（管理科學(xué)與工程專業(yè)論文）我國(guó)煙草企業(yè)內(nèi)部控制研究.pdf

摘要 摘要 在中國(guó)加入w t o 之前 煙草行業(yè)通過(guò) 壟斷經(jīng)營(yíng) 并設(shè)置較高的政策壁壘避免 國(guó)外煙草商的進(jìn)入 從而防止了國(guó)外煙草公司對(duì)中國(guó)市場(chǎng)的擠占 隨著中國(guó)加入w t o 和簽署 國(guó)際煙草控制框架公約 之后 以及社會(huì)各方面因素的變化 中國(guó)煙草行 業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得復(fù)雜多樣 一些新的風(fēng)險(xiǎn)因素逐漸得到集聚 內(nèi)部控制水平成為 中國(guó)煙草企業(yè)能否在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵 也是煙草企業(yè)深化改 革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容 本文運(yùn)用比較分析 實(shí)地調(diào)研 價(jià)值鏈分析等方法 對(duì)我國(guó)煙草企業(yè)的內(nèi)部 控制現(xiàn)狀和存在問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)分析 并就完善煙草企業(yè)的內(nèi)部控制提出了對(duì)策建 議 主要內(nèi)容如下 1 基于c o s o 報(bào)告在內(nèi)部控制方面的創(chuàng)新與發(fā)展 分析了c o s o 報(bào)告在控制目 標(biāo) 控制要素 控制環(huán)境 人的作用 控制責(zé)任 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等方面的創(chuàng)新與發(fā)展 2 調(diào)研分析了煙草行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀 煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與成因 對(duì)國(guó)外主要煙草生產(chǎn)國(guó)家的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了分析 并對(duì)中國(guó)煙草行業(yè)的發(fā)展政策與 現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)估 3 從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu) 拓展企業(yè)文化 加強(qiáng)人力資 源管理 加強(qiáng)信息溝通系統(tǒng)建設(shè) 注重企業(yè)自律等方面提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的 對(duì)策 關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制煙草企業(yè)控制制度 a b s t r a c t a b s t r a c t b e f o r ec h i n a se n t r yi n t ot h ew t o i no r d e rt op r e v e n tf o r e i g nt o b a c c oc o m p a n i e s f r o mo c c u p y i n gt h em a r k e ts h a r ei nc h i n a d o m e s t i ct o b a c c oi n d u s t r yr e s t r a i n so v e r s e a s t o b a c c oc o m p a n i e sf r o me n t e r i n gm a r k e tw i t hm o n o p o l ya n dc e r t a i np o l i c yb a r r i e r s h o w e v e r w i t hc h i n a se n t r yi n t ow t o t h es i g n i no fw o r mh e a l t ho r g a n i z a t i o n s f r a m e w o r kc o n v e n t i o no nt o b a c c oc o n t r o la n dd e v e l o p m e n ti nv a r i o u sa s p e c t so f s o c i e t y t h eb u s i n e s se n v i r o n m e n to ft o b a c c oi nc h i n ab e c o m e se v e nm o r ec o m p l e xa n d c o m p l i c a t e d a n ds o m ee m e r g i n gr i s kf a c t o r sg r a d u a l l yc o n v e r g e q u a l i t yo fi n t e r n a l c o n t r o l a sa ni m p o r t a n tp a r to fi m p l e m e n t a t i o no ff u r t h e rr e f o r ma n de s t a b l i s h m e n to f m o d e r nc o r p o r a t es y s t e m h a sb e c o m et h ed e c i s i v ef a c t o rf o rt o b a c c oc o m p a n i e si nc h i n a t oa c h i e v es t e a d yg r o w t h w i t hm e t h o d so fc o m p a r a t i v ea n a l y s i s f i e l ds u r v e ya n dv a l u e c h a i na n a l y s i s t h i s p r e s e n tp a p e ra n a l y z e ss t a t u sq u oo fi n t e r n a lc o n t r o lo ft o b a c c oc o m p a n i e si nc h i n a p o i n t so u te x i s t i n gp r o b l e m sa n ds e q u e n t i a l l yp u t sf o r w a r dc o n c r e t es u g g e s t i o n sa n d m e a s u r e st od e v e l o pt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo ft o b a c c oc o m p a n i e s t h em a i nc o n t e n t o f t h ep a p e ra r ea sf o l l o w s 1 b a s e do nt h ei n n o v a t i o na n dd e v e l o p m e n to fi n t e r n a lc o n t r o li nt h ec o s o r e p o r t t h ep r e s e n tp a p e ra n a l y z e st h ei n n o v a t i o na n dd e v e l o p m e n ti nt e r m so fc o n t r o l o b j e c t c o n t r o le l e m e n t c o n t r o le n v i r o n m e n t g r o u pm e m b e r s r o l e c o n t r o lr e s p o n s i b i l i t y r i s ka w a r e n e s s e t o i nt h ec o s o r e p o r t 2 s u r v e ya n da n a l y s i so fs t a t u sq u oo ft o b a c c oi n d u s t r ya n dp r o b l e m sa n dc a u s e s t h e r e o fi ni n t e m a lc o n t r o lo ft o b a c c oc o m p a n i e s t h ep a p e rs u r v e y sa n da n a l y z e st h e d e v e l o p i n gt r e n do fs o m em a i nt o b a c c oc o u n t r i e s a n da s s e s s e dp o l i c i e sa n dp r e s e n t s t a t u so f t o b a c c oi n d u s t r yi nc h i n a 3 t h ep a p e rg i v e sc o n c r e t es u g g e s t i o n sa n dm e a s u r e sf o ri m p r o v i n gi n t e r n a l c o n t r o li nt e r m so fo p t i m i z i n gi n t e m a lc o n t r o le n v i r o n m e n t s t a n d a r d i z i n gc o r p o r a t e i i a b s t r a c t g o v e r n a n c es t r u c t u r e d e v e l o p i n gc o r p o r a t e m a n a g e m e n t u p g r a d i n gi n f o r m a t i o ns h a r i n g s e l f d i s c i p l i n e a n ds oo n c u l t u r e e n h a n c i n g h u m a n r e s o u r c e s y s t e m a n de m p h a s i z i n gc o r p o r a t e k e yw o r d i n t e r n a lc o n t r o l t o b a c c oc o m p a n i e s c o n t r o ls y s t e m n i 中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性和授權(quán)使用聲明 本人聲明所呈交的學(xué)位論文 是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行研究工作 所取得的成果 除已特另j j j n 以標(biāo)注和致謝的地方外 論文中不包含任 何他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的研究成果 與我一同工作的同志對(duì)本研究 所做的貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說(shuō)明 本人授權(quán)中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)擁有學(xué)位論文的部分使用權(quán) 即 學(xué) 校有權(quán)按有關(guān)規(guī)定向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子 版 允許論文被查閱和借閱 可以將學(xué)位論文編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢 索 可以采用影印 縮印或掃描等復(fù)制手段保存 匯編學(xué)位論文 保密的學(xué)位論文在解密后也遵守此規(guī)定 作者簽名 穹雄作者簽名 卑塑犟 c 2 卯7 年 月乒口日 第1 章緒論 1 1 前言 第1 章緒論 1 1 1 研究目的 中國(guó)是世界第一煙草大國(guó) 中國(guó)煙草行業(yè)為3 0 0 0 多萬(wàn)人提供收入來(lái)源 中 國(guó)煙草行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中做出了巨大貢獻(xiàn) 煙草行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展 對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)有重要的意義 在過(guò)去2 0 多年 中國(guó)煙草行業(yè)在專賣體制下實(shí)現(xiàn)了大的發(fā)展 表現(xiàn)在產(chǎn)銷 總量的擴(kuò)張和結(jié)構(gòu)的升級(jí)兩方面 在加入w t o 前 煙草行業(yè)在政府的產(chǎn)業(yè)政策 的扶持下 通過(guò) 壟斷經(jīng)營(yíng) 把國(guó)外煙草商拒之門(mén)外 從而有效地規(guī)避那些具 有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的公司對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的擠占 加入w t o 之后 以及其他環(huán)境因素的變化 一些原來(lái)支撐行業(yè)發(fā)展的背景 條件己不復(fù)存在 一些原本不太突出的矛盾因素或新問(wèn)題逐漸顯露出來(lái) 對(duì)長(zhǎng) 期處于專賣體制的支持和保護(hù)之中的中國(guó)煙草行業(yè)而言 這些因素與問(wèn)題逐漸 成為中國(guó)煙草行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的較大障礙 內(nèi)部控制水平成為中國(guó)煙草企業(yè)能否在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中持續(xù)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu) 勢(shì) 實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵 也是煙草企業(yè)深化改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要 內(nèi)容 為此 對(duì)于中國(guó)的煙草企業(yè) 有必要正視這些潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在 加強(qiáng)企 業(yè)的內(nèi)部控制 并采取有效的改進(jìn)措施 使企業(yè)能夠保持持續(xù)平穩(wěn)地發(fā)展 本文研究的目的就是要結(jié)合煙草企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀以及面臨的嚴(yán)峻形勢(shì) 找出煙草企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié) 并有針對(duì)性地提出建議和對(duì)策 1 1 2 研究意義 中國(guó)煙草企業(yè)在長(zhǎng)期的實(shí)踐中雖然摸索總結(jié)出了一些有效果的內(nèi)部控制管 理模式 但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展 這些內(nèi)部控制模式逐漸不適應(yīng)新環(huán)境 的變化 特別是隨著我國(guó)加入w t 0 和簽署 國(guó)際煙草控制框架公約 后 煙草企 業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)外環(huán)境更加復(fù)雜 競(jìng)爭(zhēng)更加激烈 這就對(duì)煙草企業(yè)的內(nèi)部控制提 出了更高的要求 并已成為煙草企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)緊迫任務(wù) 為此 加強(qiáng)和改善 第1 章緒論 煙草企業(yè)的內(nèi)部控制具有重大意義 1 煙草企業(yè)深化改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度 迫切需要有與之相適應(yīng)的內(nèi) 部控制制度 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分 對(duì)明確和規(guī)范單位內(nèi)部各部 門(mén) 各環(huán)節(jié)甚至各崗位的職責(zé)和行為 對(duì)保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 對(duì)提高管理效 率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整等 都具有明顯的作用 當(dāng)前 煙草企業(yè)實(shí)行 政 企合一 的高度計(jì)劃管理模式 長(zhǎng)期以來(lái)政企不分 權(quán)責(zé)不清 企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主 體缺位 監(jiān)督者虛位以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者行為缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制等現(xiàn)象嚴(yán) 重制約著企業(yè)的發(fā)展 煙草企業(yè)改革的重要任務(wù)之一 就是深化企業(yè)改革 全 面加強(qiáng)企業(yè)管理 盡快建立產(chǎn)權(quán)清晰 權(quán)責(zé)明確 政企分開(kāi) 管理科學(xué)的現(xiàn)代 企業(yè)制度 而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是要建立一套行之有效的 科學(xué)合理的 決策 執(zhí)行和監(jiān)督體系 嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度 規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為 使企業(yè)成為 自主經(jīng)營(yíng) 自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體 實(shí)際上就是要建立健全與經(jīng)濟(jì)發(fā) 展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度 2 煙草企業(yè)解決會(huì)計(jì)信息失真和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整 迫切需要加強(qiáng) 內(nèi)部控制管理 從紅塔集團(tuán)的褚時(shí)健事件到接連幾個(gè)省煙草專賣局長(zhǎng)的違紀(jì)違規(guī) 從私設(shè) 小金庫(kù) 搞體外循環(huán)到貪污 挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn) 這些都說(shuō)明煙草 企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在嚴(yán)重失真 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真不僅造成企業(yè)會(huì)計(jì)工作雜亂無(wú) 序 管理混亂 給企業(yè)帶來(lái)重大損失 而且還會(huì)波及整個(gè)社會(huì) 致使行業(yè)會(huì)計(jì) 秩序混亂 國(guó)家財(cái)產(chǎn)受損 嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境 我國(guó)新修訂的 會(huì)計(jì)法 其核心是從法律角度遏止和解決一些單位會(huì)計(jì)秩 序混亂 做假帳和編假報(bào)表 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的問(wèn)題 可以說(shuō)規(guī)范會(huì)計(jì) 行為 保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量是立法的第一宗旨 會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重也是促使 本次 會(huì)計(jì)法 修訂的直接動(dòng)因 很少題詞的朱總理給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞 不作假帳 可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題己引起政府的極大關(guān)注 如果找不到合 理的方式來(lái)解決這一問(wèn)題 會(huì)計(jì)信息失真就可能成為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度健康發(fā) 展的羈絆 一個(gè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的內(nèi)部控制制度不僅能使企業(yè)合理配置資源 提高生產(chǎn)率 而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi) 外部欺詐事件 在已發(fā)現(xiàn) 的絕大多數(shù)以虛假會(huì)計(jì)信息為手段的企業(yè)內(nèi)部或外部欺詐案件中 薄弱的內(nèi)部 控制是重要原因之一 2 第1 章緒論 3 煙草企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng) 迫切需要建立與之相適應(yīng)的 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展 強(qiáng)化內(nèi)部控制 也就越重要 我國(guó)已經(jīng)加入w t o 并且簽署了 煙草控制框架公約 這意味著我 國(guó)對(duì)外開(kāi)放的深度和廣度都將有進(jìn)一步的提高 我國(guó)煙草企業(yè)面對(duì)的不僅是國(guó) 內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng) 更要面對(duì)逐漸涌入我國(guó)的外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng) 同時(shí)我國(guó)的企業(yè)也 要走出國(guó)門(mén) 進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng) 完善有效的內(nèi)部控制制度是適應(yīng)這種嚴(yán)峻競(jìng)爭(zhēng)形 勢(shì)的基礎(chǔ) 為了應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng) 煙草行業(yè)近年來(lái)進(jìn)行 大集團(tuán) 大品牌 戰(zhàn)略 隨著行業(yè)內(nèi)的兼并重組 煙草企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大 內(nèi)部職能部門(mén)也隨之增多 更需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致 節(jié)約資源 防止工作差錯(cuò)和舞弊 提高經(jīng)營(yíng)效率 以便在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地 因此也使企業(yè)客觀上要求建立完善的包括組織機(jī) 構(gòu) 業(yè)務(wù)程序在內(nèi)的具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制 因此 現(xiàn)階段 研究煙草企業(yè)內(nèi)部控制制度具有很強(qiáng)的針對(duì)性及現(xiàn)實(shí)意義 1 2 內(nèi)部控制理論概述 1 2 1 內(nèi)部控制的概念與內(nèi)涵 1 2 1 1 內(nèi)部控制的概念 什么是內(nèi)部控制 定義很多 并且隨著經(jīng)濟(jì)生活內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化 而不斷變化 筆者提煉總結(jié)出 內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率 保 證信息質(zhì)量真實(shí)可靠 保護(hù)資產(chǎn)安全完整 促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略 得以實(shí)現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)分明 制衡有力 動(dòng) 態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程 1 2 1 2 內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制的主體 即由誰(shuí)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制 概括地說(shuō) 企 業(yè)法人 責(zé)任主體 是內(nèi)部控制的主體 企業(yè)擁有制定 修改和執(zhí)行內(nèi)部控制的 一切權(quán)力 具體地說(shuō)企業(yè)內(nèi)部的所有員工都應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制的主體 其中包括 企業(yè)董事會(huì) 經(jīng)理階層和其他員工 內(nèi)部控制不僅僅是董事會(huì)或管理人員的責(zé) 3 第1 章緒論 一任 企業(yè)中的每一個(gè)員工都應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任 確立這種組織思想對(duì)制定 內(nèi)部控制制度是很重要的 因?yàn)檫@將有利于調(diào)動(dòng)所有員工的積極性 使他們團(tuán) 結(jié)一致 主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制 而不是與管理階層相互對(duì)立 被 動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的客體 按控制的具體對(duì)象來(lái)分 內(nèi)部控制的客體有五個(gè) 1 企業(yè)所有員工 人既是制度的制定者 又是制度的執(zhí)行者 企業(yè)中的 每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體 既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制 又受到他人的控制和監(jiān)督 2 企業(yè)組織機(jī)構(gòu) 各組織機(jī)構(gòu)在組織實(shí)施內(nèi)部控制的同時(shí) 也受到內(nèi)部 控制的制約 各個(gè)組織機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系 以及組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部活動(dòng) 都通過(guò)內(nèi) 部控制加以明確規(guī)定 3 企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債 內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要任務(wù)就是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安 全完整 資產(chǎn)的增加 減少和內(nèi)部轉(zhuǎn)移 都應(yīng)遵守制度的規(guī)定 內(nèi)部控制對(duì)企 業(yè)負(fù)債的增加和減少也起著十分重要的作用 4 企業(yè)的信息載體和信息處理 企業(yè)的信息載體包括各種會(huì)計(jì)核算 統(tǒng) 計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的書(shū)面文件 還包括諸如計(jì)劃 定額等書(shū)面文件 其格式 內(nèi)容以及信息的記錄和處理 都應(yīng)有制度加以規(guī)定 5 企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng) 包括管理活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng) 企業(yè)內(nèi)部控制 發(fā)揮作用的程度 主要通過(guò)這些活動(dòng)體現(xiàn)出來(lái) 上述幾方面的控制活動(dòng)都會(huì)通 過(guò)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)加以綜合反映 進(jìn)行這些活動(dòng)必須遵守內(nèi)部控制制度的規(guī) 定 內(nèi)部控制的目的 概括地說(shuō) 就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 具體地說(shuō)有 以下四點(diǎn) 1 保證各種經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí) 完整 2 保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全 完整 3 確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 4 確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行 1 2 2 內(nèi)部控制的理論發(fā)展 1 2 2 1 內(nèi)部控制在國(guó)際上的發(fā)展歷程 4 第1 章緒論 內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展 完善的過(guò)程 通?？蓜澐譃閮?nèi)部牽制 內(nèi) 部控制制度 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)四個(gè)階段 第一階段 內(nèi)部牽制 i n t e r n a lc h e c k 內(nèi)部控制概念提出前的人類社會(huì)發(fā)展史中 早已存在著內(nèi)部控制的基本思 想和初級(jí)形式 這就是內(nèi)部牽制 i n t e r n a lc h e c k 例如 在古羅馬時(shí)代 對(duì) 會(huì)計(jì)賬薄實(shí)施的 雙人記賬制 我國(guó)西周時(shí)期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形 的表現(xiàn)形式 2 0 世紀(jì)初期 西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展 生產(chǎn)關(guān)系和 生產(chǎn)力的重大變化 促進(jìn)了社會(huì)化大生產(chǎn)程度的發(fā)展 加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng) 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素 一些企業(yè)在非常 激烈的競(jìng)爭(zhēng)中 逐步摸索出一些組織調(diào)節(jié) 制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的辦法 即當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制 這一階段內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及 其記錄上的交叉檢查或交叉控制 內(nèi)部牽制主要通過(guò)人員配備和職責(zé)劃分 業(yè) 務(wù)流程 賬簿記錄系統(tǒng)等來(lái)完成 其目標(biāo)主要是防止組織內(nèi)部的錯(cuò)誤和舞弊 通過(guò)保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全來(lái)保障組織運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性 內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想 第一 二個(gè)或以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí) 地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的 第二 二個(gè)或以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞 弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性 實(shí)踐證明這些設(shè)想是合 理的 內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為 因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制 理論中 內(nèi)部牽制仍占有重要的地位 成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制 職務(wù)分離控制 的基礎(chǔ) 第二階段 內(nèi)部控制制度 i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m 1 9 3 4 年美國(guó) 證券交易法 首先提出了 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 i n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m 的概念 其中指出 證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一 套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng) 交易依據(jù)管理部門(mén)的一般 和特殊授權(quán)執(zhí)行 交易的記錄必須滿足g a a p 或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落 實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的需要 接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)管理部門(mén)的一般和特殊授權(quán) 按適當(dāng)時(shí) 間間隔 將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比 并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措 施 1 9 3 6 年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查 文告 以 及1 9 4 7 年 審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告 t s a s 出于改進(jìn)審計(jì)方式的搖要 提出了以 內(nèi)部控制 i n t e r n a lc o n t r 0 1 為基礎(chǔ)的審計(jì)程序 但這期間 無(wú)論在審計(jì)文獻(xiàn) 5 第1 章緒論 中還是在其他管理著作中 均沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部控制概念的權(quán)威性定義 為了賦予內(nèi)部控制一個(gè)準(zhǔn)確完整的定義 美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部 控制專門(mén)委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩年研究 1 9 4 9 年發(fā)表了 內(nèi)部控制一調(diào)整組織的各種要 素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)的重要性 的研究報(bào)告 第一次正式提出了內(nèi)部 控制的定義 即 內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方 法和措施 旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn) 檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性 提高經(jīng)濟(jì)效 率 促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針 此定義強(qiáng)調(diào) 內(nèi)部控制不只限于與 會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門(mén)直接有關(guān)的控制方面 它還包括預(yù)算控制 成本控制 定期報(bào) 告經(jīng)營(yíng)情況 進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門(mén) 制定培訓(xùn)計(jì)劃以培訓(xùn) 有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé) 以及設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以保證管理部門(mén)所制定的 各種程序的準(zhǔn)確性 并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容 此外內(nèi)部控制還包括其他 領(lǐng)域的一些活動(dòng) 例如 具有工程性質(zhì)的時(shí)動(dòng)分析以及在檢查系統(tǒng)中運(yùn)用的質(zhì) 量控制 基本上屬于生產(chǎn)部門(mén)的活動(dòng) 這里對(duì)內(nèi)部控制的定義就己不限于會(huì)計(jì) 與財(cái)務(wù)部門(mén)的有關(guān)功能 上述范圍廣泛的內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)布 當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部 控制這一重要概念的重大貢獻(xiàn) 但該報(bào)告所定義的內(nèi)部控制概念 其內(nèi)容過(guò)于 寬泛 以致包括審計(jì)人員對(duì)審查內(nèi)部控制所不愿意 也不可能承擔(dān)的職責(zé) 1 9 5 3 年1 0 月 審計(jì)程序委員會(huì) c a p 又發(fā)布了 審計(jì)程序公告第1 9 號(hào) s a p n o 1 9 對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分 廣義地說(shuō) 內(nèi)部控制按其熱點(diǎn)可以劃分為會(huì)計(jì)控 制和管理控制 會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn) 保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或 與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成 包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度 記賬 編制財(cái)務(wù)報(bào)表 保 管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離 財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制 管理控制由 組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率 保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí) 行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成 管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記 錄發(fā)生間接的關(guān)系 包括統(tǒng)計(jì)分析 時(shí)動(dòng)研究 經(jīng)營(yíng)報(bào)告 雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì) 量控制等 修正后的定義 大大縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍 但人們認(rèn)為 對(duì) 會(huì)計(jì)控制 的保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)記錄可靠性這兩點(diǎn)仍然可能發(fā)生誤解 即對(duì) 保護(hù) 一詞作廣義的解釋可能會(huì)使人們產(chǎn)生這樣一種印象 決策過(guò)程 中的任何程序和記錄都可以包括在會(huì)計(jì)控制的保護(hù)資產(chǎn)概念中 為了避免這 種寬泛的解釋 1 9 7 2 年美國(guó)注煅會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) a i c p a 對(duì)會(huì)計(jì)控制又提出并通過(guò)了 一個(gè)較為嚴(yán)格的定義 會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃和所有與下面直接有關(guān)的方法和 6 第1 章緒論 程序 保護(hù)資產(chǎn) 即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處置過(guò)程中 保護(hù)資產(chǎn)遭過(guò)失錯(cuò)誤 故 意致錯(cuò)或舞弊造成的損失 保證對(duì)外界報(bào)告的財(cái)務(wù)資料的可靠性 1 9 7 2 年 美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì) a s b 審計(jì)準(zhǔn)則公告 的制定者 循羞 證券交 易法 的路線進(jìn)行研究和討論 在第1 號(hào)公告 s a sn o 1 中 對(duì)管理控制和會(huì) 計(jì)控制提出并通過(guò)了今天廣為人知的定義 1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及所有與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性或與此有 關(guān)的程序和記錄構(gòu)成 包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度 記賬 編制財(cái)務(wù)報(bào)表 保管財(cái)務(wù) 資產(chǎn)等職務(wù)的分離 財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制部門(mén)所制定的各項(xiàng)政 策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序 會(huì)計(jì)控制旨在保證 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的執(zhí)行符合管理部門(mén)的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利 于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任 只有在得到管理部門(mén)批準(zhǔn)的情況下 才能接觸資產(chǎn) 按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限 將 資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比 一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異 應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施 2 內(nèi)部管理控制 管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率 保證管理的方法和程序組成 這些程序和方法通常只與財(cái)務(wù)發(fā)生間接的關(guān)系 包括統(tǒng)計(jì)分析 經(jīng)營(yíng)報(bào)告 雇 員培訓(xùn)計(jì)劃等 管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門(mén)授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄 這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門(mén)的職責(zé) 它直 接與管理部門(mén)執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān) 是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn) 第三階段 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e 1 9 8 8 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的 審計(jì)準(zhǔn)則公告第5 5 號(hào) 首次以 內(nèi) 部控制結(jié)構(gòu) 一詞取代原有的 內(nèi)部控制 一詞 是內(nèi)部控制理論研究的一個(gè) 新的突破性成果 以 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮 為題的 審計(jì)準(zhǔn) 則公告第5 5 號(hào) 指出 企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的 實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序 并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容 具體如下 1 控制環(huán)境 所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立 加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各 種因素 具體包括 管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng) 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系 董事會(huì)及其所屬委員會(huì) 特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能 管理者監(jiān)控和檢查工 作時(shí)所用的控制方法 包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃 預(yù)算 預(yù)側(cè) 利潤(rùn)計(jì)劃 責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi) 7 第1 章緒論 部審計(jì) 人事工作方針及其執(zhí)行 影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系 2 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定 分析 歸類 登記和編報(bào)的方法 明 確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任 健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo) 鑒定和 登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類 作為編制財(cái)務(wù) 報(bào)表的依據(jù) 將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià) 以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表 確 定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期 以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄 在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇?述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示 3 控制程序 控制程序指管理當(dāng)局所制定的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序 它包 括下列內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán) 明確各個(gè)人員的職責(zé)分工 防止 有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊 職責(zé)分工包括指派不同人員分別承 擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù) 記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé) 憑證和賬單的設(shè)置和使用 應(yīng)保證 業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載 對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護(hù)措施 對(duì) 己登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核 上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容與1 9 7 2 年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個(gè)明顯的 改動(dòng) 一是正式將內(nèi)部控制壞境納入內(nèi)部控制范疇 二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和 管埋控制 這些改變可以說(shuō)是反映了7 0 年代后期以來(lái)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作和理論 研究的一個(gè)新動(dòng)向 第四階段 內(nèi)部控制整體架構(gòu) i n t e r n a lc o n t r o li n t e g r a t e df r a m e w o r k 1 9 9 2 年 美國(guó) 反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) n a t i o n a lc o m m i s s i o no nf r a u d u l e n t r e p o r t i n g 所屬的內(nèi)部控制專門(mén)研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì) c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so f t h et r e a d w a yc o m m i s s i o n 簡(jiǎn)稱c o s o 委員會(huì) 在進(jìn) 行專門(mén)研究后提出專題報(bào)告 內(nèi)部控制一整體架構(gòu) i n t e m a lc o n t r 0 1 i n t e g r a t e d f r a m e w o r k1 也稱c o s o 報(bào)告 該報(bào)告提供了一個(gè)廣泛的內(nèi)部控制框架 成為 迄今對(duì)內(nèi)部控制最全面的論述 與以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比 c o s o 報(bào)告提出了許多新的 有價(jià)值的觀點(diǎn) 體現(xiàn)在以下幾方面 1 提出三類目標(biāo)及五項(xiàng)要素 內(nèi)部控制被廣泛定義成一個(gè)過(guò)程 這個(gè)過(guò)程受企業(yè)的董事會(huì) 管理階層及 其它人員的影響 內(nèi)部控制的三大目標(biāo)為 經(jīng)營(yíng)效果及效率 財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠 性和遵循相關(guān)法律法規(guī) 這三大目標(biāo)滿足不同的需要 又相互交叉 顯然 內(nèi) 8 第l 章緒論 部控制是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的 而不是妨礙其發(fā)展的 在操作性目標(biāo)中 經(jīng)營(yíng) 的 效果 是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期計(jì)劃的產(chǎn)出比較而言的 經(jīng)營(yíng)的 效率 是 根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投入比較而言的 此外 企業(yè)不能為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性目而不遵 從法規(guī) 也不能為實(shí)現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠 性 完整性和及時(shí)性 這是一種 全部控制論 的概念 良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能 夠確保上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性 需要下列五個(gè)方面的要素支持 控制環(huán)境 c o n t r o le n v i r o n m e n t 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 r i s ka s s e s s m e n t 控制活動(dòng) c o n t r o l a c t i v i t i e s 信息與溝通 i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n 和監(jiān)督 m o n i t o r i n g 內(nèi)部控制五個(gè)要素相互關(guān)聯(lián) 它們?cè)醋越?jīng)營(yíng)者管理企業(yè)的方式 且與管理的過(guò)程相結(jié)合 具體內(nèi)容如下 控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ) 它塑造企業(yè)文化 影響企業(yè)員 工的控制意識(shí) 可以通過(guò)控制環(huán)境來(lái)理解管理層和董事會(huì)關(guān)于環(huán)境的態(tài)度 意 識(shí)和行為 控制環(huán)境包括 管理層和員工的正直和道德價(jià)值 董事會(huì)或?qū)徲?jì)委 員會(huì)狀況 管理層思想和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 權(quán)力和責(zé)任的分配 人力資源 政策和實(shí)踐等 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下分析并減少風(fēng)險(xiǎn) 這一環(huán)節(jié)是 c o s o 內(nèi)部控制整體框架的獨(dú)特之處 雖然 多年來(lái) 美國(guó)銀行一直使用復(fù)雜的 模型技術(shù)測(cè)算風(fēng)險(xiǎn) 但把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為要素引入到內(nèi)部控制領(lǐng)域 這還是第一 次 每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是確定 目標(biāo)體系 包括營(yíng)運(yùn)目標(biāo) 即企業(yè)的績(jī)效及資產(chǎn)的安全完整 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 即保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允 遵循性目標(biāo) 即企業(yè)遵循國(guó)家的法律法規(guī) 風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估重在辨識(shí)并分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 控制活動(dòng)是人們較早關(guān)注的方面 它包括確保管理層指令得以實(shí)施的政策 和程序 批準(zhǔn) 授權(quán) 核對(duì)會(huì)計(jì)分錄 檢查業(yè)績(jī) 職責(zé)劃分 生產(chǎn)安全等 信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線 為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必 要時(shí)采取糾正措施提供了保證 企業(yè)須按照某種形式并在某種時(shí)限之內(nèi) 及時(shí) 準(zhǔn)確 完整地獲取信息 并加以整理 分析 產(chǎn)生報(bào)告并進(jìn)行有效溝通 使員 工特別是管理人員能夠掌握信息 協(xié)調(diào)行為 履行職責(zé) 監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程 這個(gè)過(guò)程包括持續(xù)的監(jiān)督 獨(dú) 立的評(píng)價(jià) 監(jiān)督保證了內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 持續(xù)的監(jiān)督包括當(dāng)管理層取得 9 第l 章緒論 的營(yíng)運(yùn)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告與實(shí)際有重大偏離時(shí) 可以對(duì)報(bào)告提出質(zhì)疑 通過(guò)職務(wù) 的分離 使員工之問(wèn)互相檢查 以防止舞弊等 獨(dú)立的評(píng)價(jià)的范圍和頻率取決 于所涉及風(fēng)險(xiǎn)的大小 整個(gè)控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的范圍涉及所有內(nèi)部控制的重大方面 在監(jiān)督過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的缺陷應(yīng)該由下向上報(bào)告 以上這些概念的提出 為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的標(biāo)準(zhǔn) 使c o s o 報(bào)告在理論和實(shí)際應(yīng)用兩個(gè)方面都較原來(lái)的內(nèi)部控制學(xué)說(shuō)有一個(gè)質(zhì)的飛躍 2 強(qiáng)調(diào)控制環(huán)境的作用 所有的內(nèi)部控制都是針對(duì) 人 而設(shè)立和實(shí)施的 改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制 研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種控制精神和控制觀念 直接影響到企業(yè)的控制效 率和效果 相對(duì)于以前的內(nèi)部控制研究成果而言 c o s o 報(bào)告更加強(qiáng)調(diào) 軟控制 的作用 軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物 如高級(jí)管理層的管理風(fēng)格 管理哲學(xué) 企業(yè)文化 內(nèi)部控制意識(shí)等 3 強(qiáng)調(diào)人的重要性 c o s o 報(bào)告指出內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的 企業(yè)中的每位員工都受內(nèi) 部控制的影響 并通過(guò)自身的工作影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng) 所 以 要求所有員工都應(yīng)清楚他們?cè)谄髽I(yè) 在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色 并 協(xié)調(diào)一致 才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn) 4 明確對(duì)內(nèi)部控制的貴任 c o s o 報(bào)告明確地闡述了內(nèi)部控制的制定與實(shí)施的責(zé)任問(wèn)題 該報(bào)告認(rèn)為 不 僅僅是管理人員 內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì) 組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé) 任 確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致 使其主動(dòng)地維護(hù)及 改善企業(yè)的內(nèi)部控制 而不是與管理階層相互對(duì)立 被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制 5 內(nèi)部控制應(yīng)與經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合 c o s 0 報(bào)告認(rèn)為 經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指通過(guò)規(guī)劃 執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過(guò)程對(duì) 企業(yè)加以管理 這個(gè)過(guò)程由組織的某一個(gè)單位或部門(mén)進(jìn)行 或由若干個(gè)單位或 及 部門(mén)共同進(jìn)行 內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分 與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一 起 而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上 它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果 并監(jiān)督企 業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行 不過(guò) 內(nèi)部控制只是管理的一種工具 并不能取代管 理 6 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程 內(nèi)郝控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程 企業(yè)的經(jīng) 1 0 第1 章緒論 營(yíng)活動(dòng)是永不停止的 企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程也因此不會(huì)停止 企業(yè)內(nèi)部控制不 是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控 制越來(lái)越趨于完善 內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 解決問(wèn)翅 發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題 解決 新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程 7 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿劇烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì) 每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和 失敗的風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一 風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生 存和發(fā)展的能力 也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象 c o s o 報(bào)告指出 所有的企業(yè) 不論其規(guī)模 結(jié)構(gòu) 性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么 其組織的不 同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn) 管理階層須密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn) 并采取必要的管理 措施 8 明確指出內(nèi)部控制只能做到 合理 保證 c o s o 報(bào)告認(rèn)為 不論設(shè)計(jì) 及執(zhí)行有多么完善 內(nèi)部控制都只能為管理層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合 理保證 而目標(biāo)達(dá)成的可能性 還要受內(nèi)部控制的先天條件所限制 1 9 9 4 年 經(jīng)過(guò)兩年的修改 c o s o 委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇 擴(kuò)大了內(nèi) 部控制涵蓋范圍 增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制 得到了美國(guó)審計(jì)署 g e n e r a la c c o u n t i n go f f i c e g a o 的認(rèn)可 與此同時(shí) 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) a i c p a 則全面接受c o s o 報(bào)告的內(nèi)容 于1 9 9 5 年據(jù)以發(fā)布了 審計(jì)準(zhǔn)則公告第7 8 號(hào) s a sn o 7 8 并自1 9 9 7 年1 月起取代了 審計(jì)準(zhǔn)則公告第5 5 號(hào) 2 0 0 2 年7 月2 5 日 美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了 2 0 0 2 年薩班斯一奧克斯利法案 該法 案的出臺(tái)是針對(duì)美國(guó)有史以來(lái)最大的能源交易商 安然公司造假事件 以及 其后又接連發(fā)生的施樂(lè) 世通等大公司會(huì)計(jì)造假案而制定的 法案 不僅對(duì) 證券法 和 證券交易法 這兩部證券監(jiān)管的重要法律做了修改和補(bǔ)充 而 且還對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督 審計(jì)獨(dú)立性 財(cái)務(wù)信息披露 公司責(zé)任 證券分析師 行為 證券交易委員會(huì)的權(quán)利和責(zé)任等諸多方面做了新的規(guī)定 在這些新規(guī)定 當(dāng)中 要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制 并要求外部審計(jì)師證實(shí)管 理層報(bào)告的準(zhǔn)確性 這就便內(nèi)部控制再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn) 薩班斯法案從 根本上改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律環(huán)境 其目的在于通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制 來(lái) 改進(jìn)公司治理狀況 并最終加強(qiáng)公司的責(zé)任 為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù) 美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì) p c a o b 于2 0 0 4 年3 月9 號(hào)發(fā)布了第2 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相銜接的 第l 章緒論 基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì) 以下簡(jiǎn)稱a sn o 2 a sn o 2 對(duì)審計(jì)人員根據(jù) 公眾公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告審計(jì)做出了具體 詳盡的指導(dǎo) 明確指出了公眾公司的審計(jì)人員需要在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審 計(jì) a sn o 2 的出臺(tái) 將對(duì)構(gòu)成有效公司治理基石的董事會(huì) 管理層 外部審 計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響 2 0 0 4 年4 月 美國(guó)c o s o 委員會(huì)再?gòu)V泛吸收各國(guó)理論界和實(shí)物界研究成果的基 礎(chǔ)上 公布了 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n tf r a m e w o r k 指出風(fēng)險(xiǎn)管理有 八要素 這 八要素 明確包括了目標(biāo)設(shè)定 風(fēng)險(xiǎn)管理 補(bǔ)充了c o s o 內(nèi)部控制五要素的內(nèi)容 并在c o s o 報(bào)告的基礎(chǔ)上將企業(yè)管理的重心 由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心 2 0 0 5 年5 月 p c a o b 投票通過(guò)并由美國(guó)證監(jiān)會(huì) 8 e c 批準(zhǔn)第5 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則 以下 簡(jiǎn)稱a sn o 5 以替代早前發(fā)布的 有爭(zhēng)議的第2 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則 a sn o 5 要求 審計(jì)人員使用自上而下的方法 將精力集中于那些可能導(dǎo)致重大錯(cuò)誤的領(lǐng)域 并強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在審計(jì)的全過(guò)程中都要關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn) 必須在審計(jì)報(bào)告中聲明舞 弊風(fēng)險(xiǎn) a sn o 5 解釋了實(shí)體層面控制的重要性 并要求每年對(duì)每個(gè)重要交易 循環(huán)中的重大交易事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試 1 2 2 2 內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展歷程 我國(guó)內(nèi)部控制研究是隨著審計(jì)事業(yè)的恢復(fù)而逐步發(fā)展起來(lái)的 2 0 世紀(jì)8 0 年 代 學(xué)術(shù)界開(kāi)始了這一領(lǐng)域的探索和研究 9 0 年代末才開(kāi)始推行企業(yè)內(nèi)部控制 制度 由于條塊劃分和行業(yè)限制 不同的監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管 規(guī)則 對(duì)內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同 1 9 9 6 年財(cái)政部重新修訂1 9 8 6 年實(shí)施的 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 對(duì)內(nèi)部控制 作了明確的規(guī)定 1 9 9 7 年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)施行 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn) 主要是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 如何研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位 的內(nèi)部控制 以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 即實(shí)施 內(nèi)部控制 基礎(chǔ)審計(jì)方式 該準(zhǔn)則指出內(nèi)部控制包含控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序 這表明我們國(guó)家當(dāng)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)尚處于內(nèi)部控制發(fā)展史上的內(nèi)部控制結(jié) 構(gòu)階段 相當(dāng)于美國(guó)1 9 8 8 年a i c p a 發(fā)布的 審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第5 5 號(hào) 所代表的內(nèi)部 控制結(jié)構(gòu)階段 第1 章緒論 經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)內(nèi)部控制 但從現(xiàn)實(shí)情況看 許多企業(yè)管理 松弛 內(nèi)控弱化 風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā) 資產(chǎn)流失 營(yíng)私舞弊 損失浪費(fèi)等問(wèn)題還比較突 出 為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制 1 9 9 9 年修訂的 會(huì)計(jì)法 第一次以 法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求 新 會(huì)計(jì)法 將內(nèi)部控制作為 保障會(huì)計(jì)信息 真實(shí)和完整 的基本手段之一 其中所規(guī)定的職責(zé)明確 相互 分離 相互制約 相互監(jiān)督等一系列法規(guī)要求 在一定程度上體現(xiàn)了內(nèi)部控制 的本質(zhì) 新 會(huì)計(jì)法 為以后的內(nèi)部控制研究指明了方向 也是內(nèi)部控制研究 出現(xiàn)新高潮的原動(dòng)力 2 0 0 1 年財(cái)政部頒布 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范 試行 和 內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制規(guī)范一貨幣資金 試行 這些規(guī)范的頒布 標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入 了一個(gè)嶄新的階段 并將進(jìn)一步拓展審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域 促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制 的建立和完善 2 0 0 2 年中國(guó)人民銀行發(fā)布的關(guān)于 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 征求意見(jiàn)稿 的公告中將內(nèi)部控制定義為 內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 通過(guò)制定 和實(shí)施一系列制度 程序和方法 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范 事中控制和事后評(píng)價(jià) 的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制 該指引吸收了c o s o 報(bào)告的理論成果 將之發(fā)展為適合于 我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制理論框架 標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)部控制理論研究正朝著國(guó) 際化的方向發(fā)展 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2 0 0 2 年2 月制定的 內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn) 是目前 我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的最新規(guī)定 該指導(dǎo)意見(jiàn)所提出內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的 性質(zhì) 對(duì)象 標(biāo)準(zhǔn) 范圍等許多內(nèi)容與當(dāng)前審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證業(yè) 務(wù)以及理論界對(duì)內(nèi)部控制理論體系的認(rèn)識(shí)存在不小差距 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2 0 0 3 年6 月實(shí)施的 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 內(nèi)部控制審 計(jì) 提出基于c o s o 框架的評(píng)價(jià)方法 從被審計(jì)單位的控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)和溝通 控制活動(dòng) 對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督五個(gè)方面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng) 但是諸多內(nèi)容基本上是原則性的 在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對(duì)較差 因此 雖然我國(guó)內(nèi)部控制研究在這兒年取得了較大成果 但整體上看我國(guó) 的內(nèi)部控制理論研究與西方國(guó)家比還存在相當(dāng)大的差距 有必要借鑒國(guó)外內(nèi)部 控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與做法 制定我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的 服務(wù)性質(zhì) 審計(jì)責(zé)任主體 審計(jì)方式 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等 直多j 2 0 0 6 年7 月1 5 日 財(cái)政部 國(guó)資委 證監(jiān)會(huì) 審計(jì)署 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān) 1 3 第l 章緒論 會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì) 才開(kāi)始制定我國(guó)規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控 制標(biāo)準(zhǔn)體系 該委員會(huì)重點(diǎn)研究如何加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè) 經(jīng)過(guò)近 一年的組織研討 實(shí)地調(diào)研 征求意見(jiàn) 于2 0 0 7 年發(fā)布了 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 一基本規(guī)范 和1 7 項(xiàng)具體規(guī)范 征求意見(jiàn)稿 該征求意見(jiàn)稿合理借鑒了以美 國(guó)c o s o 報(bào)告為代表的國(guó)外內(nèi)部控制框架 并根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行了較大調(diào)整和改 進(jìn) 對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境 包括企業(yè)文化 人力資源政策 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制 反舞弊機(jī)制 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制措施 信息與溝通 監(jiān)督檢查及組織實(shí)施作出了 全面 詳細(xì)的規(guī)定 標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制理論有了新的較大的發(fā)展 1 4 第3 章煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因 第2 章煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 2 1 煙草企業(yè)基本狀況 2 1 1 煙草企業(yè)的特殊性 從行業(yè)本身來(lái)看 煙草具有明顯區(qū)別于其他行業(yè)的特殊性 主要體現(xiàn)在 1 壟斷性 我國(guó)煙草現(xiàn)行的專賣專營(yíng)管理體制 是典型的行政性壟斷 是國(guó)家依靠相 應(yīng)的法律和政策壟斷煙草的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng) 煙草業(yè)不向電力 鐵路等行業(yè)具有明 顯的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性 并非嚴(yán)格的依靠自然資源的占有 不是自然壟斷經(jīng)營(yíng)而是國(guó) 家壟斷經(jīng)營(yíng) 中國(guó)煙草目前占有國(guó)內(nèi)9 6 以上的市場(chǎng)份額 居絕對(duì)控制地位 但并不說(shuō)明 其競(jìng)爭(zhēng)力有多強(qiáng) 因?yàn)檫@是行政壟斷的結(jié)果 而不是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果 因此現(xiàn) 有的壟斷也不是經(jīng)濟(jì)性壟斷 2 矛盾性 煙草產(chǎn)品不同于一般商品 也不是生活必需品 而是一種有害健康的 具 有成癮性的 低彈性的消費(fèi)品 具有很強(qiáng)的外部負(fù)效應(yīng) 世界衛(wèi)生組織認(rèn)為 吸煙是導(dǎo)致世界人口死亡率攀高的主要原因 盡管吸煙者造成的經(jīng)濟(jì)損失難以 確定和數(shù)量化 但各個(gè)國(guó)家的財(cái)政和社會(huì)醫(yī)療保障體系正在為此支付巨額款項(xiàng) 這已是不爭(zhēng)的事實(shí) 但卷煙的吸食嗜好性決定了其 高附加值性 價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn) 背離了價(jià)值 煙草業(yè)的效益連年增長(zhǎng) 利稅不斷提高 是國(guó)家財(cái)政的重要來(lái)源 3 管制性 煙草行業(yè)技術(shù)壁壘低 成本低 利潤(rùn)高 風(fēng)險(xiǎn)小 很容易生產(chǎn)和銷售 因 此各國(guó)政府都把這一特殊行業(yè)納入統(tǒng)一管理的范圍 課征高稅 寓禁于征 做 到既滿足客觀存在的消費(fèi)需求又能控制卷煙