一、一、 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，會(huì)計(jì)制度與稅收固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定基本一致。規(guī)定基本一致。稅收對(duì)納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)軟件作了特殊稅收對(duì)納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)軟件作了特殊的規(guī)定，與硬件一起購(gòu)買未單獨(dú)計(jì)價(jià)的的規(guī)定，與硬件一起購(gòu)買未單獨(dú)計(jì)價(jià)的作為固定資產(chǎn)管理。作為固定資產(chǎn)管理。37企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)

26、會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)價(jià)值的確定，直接影響企業(yè)固固定資產(chǎn)價(jià)值的確定，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提取，固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)定資產(chǎn)折舊的提取，固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓、投資等情況下的所得或損失的計(jì)算，讓、投資等情況下的所得或損失的計(jì)算，以及固定資產(chǎn)建造費(fèi)用是否資本化等問(wèn)以及固定資產(chǎn)建造費(fèi)用是否資本化等問(wèn)題。對(duì)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的成本確定，題。對(duì)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的成本確定，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定分別作了具體規(guī)定，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定分別作了具體規(guī)定，既有一致性，又有不同之處：既有一致性，又有不同之處： 38企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政

27、 策策 差差 異異 （1 1）購(gòu)置的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者規(guī)定）購(gòu)置的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者規(guī)定基本一致；基本一致； （2 2）自制、自建的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二）自制、自建的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者表述基本一致。但對(duì)于建造資產(chǎn)的完者表述基本一致。但對(duì)于建造資產(chǎn)的完工時(shí)間確定，二者有較大的差異。工時(shí)間確定，二者有較大的差異。 39企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異（3 3）接受投資的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者基）接受投資的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者基本一致；本一致；（4 4）融資租賃增加的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，會(huì)）融資租賃增加的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)核算以固定資產(chǎn)最低租賃付款作為入計(jì)核算以固定資產(chǎn)最低租賃

28、付款作為入帳價(jià)值時(shí)，與稅收規(guī)定基本一致；當(dāng)會(huì)帳價(jià)值時(shí)，與稅收規(guī)定基本一致；當(dāng)會(huì)計(jì)核算以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)計(jì)核算以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)值作為入帳價(jià)值且與合同或協(xié)議價(jià)格不值作為入帳價(jià)值且與合同或協(xié)議價(jià)格不一致時(shí)，與稅收規(guī)定出現(xiàn)差異；一致時(shí)，與稅收規(guī)定出現(xiàn)差異；40企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異（5 5）改建、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值，）改建、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值，二者基本一致。區(qū)別在于和自制、自建二者基本一致。區(qū)別在于和自制、自建固定資產(chǎn)一樣，在完工時(shí)間的確定上存固定資產(chǎn)一樣，在完工時(shí)間的確定上存在差異，從而產(chǎn)生費(fèi)用資本化的時(shí)間差在差異，從

29、而產(chǎn)生費(fèi)用資本化的時(shí)間差異；異；（6 6）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得和非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)方式取得和非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，稅收未作具體規(guī)定，可按購(gòu)置的計(jì)價(jià)，稅收未作具體規(guī)定，可按購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)算入帳；固定資產(chǎn)計(jì)算入帳；41企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異（7 7）接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)）接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，而者雖然表述不一致，但基本價(jià)，而者雖然表述不一致，但基本無(wú)區(qū)別；無(wú)區(qū)別；（8 8）無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，稅）無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，稅收未作具體規(guī)定。收未作具體規(guī)定。42企業(yè)會(huì)計(jì)制

30、度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異三、固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊的處理，會(huì)計(jì)制度與稅固定資產(chǎn)折舊的處理，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定主要存在以下三方面的差異：收規(guī)定主要存在以下三方面的差異：（1 1）折舊計(jì)提方法的差異：）折舊計(jì)提方法的差異：43企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法由企會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法由企業(yè)自行選擇，可以采用年限平均法、工業(yè)自行選擇，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等；等；稅收規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算稅收規(guī)

31、定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算只能采用直線法。對(duì)一些特殊情況需要只能采用直線法。對(duì)一些特殊情況需要縮短折舊年限或采取加速折舊的，企業(yè)縮短折舊年限或采取加速折舊的，企業(yè)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 44企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異（2 2）折舊計(jì)提范圍的差異：）折舊計(jì)提范圍的差異： 按規(guī)定已在成本中一次性列支而形成按規(guī)定已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)，如企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研的固定資產(chǎn)，如企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)制新產(chǎn)品

32、所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在試儀器，單臺(tái)價(jià)值在1010萬(wàn)以下的，已一萬(wàn)以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的，稅法規(guī)定不次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的，稅法規(guī)定不得在稅前扣除折舊。得在稅前扣除折舊。45企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異（3 3）折舊計(jì)提年限、預(yù)計(jì)凈殘值的差異：）折舊計(jì)提年限、預(yù)計(jì)凈殘值的差異： 會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)自行選擇；計(jì)凈殘值由企業(yè)自行選擇； 稅收規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限一般稅收規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限一般劃分為三大類，分別規(guī)定了具體年限。劃分為三大類，分別規(guī)定了具體年限。

33、同時(shí)規(guī)定在計(jì)算折舊前，應(yīng)按不超過(guò)固同時(shí)規(guī)定在計(jì)算折舊前，應(yīng)按不超過(guò)固定資產(chǎn)原值定資產(chǎn)原值5%5%的比例減除殘值。的比例減除殘值。46企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異四、固定資產(chǎn)修理四、固定資產(chǎn)修理會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)修理分為會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)修理分為大修理和日常修理，大修理費(fèi)用可以采大修理和日常修理，大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式；用預(yù)提或待攤的方式；稅收規(guī)定，納稅人實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)稅收規(guī)定，納稅人實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期扣除或分期攤銷，修理支出可在發(fā)生當(dāng)期扣除或分期攤銷，但不得預(yù)提。但不得預(yù)提。47企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得

34、稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異五、固定資產(chǎn)改良五、固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)改良的處理，會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)固定資產(chǎn)改良的處理，會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定主要有以下三方面的差異：定主要有以下三方面的差異： （1 1）固定資產(chǎn)改良確認(rèn)的條件不同：）固定資產(chǎn)改良確認(rèn)的條件不同：會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件沒(méi)有作具體的量化，基本上要依靠會(huì)件沒(méi)有作具體的量化，基本上要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定；計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定；48企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收規(guī)定對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條稅收規(guī)定對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條

35、件相對(duì)量化，易于操作。件相對(duì)量化，易于操作。1 1、發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值、發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值以上；以上； 2 2、經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延、經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；長(zhǎng)二年以上； 3 3、經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不、經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。同的用途。49企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異（2 2）企業(yè)自有固定資產(chǎn)改良支出的處理）企業(yè)自有固定資產(chǎn)改良支出的處理不同：不同：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)出，工程完

36、工后計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)提折舊；提折舊；50企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，稅收規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，按照改良時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否已提足折按照改良時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否已提足折舊，分別處理：如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提舊，分別處理：如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，延長(zhǎng)折足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，延長(zhǎng)折舊年限，計(jì)提折舊；如有關(guān)固定資產(chǎn)已舊年限，計(jì)提折舊；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，作為遞延費(fèi)用，在不短于提足折舊，作為遞延費(fèi)用，在不短于年的期間內(nèi)平均攤銷；年的期間內(nèi)平均攤銷；51企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制

37、度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異（3 3）租入固定資產(chǎn)改良支出的攤銷方法）租入固定資產(chǎn)改良支出的攤銷方法不同：不同：會(huì)計(jì)制度規(guī)定在租賃期限內(nèi)按租賃期限會(huì)計(jì)制度規(guī)定在租賃期限內(nèi)按租賃期限與預(yù)計(jì)可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平與預(yù)計(jì)可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。均攤銷。稅收規(guī)定作為修理支出列入遞延費(fèi)用在稅收規(guī)定作為修理支出列入遞延費(fèi)用在租賃期限內(nèi)分期平均攤銷。租賃期限內(nèi)分期平均攤銷。52企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析無(wú)形資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析一、無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)一、無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅收規(guī)定的表述基會(huì)計(jì)制度規(guī)定和

38、稅收規(guī)定的表述基本一致。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的本一致。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作為無(wú)形資產(chǎn)，稅收未作規(guī)商譽(yù)不作為無(wú)形資產(chǎn)，稅收未作規(guī)定。定。53二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)（1 1）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不同：不同：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按依法取得時(shí)發(fā)生會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，其他費(fèi)用為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，其他費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；直接計(jì)入當(dāng)期損益；54企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收規(guī)定，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出稅收規(guī)定，按照開(kāi)發(fā)過(guò)

39、程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，包括研制開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的全部計(jì)價(jià)，包括研制開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（2 2）其他方式取得無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定）其他方式取得無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定與稅收規(guī)定的差異同固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差與稅收規(guī)定的差異同固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異基本相同，在此不再重復(fù)。異基本相同，在此不再重復(fù)。55企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷的處理，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的處理，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定的差異主要有以下三方面：定的差異主要有以下三方面： （1 1）在合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律）在合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法

40、律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的情況下，會(huì)計(jì)制也沒(méi)有規(guī)定有效年限的情況下，會(huì)計(jì)制度規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不應(yīng)超過(guò)度規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不應(yīng)超過(guò)1010年；稅收規(guī)定攤銷年限不得少于年；稅收規(guī)定攤銷年限不得少于1010年；年；56企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 （2 2）土地的攤銷，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企）土地的攤銷，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目時(shí)，可將土地業(yè)在開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目時(shí)，可將土地的全部成本轉(zhuǎn)入在建工程或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的全部成本轉(zhuǎn)入在建工程或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本；稅收規(guī)定，土地作為無(wú)形資產(chǎn)，成本；稅收規(guī)定，土地作為無(wú)形資產(chǎn)，只能在合同規(guī)定的使用年限內(nèi)平均攤銷；只

41、能在合同規(guī)定的使用年限內(nèi)平均攤銷；57企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 （3 3）、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)存在制度列）、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)存在制度列舉的舉的3 3項(xiàng)情況時(shí)，可以把無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)項(xiàng)情況時(shí)，可以把無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值一次性全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；自值一次性全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；自20032003年年1 1月月1 1日起，稅收規(guī)定也允許稅前扣除。日起，稅收規(guī)定也允許稅前扣除。（但要報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。）（但要報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。） 58企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異第四章第四章 費(fèi)用提取和列支的差異對(duì)照與分析費(fèi)用提取和列支的差異

42、對(duì)照與分析 第一節(jié)第一節(jié) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)借款費(fèi)用的處理會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)借款費(fèi)用的處理主要存在以下四方面的差異：主要存在以下四方面的差異：59企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異1 1、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)不同。、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)不同。2 2、購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化時(shí)間、購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化時(shí)間不同。不同。 3 3、購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化的金、購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化的金額不同。額不同。 60企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異4 4、稅收規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方

43、取得的借款金、稅收規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本的，超過(guò)部分的利息額超過(guò)其注冊(cè)資本的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。會(huì)計(jì)制度對(duì)此未作規(guī)支出，不得在稅前扣除。會(huì)計(jì)制度對(duì)此未作規(guī)定。定。5 5、為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，、為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除；營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除； 但對(duì)符合下面兩條規(guī)但對(duì)符合下面兩條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。投資的成本。 61企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企

44、業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異（1 1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。（2 2）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本注冊(cè)資本50%50%的，未超過(guò)部分的利息支出，準(zhǔn)的，未超過(guò)部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除。予扣除。會(huì)計(jì)制度對(duì)此未作規(guī)定。會(huì)計(jì)制度對(duì)此未作規(guī)定。6

45、2企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第二節(jié)第二節(jié) 租賃費(fèi)租賃費(fèi)1 1、租賃的定義、租賃的定義在租賃的定義表述上，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)在租賃的定義表述上，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定基本一致。定基本一致。2 2、租金支出、租金支出（1 1）會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)支付的經(jīng)營(yíng)性租）會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)支付的經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)，可以計(jì)入費(fèi)用；賃費(fèi)，可以計(jì)入費(fèi)用；63企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收規(guī)定納稅人支付的經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)，稅收規(guī)定納稅人支付的經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)，必須符合獨(dú)立納稅人交易原則才可以扣必須符合獨(dú)立納稅人交易原則才可以扣除。除。（2 2）稅收

46、規(guī)定融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不）稅收規(guī)定融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。64企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第三節(jié)第三節(jié) 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定表述基本一致。會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定表述基本一致。65企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第四節(jié)第四節(jié) 籌建開(kāi)辦費(fèi)籌建開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定的差異主要在于費(fèi)用的攤銷時(shí)間會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定的差異主要在于費(fèi)用的攤銷時(shí)間不同：不同：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，可以會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，可

47、以在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；當(dāng)月的損益；稅收規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)稅收規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于年的期限始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于年的期限內(nèi)分期扣除。內(nèi)分期扣除。66企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第五節(jié)第五節(jié) 工資薪金及附加工資薪金及附加 一一 、工資薪金：工資薪金：會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)工資支出的范圍規(guī)定得較原則，會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)工資支出的范圍規(guī)定得較原則，且允許企業(yè)自行決定工資標(biāo)準(zhǔn)支付，列入成本且允許企業(yè)自行決定

48、工資標(biāo)準(zhǔn)支付，列入成本費(fèi)用；費(fèi)用；稅收規(guī)定對(duì)允許稅前扣除的工資薪金支出范圍、稅收規(guī)定對(duì)允許稅前扣除的工資薪金支出范圍、標(biāo)準(zhǔn)等作了較為明確的規(guī)定，超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)等作了較為明確的規(guī)定，超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資支出不允許在稅前扣除。工資支出不允許在稅前扣除。67企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異（1 1）范圍：）范圍：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、

49、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇用有關(guān)的企業(yè)支出。用有關(guān)的企業(yè)支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼和創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼和創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)、技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)等各種名目技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)、技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)等各種名目的獎(jiǎng)金均應(yīng)作為工資薪金支出（該的獎(jiǎng)金均應(yīng)作為工資薪金支出（該“補(bǔ)貼補(bǔ)貼”和和“獎(jiǎng)獎(jiǎng)金金”比會(huì)計(jì)制度的比會(huì)計(jì)制度的“工資總額工資總額”的口徑有所擴(kuò)大）。的口徑有所擴(kuò)大）。68企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固在本企

50、業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： 1 1、應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；2 2、已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休、已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；職工、下崗職工、待崗職工； 3 3、已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金、已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；的出租房的管理服務(wù)人員；69企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策

51、 差差 異異（2 2） 工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，目前實(shí)行四種制度：目前實(shí)行四種制度：1 1、執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資、執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)制度的事業(yè)單位，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實(shí)扣除；放的工資可以據(jù)實(shí)扣除； 2、經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員、經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家規(guī)支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。 70企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)

52、會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異3 3、軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的、軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的工資薪金支出，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算工資薪金支出，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4 4、其他企業(yè)實(shí)行定額計(jì)稅工資制度，定、其他企業(yè)實(shí)行定額計(jì)稅工資制度，定額扣除標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家稅務(wù)總局確定。（標(biāo)額扣除標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家稅務(wù)總局確定。（標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)800800元元/ /月人，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，報(bào)總局月人，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，報(bào)總局備案可上浮備案可上浮20%20%到到960960元元/ /月人。）月人。）71企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異二、二、

53、“三項(xiàng)費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用”計(jì)提計(jì)提會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)以成本費(fèi)用中列支的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)以成本費(fèi)用中列支的工資總額為基數(shù)，按規(guī)定的比例提取工資總額為基數(shù)，按規(guī)定的比例提取“三項(xiàng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用用”；稅收規(guī)定，納稅人只能以允許稅前扣除的工資稅收規(guī)定，納稅人只能以允許稅前扣除的工資薪金支出為基數(shù)，按規(guī)定的比例計(jì)算提取薪金支出為基數(shù)，按規(guī)定的比例計(jì)算提取“三三項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)費(fèi)用”在稅前扣除。同時(shí)，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取在稅前扣除。同時(shí)，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取和稅前扣除作了單獨(dú)的規(guī)定和要求。和稅前扣除作了單獨(dú)的規(guī)定和要求。 72企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第六節(jié)第六節(jié) 捐贈(zèng)、贊助支出

54、捐贈(zèng)、贊助支出會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際發(fā)生的捐會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)、贊助支出列入營(yíng)業(yè)外支出；贈(zèng)、贊助支出列入營(yíng)業(yè)外支出；稅收規(guī)定對(duì)允許納稅人稅前扣除的捐贈(zèng)稅收規(guī)定對(duì)允許納稅人稅前扣除的捐贈(zèng)范圍、標(biāo)準(zhǔn)、比例和計(jì)算扣除的程序、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、比例和計(jì)算扣除的程序、方法等都作了具體的規(guī)定稅收規(guī)定對(duì)各方法等都作了具體的規(guī)定稅收規(guī)定對(duì)各項(xiàng)贊助支出（指各種非廣告性質(zhì)的贊助項(xiàng)贊助支出（指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）規(guī)定不得稅前扣除。支出）規(guī)定不得稅前扣除。73企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異稅收規(guī)定對(duì)各項(xiàng)贊助支出（指各種非稅收規(guī)定對(duì)各項(xiàng)贊助支出（指各種非廣告

55、性質(zhì)的贊助支出）規(guī)定不得稅前扣廣告性質(zhì)的贊助支出）規(guī)定不得稅前扣除。除。74企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第七節(jié)第七節(jié) 罰款、違約金支出罰款、違約金支出會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種罰款、違約金等計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；種罰款、違約金等計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；稅收規(guī)定，納稅人按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付稅收規(guī)定，納稅人按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款、違約金等允許在稅前扣除，違的罰款、違約金等允許在稅前扣除，違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的違法經(jīng)營(yíng)罰反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的違法經(jīng)營(yíng)罰款、罰金、沒(méi)收財(cái)物損失以及稅收滯納款、罰金、沒(méi)收財(cái)物損失以及稅收滯納金

56、、罰款等不得在稅前扣除。金、罰款等不得在稅前扣除。75企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第八節(jié)第八節(jié) 廣告費(fèi)廣告費(fèi)會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許企業(yè)實(shí)際支付的廣告會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；稅收規(guī)定允許納稅人稅前扣除的廣告費(fèi)稅收規(guī)定允許納稅人稅前扣除的廣告費(fèi)支出必須符合三個(gè)條件，同時(shí)對(duì)各行業(yè)支出必須符合三個(gè)條件，同時(shí)對(duì)各行業(yè)企業(yè)的廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作了具體的企業(yè)的廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作了具體的規(guī)定，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出不允規(guī)定，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出不允許在稅前扣除。許在稅前扣除。76企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所

57、得稅政政 策策 差差 異異一、廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：一、廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：1 1、廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)、廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；構(gòu)制作的；2 2、 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；票；3 3、 通過(guò)一定的媒體傳播；通過(guò)一定的媒體傳播；77企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異二、廣告費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：二、廣告費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：1 1、一般納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支、一般納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的的2%2%，可據(jù)實(shí)扣除；，

58、可據(jù)實(shí)扣除； 2 2、自、自20012001年年1 1月月1 1日起，對(duì)制藥、食品（包括日起，對(duì)制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入售（營(yíng)業(yè)）收入8%8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。 78企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異3 3、從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他、從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新

59、技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起登記成立之日起5 5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后支出超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 79企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異 第九節(jié)第九節(jié) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際支出的業(yè)務(wù)宣會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)

60、際支出的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用；傳費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用；稅收規(guī)定對(duì)允許納稅人稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳稅收規(guī)定對(duì)允許納稅人稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定，對(duì)超過(guò)費(fèi)的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定，對(duì)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在稅前扣除。規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在稅前扣除。 80企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政政 策策 差差 異異（1 1）納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超）納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入55范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，金融保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往扣除，金融保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入計(jì)算。來(lái)