基于ＥＲＰ的作業(yè)成本經(jīng)營模式探討

1、基于的作業(yè)成本經(jīng)營模式探討    ERP是基于計算機技術的發(fā)展，運用現(xiàn)代管理思想，將企業(yè)的物流、資金流和信息流納入管理范圍，對企業(yè)的人力、資金、材料、機器設備、信息等資源進行整體優(yōu)化，以最大限度地利用企業(yè)現(xiàn)有資源獲得最大經(jīng)濟效益。它是管理技術與現(xiàn)代信息技術的有機結合，是在物料需求計劃、制造資源計劃基礎上，融入面向供應鏈的管理思想，形成對企業(yè)資源進行集成的信息管理系統(tǒng)。 一、成本經(jīng)營的內涵 隨著全球開放市場的形成，客戶需求日趨個性化，導致企業(yè)所面臨的市場環(huán)境和制造環(huán)境發(fā)生了根本性變化，促使企業(yè)生產方式由大批量生產向單件、小批量、個性化生產方式轉變。在這種情

2、況下，企業(yè)必須改變觀念，把原先的被動成本管理變?yōu)橹鲃映杀竟芾恚M行現(xiàn)代意義上的成本經(jīng)營，從而在市場中獲得競爭優(yōu)勢。所謂成本經(jīng)營是指企業(yè)從管理的角度考慮，把成本作為一個動態(tài)的基本要素，從其發(fā)生、發(fā)展、實現(xiàn)（或補償）等環(huán)節(jié)出發(fā)，對其進行綜合設計、開發(fā)和運作，從而以合理的成本向社會提供優(yōu)質產品和服務的過程。從職能上看，成本經(jīng)營包括成本預測、成本決策、成本核算、成本分析和成本控制；從管理上看，成本經(jīng)營強調將重心由成本控制轉向成本預測，把產品設計階段的成本管理作為重中之重。 二、ERP系統(tǒng)下的三種成本經(jīng)營模式 （一）主動成本控制模式。主動成本控制是指企業(yè)依據(jù)市場和競爭的需求，參照市場上同類產品價格和平均

3、利潤，先于產品的生產加工過程有目的地制定目標成本，并通過事前計劃事中控制事后核算，有目的地分解目標成本指標，并作用于生產經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，對成本進行超前的控制和約束，適時地進行成本核算和分析，將成本因素作為一個主要因素與時間因素共同作用于生產經(jīng)營全過程，并最終通過成本核算實現(xiàn)反饋，形成一套完整有效閉環(huán)的成本控制系統(tǒng)，實現(xiàn)全員、全過程、全方位的管理集約化。 （二）標準成本模式。標準成本體系是指企業(yè)在成本發(fā)生前，通過對歷史資料的分析研究和反復測算，制定出未來某個時期內各種生產條件（如生產規(guī)模、技術水平、生產效率等）處于正常狀態(tài)下的標準成本，以此作為成本控制的依據(jù)和基礎；在成本發(fā)生過程中，再將實際成本

4、與標準成本進行對比，記錄產生的差異，并作適當?shù)目刂坪驼{整；在成本發(fā)生后，對實際成本與標準成本的差異進行全面的分析研究，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，并制定新的標準成本。 （三）作業(yè)成本模式。作業(yè)成本法（ABC法）是指以生產產品或提供勞務所進行的作業(yè)為成本歸集的中心點，將成本歸屬到各項作業(yè)，再經(jīng)由作業(yè)將成本歸屬到產品或勞務的一種方法。其核算的核心思想是：作業(yè)消耗間接資源，產品消耗作業(yè)；生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生。 傳統(tǒng)的成本核算，是把當期發(fā)生的費用匯集以后，按照統(tǒng)一的分攤單位，如當期發(fā)生的總工時，或當期實現(xiàn)的總銷售量，把總費用分攤下去，然后按照各個加工中心核算出的分配率，再根據(jù)各

5、種物料占用不同加工中心的資源數(shù)，核算成本計入商品成本。這種方法在人工生產占主要地位的情況下是合理的，但在間接費用比重不斷上升的今天，采用這種方法將造成核算錯誤、產品成本失控。例如，生產準備，每一次生產不同種類的產品，都要調整一次生產線，因此所耗費的資源決定于產品種類多少，而不是產品的數(shù)量。若按產量計算，會造成成本高估或低估，因此不能再根據(jù)產品的人工工作時間或銷售量來決定分攤間接費用。 ERP系統(tǒng)中提倡的作業(yè)成本核算法，其獨特之處在于它以作業(yè)為中心，并視之為基本的成本對象，利用作業(yè)成本計算系統(tǒng)匯總生產過程中所有的作業(yè)活動成本，利用不同作業(yè)工具分配到產品中去，進而確定產品的成本。與傳統(tǒng)的成本核算方

6、法比較，ABC法很好地解決了間接費用的分攤問題，使成本計算更加準確，能夠給管理者提供更有用的成本信息，能夠幫助管理者利用其提供的資料評價不同的產品設計方案，實現(xiàn)產品成本的最優(yōu)控制。 三、作業(yè)成本法在我國的應用及存在的問題 作業(yè)成本法于1995年傳入我國，專業(yè)雜志有大量介紹作業(yè)成本法的文章、評價以及案例，但作業(yè)成本法到今天為止在我國還仍然處于宣傳階段，只有極少數(shù)企業(yè)真正的將此方法完全應用于成本控制過程，主要原因有：作業(yè)成本法太復雜；采用作業(yè)成本法的收益不確定；缺少經(jīng)驗；員工不熟悉；實施費用過于高昂。面對困難，仍有企業(yè)嘗試著采用ABC法，尤其是在上ERP系統(tǒng)的企業(yè)中，更是大力倡導采用作業(yè)成本法，這

7、又是為什么呢？我們從下面這個例子就可以得出結論： 某機械廠是典型的國有企業(yè)，以銷定產、多品種、小批量生產模式。傳統(tǒng)成本法下制造費用超過人工費用250%，成本控制不力。為此，企業(yè)決定實施作業(yè)成本法。 根據(jù)企業(yè)的工藝流程，確定了24個作業(yè)，以及各作業(yè)的作業(yè)動因，作業(yè)動因主要是人工工時，其他作業(yè)動因有運輸距離、準備次數(shù)、零件種類數(shù)、訂單數(shù)、機器小時、客戶數(shù)等。通過計算，發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲：最大差異率達到46.5%。根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，為加強成本控制，針對每個作業(yè)制定目標成本，使得目標成本可以細化到班組，增加了成本控制的有效性。通過對成本信息的分析，發(fā)現(xiàn)生產協(xié)調、檢測、修理和運輸作業(yè)不增

8、加顧客價值，這些作業(yè)的執(zhí)行人員歸屬一個分廠管理，但是人員分布在各個車間。通過作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)大量的人力資源冗余。根據(jù)分析，可以裁減一半的人員，并減少相關的資源支出。分析還顯示，運輸作業(yè)由各個車間分別提供，但是都存在能力剩余，將運輸作業(yè)集中管理，可以減少三四臺叉車。 我們可以看出，ABC法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢還是非常明顯的，采用ABC法不僅可以合理分配直接費用和間接費用，更能找出企業(yè)中存在的資源浪費問題，從而提高企業(yè)效率和競爭力。ERP系統(tǒng)的根本目標亦在于規(guī)范企業(yè)業(yè)務流程，整合企業(yè)資源，提高企業(yè)效率，因此，我們提倡在ERP系統(tǒng)下采用ABC法。 在具體的實施過程中，我們還應該注意以下幾個問題： 1

9、、作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產品成本，還在于計量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質上是計量分析資源的流動。 2、實施作業(yè)成本法應遵循成本效益原則，任何一個成本系統(tǒng)并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本增大，作業(yè)成本庫的選擇，要使成本效益平衡。  3、作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。 4、作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統(tǒng)的完全成本法計算的結果差異大，實施時應注意與現(xiàn)行成本制度的銜接和融合。 5、實施作業(yè)成本法必須取得企業(yè)最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工培訓，提高全員成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中所產生的各種人為因素阻力，以降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。 四、結語 本文所討論的ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本法經(jīng)營模式，尤其是可以幫助企業(yè)優(yōu)化成本控制流程，通過ERP系統(tǒng)把有限的資源有效利用，獲得最大的效益，減少大量繁瑣的日常核算工作，并能更加精準的確定產品