會計實務(wù)：“買一贈一”方式選擇與納稅風險

“買一贈一”方式選擇與納稅風險“買一贈一”促銷方式是目前商業(yè)企業(yè)采用得比較多的促銷形式，但是“買一贈一”促銷方式影響到企業(yè)的計稅銷售額，如果操作不當，就有可能形成偷稅之嫌。

案例

某商場舉行2009年五一假日，與廠家聯(lián)合推出一系列促銷活動。在五一節(jié)日期間，通過促銷活動增加銷售額680萬元，同時贈送小商品120萬元。

年末在稅務(wù)檢查過程中，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)對該商場納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)該商場在促銷活動中作為禮品贈送出去的小商品沒有按稅規(guī)定作為視同銷售處理，其應(yīng)補繳各項稅費如下:

應(yīng)補增值稅：

120÷（1+17%）×17%=17.44（萬元）

應(yīng)補繳城建稅和教育費附加：

17.44×（7%+3%）=1.74(萬元)

應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

120÷（1+17%）×25%=25.64(萬元)

應(yīng)補繳個人所得稅

在促銷過程‚商場應(yīng)代扣代繳個人所得稅‚未代扣代繳的企業(yè)應(yīng)該賠繳。該項業(yè)務(wù)中，商場應(yīng)賠繳個人所得稅：

120÷（1-20%）×20%=30（萬元）

對于該促銷活動，該商場其補各項稅費合計：

17.44+1.74+25.64+30=74.82(萬元)

為什么稅務(wù)機關(guān)為什么做出讓該商場補繳上述稅費的決定呢?

原來‚該企業(yè)在促銷過程中進行了不適當?shù)牟僮?。以銷售電磁爐為例‚凡購買一臺電磁爐均贈送湯鍋一套‚兩種產(chǎn)品實際對外銷售價格分別是369元與52元(均為含稅價)。該商場對客戶出具的發(fā)票上：填寫電磁爐一臺，價格為369元，同時以領(lǐng)料單形式（主要起備查作用）領(lǐng)出湯鍋一套。賬務(wù)處理上其銷售收入為315.38(369/1.17)，增值稅銷項稅53.62元。對于贈送的湯鍋按實際進貨價進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，計入當期的“營業(yè)費用”。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款的規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅。同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定；企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。企業(yè)應(yīng)補繳相關(guān)企業(yè)所得稅，還相應(yīng)的補繳個人所得稅。

對于商場來說，搞“買一贈一”活動本身在于吸引顧客，提高市場占有率，其結(jié)果卻加重了企業(yè)的稅收負擔，進一步增加了企業(yè)現(xiàn)金流出，降低了企業(yè)的利潤。

那么企業(yè)在實際操作中應(yīng)如何避免這種情況的發(fā)生呢？筆者在此談兩點個人看法：

1、在發(fā)票開具上：將贈送貨物作為銷售折讓來處理

將促銷的主要商品按正常銷售來處理，同時把贈送的貨物按其價值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在發(fā)票上填寫電磁爐一臺價格369元，同時填寫湯鍋一套52元，并以折扣形式將52元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶，發(fā)票上的凈額為369元，客戶實際付款369元，這樣便達到了促銷目的。折扣額52元能夠沖減商場的銷售收入，即此活動的不含稅銷售收入為315.38元，增值稅銷項稅額53.62元。避免了贈送湯鍋交納增值稅的風險，同時也避免了企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題。

2、降低銷售價格，實行捆綁式銷售

將電磁爐和湯鍋的價格分別下調(diào)，使其銷售價格的合計數(shù)等于369元，并將電磁爐和湯鍋捆綁銷售。這樣，也能達到促銷與節(jié)稅的目的。

上述處理的稅法依據(jù)：

國家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅若干具體問題的規(guī)定》：

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門