合同稅務(wù)審閱123：好大的膽子!合同簽成這樣,不是虛開(kāi)嗎？

1、合同稅務(wù)審閱123:好大的膽子！合同簽成這樣，不是虛開(kāi)嗎？（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）不知是無(wú)知者無(wú)畏還是膽大包大，有些合同簽訂的看了讓人膽戰(zhàn)心驚。這不，俺就遇到這么一例,這不是虛開(kāi)嗎？一、翠花，上圖啊1、基本條款2、付款條款二、小二兒，分析啊別急，聽(tīng)我慢慢道來(lái)：1、購(gòu)銷(xiāo)雙方都構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票違法行為，要受處罰的哦中國(guó)有個(gè)發(fā)票管理辦法（國(guó)務(wù)院修訂發(fā)布的行政法規(guī)哦），它的第二十二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！睋?jù)此規(guī)定可以看出，虛開(kāi)發(fā)票

2、的核心要件是開(kāi)具的發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符（你看出沒(méi)？我是看出來(lái)了，嘻嘻）。聯(lián)系上述圖片顯示信息，將圍巾開(kāi)成食品，就是開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，即虛開(kāi)增值稅發(fā)票。會(huì)受處罰嗎？會(huì)！發(fā)票管理辦法第三十七條的規(guī)定，“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！睕](méi)錯(cuò)，如果被稅局稽查到，這購(gòu)銷(xiāo)雙方都涉及虛開(kāi)增值稅發(fā)票，且金額在1萬(wàn)余以上，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。2、購(gòu)銷(xiāo)雙方構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪嗎？構(gòu)成！（本節(jié)有爭(zhēng)議，歡迎討

3、論，謝謝?。┵?gòu)銷(xiāo)雙方構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票違法行為是行政法意義上的，是否也構(gòu)成刑法上的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪？關(guān)鍵在于是否滿(mǎn)足虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的構(gòu)成要件：偷逃國(guó)家稅款的目的；刑法上的虛開(kāi)行為。（1）偷逃國(guó)家稅款的目的關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是目的犯還是行為犯，實(shí)務(wù)和理論界爭(zhēng)論已久。現(xiàn)在的普遍認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)是非法定的目的犯。具體可以看看最高人民法院的大法官是怎樣認(rèn)識(shí)的：2002年6月4日，最高人民法院副院長(zhǎng)劉家琛在重慶召開(kāi)的全國(guó)法院審理經(jīng)濟(jì)犯罪案件工作座談會(huì)上的講話中指出：“刑法第205條雖然沒(méi)有規(guī)定目的要件，但虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪規(guī)定在危害稅收征管罪中，根據(jù)立法原意，應(yīng)當(dāng)具備偷騙稅款的目的；被告人雖然實(shí)施

4、了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，但主觀上不具有偷騙稅款的目的，亦未實(shí)際造成國(guó)家稅收損失的，與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的社會(huì)危害性具有本質(zhì)區(qū)別，不能以犯罪論處?！奔矗禾撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，得有偷逃國(guó)家稅款的目的。上述圖片顯示信息的購(gòu)買(mǎi)方，若圍巾用于職工福利依法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，最終因開(kāi)具為食品可以且最終抵扣了這筆進(jìn)項(xiàng)稅，即可初步判斷購(gòu)買(mǎi)方有偷逃國(guó)家稅款的故意和犯罪目的。若不考慮別的因素是否齊備，僅以此目的條件看，可以確定購(gòu)買(mǎi)方構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。至于作為配合購(gòu)買(mǎi)方多抵國(guó)家稅款的“幫助方”，能否作為刑法上的幫助犯進(jìn)行處罰呢？筆者認(rèn)為，在其它證據(jù)都齊備的情況下，有這種進(jìn)行的必要和可能。在此，暫且不議。（

5、2）刑法上的虛開(kāi)行為刑法第二百零五條規(guī)定，只是借鑒和融合了1995年的全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定的相關(guān)規(guī)定，將虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為界定為：為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)等四種。至于虛開(kāi)行為包括具體哪些情況，言語(yǔ)不詳。怎么辦？在中國(guó)，需要司法界，特別是有權(quán)的最高人民法院、最高人民檢察院給予明確，即：司法解釋。這不，最高人民法院關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋?zhuān)ǚòl(fā)199630號(hào)）應(yīng)時(shí)而生。其第一條即規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的三種虛開(kāi)行為，分別是“（1）

6、沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；”“（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；”“（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”。上例中的購(gòu)銷(xiāo)雙方的行為屬于上述三種的哪一種呢？本人觀點(diǎn)：屬于沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)為他人或讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。說(shuō)到底，本交易只發(fā)生了圍巾的購(gòu)銷(xiāo)，并沒(méi)有食品的購(gòu)銷(xiāo)，但是發(fā)票卻開(kāi)成了食品。這就是一種典型的虛開(kāi)行為?？赡苡腥苏f(shuō)，金額稅額都沒(méi)變，應(yīng)該不符合虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的三種行為之一的啊。那么我們不妨假設(shè)：購(gòu)貨方

7、從銷(xiāo)售方購(gòu)進(jìn)的是一車(chē)白菜，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅2011137號(hào)，銷(xiāo)售方應(yīng)當(dāng)開(kāi)具免稅的增值稅普通發(fā)票的，但是購(gòu)貨方比較強(qiáng)勢(shì)，說(shuō)你給我開(kāi)具等額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（開(kāi)票內(nèi)容：水果，稅率13%吧。最后，銷(xiāo)售方就從了，開(kāi)了20多萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，內(nèi)容為：水果。這屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票吧。話再說(shuō)回來(lái)，如果不是買(mǎi)賣(mài)的蔬菜，而是一車(chē)海鮮，最后開(kāi)成了水果。那么是否屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？本人意見(jiàn)：還屬于虛開(kāi)！畢竟水果交易一直沒(méi)發(fā)生啊！但是虛開(kāi)的后果并沒(méi)將蔬菜開(kāi)成水果那么嚴(yán)重，并沒(méi)有造成國(guó)家稅款的實(shí)質(zhì)性損失?。ㄋｕr稅率均為13%?？梢詮妮p處罰哦！三、說(shuō)說(shuō)虛開(kāi)增值

8、稅專(zhuān)用發(fā)票罪的刑罰根據(jù)刑法及法發(fā)199630號(hào)文規(guī)定,1、法發(fā)199630號(hào)文：虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。刑法規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。2、法發(fā)199630號(hào)文規(guī)定:虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。刑法規(guī)定：虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有

9、期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；3、虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；（2）虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。刑法規(guī)定：虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，