作業(yè)成本核算的案例一

1、作業(yè)成本核算的案例1機械制造企業(yè)一、企業(yè)背景介紹SY公司是一家主營輸送機械與環(huán)保設(shè)備的機械制造企業(yè)，公司主營輸送機械產(chǎn)品與環(huán)保設(shè)備產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，屬于裝備制造業(yè)，為國家經(jīng)濟、技術(shù)和戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，行業(yè)協(xié)會和吸納就業(yè)能力強的設(shè)備裝備制造業(yè)，資本密集型技術(shù)行業(yè)，產(chǎn)業(yè)升級，技術(shù)進(jìn)步和一個全國綜合性的集中體現(xiàn)的重要保證實力。經(jīng)過多年的發(fā)展，中國已形成了對某些技術(shù)的工業(yè)體系，已成為國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)層面的裝備制造業(yè)，規(guī)模較大，門類齊全。尤其是在2006年2月國務(wù)院頒布的國務(wù)院關(guān)于加快振興裝備制造業(yè)的若干意見和2009年5月國務(wù)院頒布的裝備制造業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃實施以來，得以大大加快裝備制造業(yè)、重大技

2、術(shù)裝備的發(fā)展，顯著提高自主化水平，進(jìn)一步提高部分產(chǎn)品，技術(shù)和在世界市場占有率排名的國際競爭力，裝備制造業(yè)面臨著良好的發(fā)展環(huán)境。國民經(jīng)濟的快速、穩(wěn)定發(fā)展為輸送機械行業(yè)提供了良好的發(fā)展機遇。近年來，我國輸送機械產(chǎn)品市場需求呈現(xiàn)快速發(fā)展態(tài)勢。公司實行以銷定產(chǎn)的生產(chǎn)管理模式，公司銷售中心在經(jīng)過合同評審后簽訂供貨合同，按合同要求向生產(chǎn)部傳遞生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部生產(chǎn)調(diào)度根據(jù)整個生產(chǎn)安排情況以及合同期限編制周、月、季生產(chǎn)計劃，報分管生產(chǎn)副總經(jīng)理批準(zhǔn)后，由技術(shù)部門根據(jù)購貨方的技術(shù)要求制定 1生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)調(diào)度根據(jù)生產(chǎn)工藝組織生產(chǎn)；由銷售中心按合同期限協(xié)調(diào)倉庫備貨、聯(lián)系貨運單位，按期發(fā)貨，現(xiàn)場組裝調(diào)試。二、傳統(tǒng)成

3、本法下成本核算和分析從企業(yè)制造車間生產(chǎn)組織特點來看，屬于典型的單件小批生產(chǎn)類型，按照訂單進(jìn)行生產(chǎn)加工，完成各個產(chǎn)品部套，組裝成單件產(chǎn)品滿足顧客需要。公司一直采用傳統(tǒng)成本計算法計算產(chǎn)品成本，對于直接材料、直接人工等直接費用采用直接確認(rèn)歸集的方法，例如原材料是根據(jù)各工作號的工序直接領(lǐng)用記錄。對于制造費用的分配則分為兩個步驟，首先，按單一的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)將制造費用分?jǐn)傊粮鱾€受益的部門，包括生產(chǎn)部門和非生產(chǎn)部門；然后，將各個生產(chǎn)部門的制造費用按單一的標(biāo)準(zhǔn)(如機器工時)分配至產(chǎn)品(包括在產(chǎn)品、半成品)中去。在企業(yè)產(chǎn)品中選取三種典型機械配件，分別是產(chǎn)品A、B和C。產(chǎn)品A是三種產(chǎn)品中基礎(chǔ)零部件，每年銷售額500

4、0件；產(chǎn)品B工藝較復(fù)雜，每年銷售額1000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品C工藝最復(fù)雜，年銷售額2000件。公司有關(guān)成本資料見表5-1：在傳統(tǒng)成本計算法下，該公司以機器工時為基礎(chǔ)分配制造費用如 2表5-2所示：采用傳統(tǒng)成本法計算的產(chǎn)品成本資料如表5-3所示。公司的定價策略是按照產(chǎn)品成本的120設(shè)定目標(biāo)售價，但是在傳統(tǒng)的成本算方法下，公司在定價策略及產(chǎn)品銷售方面遇到了困境，如表5-4所示：產(chǎn)品A按照目標(biāo)售價正常出售。但來自市場的激烈競爭迫使公司不得不將產(chǎn)品B的實際售價降低到350元，低于目標(biāo)售價362.4元。 3產(chǎn)品C在市場很受歡迎，當(dāng)售價定于151.2元時，供不應(yīng)求，因此公司將產(chǎn)品Z的售價提高到

5、225元，即使在225元這一價格下，公司收到很多訂單，產(chǎn)品盈利狀態(tài)好。上述情況表明產(chǎn)品A的銷售及盈利狀況基本持平，產(chǎn)品C是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢產(chǎn)品，而產(chǎn)品B是公司的主要產(chǎn)品，在三者中年銷售量最高，卻沒能給公司帶來利潤 因此應(yīng)重點關(guān)注產(chǎn)品B的生產(chǎn)經(jīng)營。三、作業(yè)成本法下成本核算和分析1. 成本庫的確定產(chǎn)品制造車間的生產(chǎn)過程主要涉及裝配、原料準(zhǔn)備、輔料處理、設(shè)備起動、質(zhì)量檢驗、包裝、倉儲、綜合管理八個作業(yè)。不同產(chǎn)品所涉及的加工工藝存在著一定的差別，對這些作業(yè)的資源消耗量是不同的。在傳統(tǒng)的成本核算方法下，成本資料并不能體現(xiàn)產(chǎn)品消耗的各類作業(yè)的實際情況，而是籠統(tǒng)地以機器工時為基礎(chǔ)對制造費用進(jìn)行簡單的分

6、配，使得成本管理無法深人到作業(yè)水平運用作業(yè)成本核算方法時，首先是建立成本庫，產(chǎn)品制造車間一共設(shè)立七個成本庫，即裝配成本庫、原料準(zhǔn)備成本庫、輔料處理成本庫、設(shè)備起動成本庫、質(zhì)量檢驗成本庫、包裝成本庫、倉儲成本庫及綜合管理成本庫2. 成本動因的選擇選擇成本動因是作業(yè)成本核算系統(tǒng)中非常重要的一步，成本動因選擇不當(dāng)，不能反映成本庫成本發(fā)生的原因，也就體現(xiàn)不出作業(yè)成本 4法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢。下面分別為產(chǎn)品制造車間這八個成本庫選擇其成本動因。（1）裝配成本庫的成本包括大型設(shè)備的折舊費及大型設(shè)備的維修費等，裝配成本庫的成本動因有多種，但裝配成本庫中的大多數(shù)成本是由設(shè)備開動的機器時所引起的，為了簡化起見

7、及統(tǒng)計的方便，選擇機器工時作為裝配成本庫的成本動因。（2）原料準(zhǔn)備成本庫的成本歸集較容易，主要以采購訂單的合同數(shù)作為原料準(zhǔn)備成本庫的成本動因。（3）輔料處理成本庫中各費用的歸集則是以材料轉(zhuǎn)移的次數(shù)為其成本動因。（4）設(shè)備起動成本庫中的各項費用的歸集與裝配成本庫相似，但作業(yè)的實施主要是由于機器的起動，因而選擇人運行次數(shù)為其成本動因。（5）質(zhì)量檢驗成本庫的費用直接由檢驗部門結(jié)轉(zhuǎn)而來。檢驗費用主要是由對產(chǎn)品所花費的檢驗時間所引起的，因此，選取檢驗工時為檢驗成本庫的成本動因。（6）包裝成本庫中各費用的歸集是以進(jìn)行包裝次數(shù)為其成本動因。（7）倉儲成本庫中各費用的歸集是以入庫產(chǎn)品的批數(shù)為其成本動因。（8）

8、綜合管理成本庫的費用主要包括車間管理人員工資及提取的職工福利基金等。由于這些費用都屬于車間支持服務(wù)性的作業(yè)所引 5起的，難以選擇合適的成本動因，為了簡化計算，選擇直接人工工時為這一成本庫的成本動因。3. 應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算公司發(fā)生的主要作業(yè)及作業(yè)成本庫的資料歸集后的結(jié)果如表5-5所示：認(rèn)定各作業(yè)成本庫的成本動因并計算單位作業(yè)成本如表5-6所示：根據(jù)表5-5的費用歸集情況以及表5-6的作業(yè)成本動因數(shù)據(jù)，可以計算出各作業(yè)的動因率，如表5-7所示：由公式TC =Q ×R +M +L可計算出產(chǎn)品A、B、C的總成本：TCA=367200+250000+290000=907200TCB=918100+900000+800000=2618100TCC=661700+40000+80000=781700產(chǎn)品A和產(chǎn)品B在作業(yè)成本計算法下的產(chǎn)品成本都大大低于傳統(tǒng)成本計算法下的產(chǎn)品成本。這為該公司目前在產(chǎn)品B方面遇到的困境提供了很好的解釋。如表5-4，根據(jù)作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本，首先，產(chǎn)品A的公司現(xiàn)有的249元的實際售價與目標(biāo)售價基本吻合，且略高于目標(biāo)售價。產(chǎn)品B的目標(biāo)售價應(yīng)是314.17元，公司原定362.4元的目標(biāo)售價顯然是不合理的，并且在350的實際售價中，產(chǎn)品B非但沒有入不敷