如何正確填寫現(xiàn)金流量表補充資料

1、現(xiàn)金流量表補充資料的格式及其填寫企業(yè)應當采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。補充資料本期金額上期金額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤力口：資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失收益旦、二、R填列 一固定資產(chǎn)報廢損失收益以“”號填列公允價值變動損失收益以“”號填列財務費用收益以“一”號填列投資損失收益以“”號填列遞延所得稅資產(chǎn)減少增加以“”號填列遞延所得稅負債增加減少以”號填列存貨的減少增加以“一”號填列經(jīng)營性應收項目的減少增加以“”號填列經(jīng)營性應付項目的增加減少以“一”號填列其他經(jīng)營活動產(chǎn)

2、生的現(xiàn)金流量凈額2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：債務轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3期金及現(xiàn)金等價物冷期動情7小現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額力口：現(xiàn)金等價物的期末余額減現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金流量表準則應用指南列示的現(xiàn)金流量表附注披露格式（具體 格式參見企業(yè)會計準則應用指南）適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險 公司、證券公司等各類企業(yè)?，F(xiàn)金流量表補充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情 況等項目。（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制1 .資產(chǎn)減值準備這里所指的資產(chǎn)減值準備

3、包括：壞賬準備、存貨跌價準備、投 資性房地產(chǎn)減值準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值 準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、 生物性資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等。企業(yè)計 提的各項資產(chǎn)減值準備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但 沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時， 需要加回。本項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。2 .固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在 制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時 從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流

4、出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流 量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈 利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用 中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當期凈利潤。由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動 現(xiàn)金流量時，需要予以加回。同理，企業(yè)計提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn) 性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累 計折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。例1: 20X7年度，甲企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊金額 200 000元， 在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。3 .無形資產(chǎn)攤銷

5、和長期待攤費用攤銷企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷時，計入管理費用或制 造費用。長期待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費 用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中 的已變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出； 計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分， 在調(diào)節(jié)存貨時已經(jīng)從中扣除，但 不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時， 需要予以加回。這個項目可根據(jù)“累計攤銷”、“長期待攤費用”科 目的貸方發(fā)生額分析填列。例2:20X7年度，甲企業(yè)計提了無形資產(chǎn)攤銷 5 000元，在將凈 利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。4 .處置固定資

6、產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于 投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利 潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利 潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收人”、 “營業(yè)外支出”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以”號填列。例3: 20X7年度，甲企業(yè)處置設備一臺，原價 180 000元，累 計已提折舊110 000元，收到現(xiàn)金80 000元，產(chǎn)生處置收益10 000 元80 000-(180

7、000 110 000)。處置固定資產(chǎn)的收益 10 000元， 在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。5 .固定資產(chǎn)報廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬 于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 時，需要予以剔除。同樣，投資性房地產(chǎn)發(fā)生報廢、毀損而產(chǎn)生的損 失，也需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金 流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流 量時，應當扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等 科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。例4: 20X7年度，甲企業(yè)盤虧機器一臺，原價 130 000元，

8、 已提折舊120 000元；報廢汽車一輛，原價180 000元，已提折舊 110 000元；共發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失為 80 000元(130 000 -120 000)+(180 000 110 000)。固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失 80 000 元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。6 .公允價值變動損失公允價值變動損失反映企業(yè)在初始確認時劃分為以公允價值計 量且其變動計入當期損益的交易性金融資產(chǎn)或金融負債、衍生工具、 套期等業(yè)務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關， 而且并不影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。為此，

9、應當將其從凈利潤中剔除。 本項目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為 持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。例5: 20X6年12月31日，甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允 價值為800萬元，20X7年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動，20X7 年12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值為805萬元,公允價值變動損益為5萬元。這5萬元的資產(chǎn)持有利得，在將凈利潤 調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。7 .財務費用企業(yè)發(fā)生的財務費用中不屬于經(jīng)營活動的部分，應當將其從凈 利潤中剔除。本項目可根據(jù)“財務費

10、用”科目的本期借方發(fā)生額分析 填列；如為收益，以”號填列。例6: 20X7年度，甲企業(yè)共發(fā)生財務費用 350 000元，其中屬 于經(jīng)營活動的為50 000元，屬于籌資活動的為300 000元。屬于籌 資活動的財務費用300 000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 時應當加回。在實務中，企業(yè)的“財務費用”明細賬一般是按費用項目設置的， 為了編制現(xiàn)金流量表，企業(yè)可在此基礎上，再按“經(jīng)營活動”、“籌 資活動”、“投資活動”分設明細分類賬。每一筆財務費用發(fā)生時， 即將其歸入“經(jīng)營活動”、“籌資活動”或“投資活動”中。8 .投資損失（減：收益）企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活

11、 動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要 予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應 當加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當 扣除。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以”號填列。例7: 20X7年度，甲企業(yè)發(fā)生投資收益 230 000元，在將凈利 潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應將這部分減去。9 .遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）如果遞延所得稅資產(chǎn)減少使計入所得稅費用的金額大于當期應 交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng) 扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回。如果遞延 所

12、得稅資產(chǎn)增加使計入所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金 額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入， 但在計算凈利潤時已經(jīng)包 括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目 可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期初、期末余額分析填例8:20X7年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 5 000 元；20X7年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 14 900元， 增加了 9 900元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備 30 000 元，使資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎不一致。 遞延所得稅資產(chǎn)增 加的9 900元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣減。10 .遞延

13、所得稅負債增加（減：減少）如果遞延所得稅負債增加使計人所得稅費用的金額大于當期應 交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng) 扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回。如果遞延 所得稅負債減少使計入當期所得稅費用的金額小于當期應交的所得 稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在 內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可以 根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目期初、期末余額分析填列。11 .存貨的減少（減：增加）期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有 一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出， 但在計

14、 算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時， 應當加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外， 還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時 沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要 扣除。當然，存貨的增減變化過程還涉及應付項目，這一因素在“經(jīng) 營性應付項目的增加（減：減少）”中考慮。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表 中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初 數(shù)的差額，以”號填列。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動， 如在建工程領用存貨，應當將這一因素剔除。例9: 20X7年1月1日，甲企業(yè)存貨余額為200 000

15、元；20X7 年12月31日，存貨余額為360 000元；20X7年度，存貨增加了 160 000元(360 000 -200 000)。存貨的增加金額160 000元，在將凈利 潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。12 .經(jīng)營性應收項目的減少(減：增加)經(jīng)營性應收項目包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、長期應收 款和其他應收款中，與經(jīng)營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項 稅額等。經(jīng)營性應收項目期末余額小于經(jīng)營性應收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。經(jīng)營性應收項目期末余額 大于經(jīng)營性應收項目期初余額，說明本期銷售收

16、入中有一部分沒有收 回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以， 在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目應當根據(jù)有關科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以”號填列。例10: 20X7年1月1日，甲企業(yè)資料為：凈利潤為300 000元； 應收賬款為750 000,元，應收票據(jù)為230 000元；20X7年12月 31日，甲企業(yè)資料為：應收賬款 950 000元，應收票據(jù)為200 000 元；20X7年度內(nèi)，經(jīng)營性應收項目年末比年初增加了 170 000元(950000-750 000) +(200 000 -230 000)。經(jīng)營性應收項目增加金額 170 00

17、0元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。13 .經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)經(jīng)營性應付項目包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工 薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經(jīng)營活動 有關的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。 經(jīng)營性應付項目期末余 額大于經(jīng)營陛應付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒 有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，在將 凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時， 需要加回；經(jīng)營性應付項目期末 余額小于經(jīng)營性應付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表 中所確認的銷售成本，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時， 需要扣除。本

18、項目應當根據(jù)有關科目的期初、期末余額分析填列；如 為減少，以“一”號填列。例11: 20X7年1月1日，甲企業(yè)資料為：應付賬款為 600 000 元，應付票據(jù)為390 000元，應付職工薪酬為10 000元，應交稅費 為60 000元；20X7年12月31日，甲企業(yè)資料為：應付賬款為 850 000元，應付票據(jù)為300 000元，應付職工薪酬為15 000元，應交 稅費為40 000元；20X7年度內(nèi)，經(jīng)營性應付項目年末比年初增加 了 145 000 元(850 000 -600 000) +(300000 390 000) +(15 000 10 000) + (40 000 60 000)。經(jīng)營性應付項目增加金額 145 000 元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。(二)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的披露不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi) 影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信 息。這些投資和籌資活動雖然不涉及當期現(xiàn)金收支，但對以后各期的 現(xiàn)金流量有重大影響。例如，企業(yè)融資租人設備，將形成的負債計入 “長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須 為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。因此