財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)第一部分一、賬戶的含義通過(guò)前面的學(xué)習(xí)，我們可以得知在企業(yè)中，會(huì)計(jì)對(duì)象可以具體劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素。這是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的初步分類，通過(guò)這種分類，對(duì)提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等有關(guān)方面的信息，具有一定的作用。但是，這種分類太粗，不能適應(yīng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表和滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1萬(wàn)元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，涉及到銀行存款和現(xiàn)金，二者均屬于資產(chǎn)。會(huì)計(jì)上要對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄，如果僅有上述六個(gè)會(huì)計(jì)要素，只能記資產(chǎn)增加1萬(wàn)元，資產(chǎn)減少1萬(wàn)元，其資產(chǎn)總額沒有發(fā)生變化，這種記錄并不能滿足管理者的需要；反過(guò)來(lái)，如果會(huì)

2、計(jì)上記錄現(xiàn)金增加了1萬(wàn)元和銀行存款減少了1萬(wàn)元，那么，我們由此可以知道，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得資產(chǎn)內(nèi)部的現(xiàn)金和銀行存款各增加和減少了1萬(wàn)元。為此，在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表或提供會(huì)計(jì)信息的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行科學(xué)的再分類，設(shè)置賬戶就是這種科學(xué)的再分類的具體體現(xiàn)。賬戶是按照會(huì)計(jì)科目名稱開設(shè)的，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的主要方法。每一個(gè)賬戶都應(yīng)當(dāng)有一個(gè)科學(xué)而概括的名稱，反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，各個(gè)賬戶之間既有嚴(yán)格的界限，又有科學(xué)的聯(lián)系。由于賬戶名稱是會(huì)計(jì)科目，因而還必須了解會(huì)計(jì)科目。二、會(huì)計(jì)科目為了從數(shù)量上反映會(huì)計(jì)要素的具體增減變

3、動(dòng)情況，會(huì)計(jì)既不能只滿足于籠統(tǒng)地提供一個(gè)總括的數(shù)據(jù)，更不可能不分主次地提供過(guò)細(xì)的資料，而應(yīng)該按一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理地分類，以便取得一系列有用的數(shù)量指標(biāo)。在這方面，會(huì)計(jì)上通常有一些約定俗成的分類方法可供選擇。在我國(guó)，則是在有關(guān)會(huì)計(jì)制度上事先予以規(guī)定。在實(shí)務(wù)上，一般把這些分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。因此，會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，也是賬戶的名稱。通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以把各個(gè)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況分門別類地記錄在會(huì)計(jì)賬簿之上，使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有條不紊、一目了然，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和企業(yè)外部有關(guān)方面提供一系列具體的、有用的分類數(shù)量指標(biāo)。在我國(guó)，行政單位、事業(yè)單位和企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科

4、目，都是由國(guó)家財(cái)政部門統(tǒng)一制定的。財(cái)政部是通過(guò)制定會(huì)計(jì)制度來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其使用說(shuō)明做出總體上的規(guī)定。任何單位不得自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)對(duì)企、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度及其會(huì)計(jì)科目做了多次調(diào)整，我們現(xiàn)在使用的由金中泉教授主編的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材所使用的會(huì)計(jì)科目均是財(cái)政部2000年12月頒布的在2001年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中所列示的會(huì)計(jì)科目。財(cái)政部2000年12月頒布的在2001年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中所列示的會(huì)計(jì)科目共分五大類85個(gè)一級(jí)科目。其中第一類是資產(chǎn)，共包括43個(gè)會(huì)計(jì)科目；第二類是負(fù)債類，共包括19個(gè)會(huì)計(jì)科目；第三類是所有者權(quán)益類，共包括6個(gè)會(huì)計(jì)科目；第四類是成本類，

5、共包括3個(gè)會(huì)計(jì)科目；第五類是損益類，共包括14個(gè)會(huì)計(jì)科目。 會(huì)計(jì)科目表為每一個(gè)會(huì)計(jì)科目編制了一個(gè)固定的號(hào)碼，這些號(hào)碼稱為會(huì)計(jì)科目(或賬戶)編號(hào)。會(huì)計(jì)科目編號(hào)有兩方面作用：第一，便于按類提供會(huì)計(jì)信息；第二，便于實(shí)際操作，且可提高效率。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。會(huì)計(jì)科目可以采用三位數(shù)，四位數(shù)等多種編號(hào)方法。采用四位數(shù)時(shí)，第一位為大類號(hào)，第二位數(shù)為小類號(hào)，第三、四位數(shù)為順序號(hào)。比如，“現(xiàn)金”科目的編號(hào)為1001，其中第一位數(shù)的“1”代表資產(chǎn)類，第二位數(shù)的“0”代表資產(chǎn)類中的貨幣資金類，第三、四位數(shù)的“01”代表順序。又如，“短期借款”科目的編號(hào)為2101，其中的第一位數(shù)的“2”代表負(fù)債類，第二位數(shù)的“1

6、”代表負(fù)債類中的流動(dòng)負(fù)債類，第三、四位數(shù)的“01”代表順序。由于會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)外用途不同，所以，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也就不同。一般說(shuō)來(lái)，給企業(yè)外部報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表只需比較綜合的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而企業(yè)內(nèi)部則要求提供盡可能具體、詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料。比如庫(kù)存原材料，不僅要求提供庫(kù)存原材料總額，而且要求提供各種類原材料的品名、數(shù)量和金額，以滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。會(huì)計(jì)科目的分級(jí)設(shè)置就是為了滿足這種不同需要。怎樣分級(jí)設(shè)置?一般可分為兩級(jí)，第一級(jí)為總分類科目，第二級(jí)為明細(xì)分類科目。如果仍不能滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，可再增設(shè)級(jí)別，分為三級(jí)、四級(jí)都可以，但應(yīng)以滿足需要為限，避免級(jí)別過(guò)多而增大核算工作量?？偡诸惪颇渴菚?huì)計(jì)要素的

7、總括分類，提供總括的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，又稱一級(jí)科目。上面表中所列的會(huì)計(jì)科目均屬一級(jí)科目。一級(jí)科目原則上由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。明細(xì)分類科目也稱子目，是對(duì)總分類科目的進(jìn)一步分類，提供較為詳細(xì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理使用。明細(xì)分類科目可以是一個(gè)級(jí)次，也可以二至三個(gè)級(jí)次，視需要而定。如果只設(shè)一個(gè)級(jí)次，則簡(jiǎn)稱為明細(xì)科目；如果分設(shè)兩個(gè)級(jí)次，則分別稱為二級(jí)科目和三級(jí)科目。例如：一級(jí)科目 原材料 二級(jí)科目 原料及主要材料 輔助材料 燃料三級(jí)科目 圓鋼 方鋼 角鋼在“原材料”科目下，可以按材料類別開設(shè)“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”等二級(jí)科目，并可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，在“原料及主要材料”這個(gè)二級(jí)科目

8、下，設(shè)置圓鋼、方鋼和角鋼等三級(jí)科目。再例如：一級(jí)科目 固定資產(chǎn) 二級(jí)科目 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)三級(jí)科目 設(shè)備 房屋建筑物 土地 再比如，在 “固定資產(chǎn)”科目下，可以按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途不同開設(shè)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”和“非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”等二級(jí)科目，并可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，在“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”這個(gè)二級(jí)科目下，設(shè)置設(shè)備類、房屋建筑物類和土地等三級(jí)科目。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目表統(tǒng)一制定總分類科目和一些主要的明細(xì)分類科目，而在會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中，有的規(guī)定了需要設(shè)置的明細(xì)分類科目，有的則未作規(guī)定，由各企業(yè)、單位根據(jù)需要自行設(shè)置?？傊?，目前在我國(guó)統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度中

9、，總分類科目是統(tǒng)一制定的，明細(xì)分類科目的設(shè)置則有較大的靈活性。三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系賬戶和會(huì)計(jì)科目是有著密切聯(lián)系的兩個(gè)概念。從賬戶的角度看，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是先設(shè)置會(huì)計(jì)科目再依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶，從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的具體體現(xiàn)。由此可見，會(huì)計(jì)科目是一個(gè)多義詞，它既有名稱的含義，又有分類的含義。作為名稱的含義，它是賬戶的名稱；作為分類的含義，它是會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。賬戶和會(huì)計(jì)科目的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目只是所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的名稱，而賬戶除了有名稱以外，又有一定的結(jié)構(gòu)，它可以連續(xù)而系統(tǒng)地記錄所反映的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。四、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

10、賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，以便取得各種必要的指標(biāo)。作為會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)要素，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不斷進(jìn)行著數(shù)量上的增減變動(dòng)。因此，用來(lái)分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)。由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)不外乎兩種情況：增加或減少，因而賬戶相應(yīng)地分為左右兩方，一方用于登記增加額，另一方用于登記減少額，同時(shí)還需要反映增減變動(dòng)后的結(jié)果，即余額。采用不同的記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的。即使采用同一種記賬方法，賬戶的性質(zhì)不同，其結(jié)構(gòu)也是不同的。但是，不管采用那一種記賬方法，也無(wú)論是何種性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是賬戶哪一方登記增加，哪一

11、方登記減少，余額在哪一方，表示什么內(nèi)容。為了便于教學(xué)，在教科書中，將賬戶基本結(jié)構(gòu)用簡(jiǎn)單的形式 “T”形賬戶來(lái)表示。如下圖所示：左方 賬戶名稱 右方賬戶除以上基本項(xiàng)目外，還需要設(shè)置若干輔助欄目，登記用以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬簿記錄詳細(xì)情況的基他內(nèi)容。所以，作為實(shí)際使用的賬戶，一般包括以下項(xiàng)目：1賬戶的名稱(即會(huì)計(jì)科目)規(guī)定賬戶所要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；2日期記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期；3憑證號(hào)數(shù)表明賬戶記錄所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證；4摘要簡(jiǎn)要說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；5增加金額、減少金額和余額；上列格式是賬戶的基本格式，現(xiàn)時(shí)實(shí)用賬戶的格式在本書第六章和電視輔導(dǎo)課第9講中說(shuō)明。按照上列基本格式，賬戶左右兩方的金額欄，一方登記增

12、加額，另一方登記減少額。增減相抵后的差額稱為賬戶的余額。余額按其表示的時(shí)間，分為期初余額和期末余額。所以賬戶中所記錄的金額有：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。本期增加額又稱本期增加發(fā)生額，是指一定時(shí)期內(nèi)在賬戶中記錄的增加金額。本期減少額又稱本期減少發(fā)生額，是指一定時(shí)期內(nèi)在賬戶中記錄的減少額。期初余額和本期增加發(fā)生額之和與本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是期末余額。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，就是下期的期初余額。上述四種金額的關(guān)系用下列等式表示如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶左右兩方，哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，其余額在哪一方，則取決于所采用的記賬方

13、法和賬戶本身的性質(zhì)。五、單式記賬方法 設(shè)置賬戶，僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了進(jìn)一步分類，為會(huì)計(jì)信息的的加工處理提供了必要的場(chǎng)所。但對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果加以記錄，不能僅設(shè)置賬戶，而且還要運(yùn)用記賬方法，以解決按什么方式記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題。 記賬方法是指對(duì)客觀發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄時(shí)所采用的方法。記賬方法一般是由記賬符號(hào)、所記賬戶、記賬規(guī)則、過(guò)賬、結(jié)賬和試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。記賬方法隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)歷了一個(gè)逐漸完善的過(guò)程。從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法之分，并且復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展起來(lái)的。單式記賬法是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)

14、務(wù)只作單方登記，而不反映其來(lái)龍去脈的一種記賬方法。單式記賬法的主要特征是：通常只將現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和應(yīng)收、應(yīng)付等往來(lái)賬款業(yè)務(wù)在賬戶中登記，而對(duì)實(shí)物的收付業(yè)務(wù)一般不作登記。（舉例）企業(yè)購(gòu)買機(jī)器。支付款項(xiàng) 記現(xiàn)金減少 不記機(jī)器設(shè)備增加未支付款項(xiàng) 記應(yīng)付款增加 不記機(jī)器設(shè)備增加例如，用現(xiàn)金購(gòu)買機(jī)器這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在現(xiàn)金賬戶中登記減少，而不登記機(jī)器的增加；如果購(gòu)買的這筆機(jī)器沒有付款，也只在欠人的賬戶中登記增加，而不登記機(jī)器增加。在單式記賬法后期，對(duì)機(jī)器等實(shí)物的增加或減少也會(huì)作些記錄，但這種記錄沒有與其相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金和應(yīng)收、應(yīng)付等賬戶記錄相聯(lián)系。單式記賬法的優(yōu)點(diǎn)是記賬過(guò)程和記賬方式簡(jiǎn)單，但存在著嚴(yán)

15、重的缺陷，即賬戶的記錄是不完整的，賬戶記錄也沒有相互平衡的概念，既難以獲得全面、完整的信息，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。這是與經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)相聯(lián)系的。因此，只能在簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)用。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，備查賬簿的登記仍采用單式記賬法。復(fù)式記賬法是與發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的。記賬方法由單式記賬法演進(jìn)到復(fù)式記賬法經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期。復(fù)式記賬法的產(chǎn)生，標(biāo)志著會(huì)計(jì)取得了重大的進(jìn)步。復(fù)式記賬法是對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素及其項(xiàng)目的增減變動(dòng)，都以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的記賬方法。（舉例）企業(yè)購(gòu)買機(jī)器。支付款項(xiàng) 記現(xiàn)金減少 同時(shí)記機(jī)器設(shè)備增加未支付款項(xiàng) 記應(yīng)付款增加 同時(shí)記機(jī)

16、器設(shè)備增加比如，以現(xiàn)金購(gòu)買機(jī)器，既要在現(xiàn)金賬戶中作減少登記，也要在機(jī)器賬戶中作增加登記，這兩筆賬戶記錄是相互聯(lián)系的，說(shuō)明購(gòu)買原材料使用了現(xiàn)金，現(xiàn)金的減少是由于購(gòu)買了機(jī)器。又如購(gòu)買機(jī)器沒有付款，既要在機(jī)器賬戶中作增加登記，也要在應(yīng)付賬款賬戶中作增加登記，這兩筆賬戶記錄也是相互聯(lián)系的，說(shuō)明這批機(jī)器的價(jià)款還沒有支付，在機(jī)器增加的同時(shí)，欠人的債務(wù)也增加了。所以，采用復(fù)式記賬法，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少都要在兩個(gè)賬戶中，以相等的金額，相互聯(lián)系地記賬；如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到兩個(gè)以上的賬戶，就要在兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地記賬，這樣才能全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的這種相互依存的內(nèi)在聯(lián)系。六、復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法是以

17、價(jià)值運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)等式為理論基礎(chǔ)的。在前面的第三講我們已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)等式作了說(shuō)明。會(huì)計(jì)等式為會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置提供了基礎(chǔ)，同時(shí)也為復(fù)式記賬提供了理論上的依據(jù)。在說(shuō)明會(huì)計(jì)等式的平衡原理時(shí)，重點(diǎn)論述了任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起會(huì)計(jì)等式中會(huì)計(jì)要素及其項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，但任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的增減變動(dòng)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，會(huì)計(jì)等式是一個(gè)恒等式。根據(jù)會(huì)計(jì)等式的這個(gè)平衡原理，就要為會(huì)計(jì)要素的每一個(gè)項(xiàng)目設(shè)置賬戶，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，就對(duì)其所引起的會(huì)計(jì)要素及其項(xiàng)目的增減變動(dòng)數(shù)據(jù)，在與其相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中做成雙重記錄，這種雙重記錄就是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬的重要特征：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做成

18、賬戶記錄后，都會(huì)使會(huì)計(jì)等式形成新的平衡關(guān)系，盡管會(huì)計(jì)等式左右兩方的構(gòu)成和總額可能會(huì)發(fā)生變化，但卻不會(huì)影響左右兩方總額的平衡關(guān)系。而這種復(fù)式記賬就具有了一個(gè)重要特性，即：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做成賬戶記錄后，都會(huì)使會(huì)計(jì)等式形成新的平衡關(guān)系，盡管會(huì)計(jì)等式左右兩方的構(gòu)成和總額可能會(huì)發(fā)生變化，但卻不會(huì)影響左右兩方總額的平衡關(guān)系。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都在賬戶中做成雙重記錄，其結(jié)果是，會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間是平衡的；資產(chǎn)總額和負(fù)債及所有者權(quán)益總額之間也是平衡的，即45000元=45000元。按照復(fù)式記賬法記賬，它的科學(xué)性還表現(xiàn)在以下兩

19、個(gè)方面：復(fù)式記賬法具有以下科學(xué)性：第一，由于復(fù)式記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中作雙重記錄，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且通過(guò)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)記錄可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和結(jié)果。第二，由于對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額進(jìn)行分類登記，因而可以利用賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確與否。由此可見，復(fù)式記賬體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理，或者說(shuō)，復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)所設(shè)計(jì)的一種記賬方法，它從會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系開始，中間的增減變動(dòng)盡管可能千變?nèi)f化，但最終仍然是以會(huì)計(jì)等式平衡而結(jié)束。這就是人們所說(shuō)的復(fù)式記賬原理。另外，在這里我們還要介紹一下復(fù)式記賬法的種類。復(fù)

20、式記賬法按照采用的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則的不同，可以劃分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。 借貸記賬法復(fù)式記賬法 增減記賬法 收付記賬法以借貸為記賬符號(hào)的記賬方法叫做借貸記賬法；以增減為記賬符號(hào)的記賬方法叫做增減記賬法（曾經(jīng)用于商品流通企業(yè)）；以收付為記賬符號(hào)的記賬方法叫做收付記賬法。其中：收付記賬法又分為財(cái)產(chǎn)收付記賬法（以錢物作為記賬主體，曾經(jīng)用于文革以前的農(nóng)村人民公社和生產(chǎn)大隊(duì)）；資金收付記賬法（以資金作為記賬主體，曾經(jīng)用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位）；現(xiàn)金收付記賬法（以現(xiàn)金作為記賬主體，曾經(jīng)用于工商銀行、建設(shè)銀行等除中國(guó)銀行之外的所有銀行）。七、借貸記賬法借貸記賬法產(chǎn)生于意大利。在13世紀(jì)，西方的

21、資本主義商業(yè)經(jīng)濟(jì)有了較快的發(fā)展。為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營(yíng)者的需要，逐漸形成了這種記賬方法。“借”、“貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家即銀行的角度來(lái)解釋的。銀行吸收的存款 貸主銀行的放款 借主當(dāng)時(shí)，對(duì)銀行收進(jìn)的存款，記錄在貸主名下，表示銀行需要償還的債務(wù)；而對(duì)銀行的貸放出去的款額，記錄在借主名下，表示銀行需要收回的債權(quán)。也就是說(shuō)，此時(shí)的借貸是記錄銀行的債權(quán)與債務(wù)增減變動(dòng)的符號(hào)。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)所記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不再只限于貨幣的借貸業(yè)務(wù)，而是逐漸擴(kuò)展到有形與無(wú)形資產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)損益等內(nèi)容的增減變動(dòng)。同時(shí)，為了使記賬符號(hào)一致，對(duì)于非貨幣性的借貸業(yè)務(wù)，也用借

22、貸二字來(lái)記錄與說(shuō)明，從而逐漸使“借”、“貸”二字失去了原來(lái)的字面含義，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為單純的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)。下面，我們介紹借貸記賬法的基本內(nèi)容。（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)。借方 賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目) 貸方即在借貸記賬方法下，將每一個(gè)賬戶分為左右兩方，左方稱為“借”，右方稱為“貸”，分別成為借方和貸方。記在左邊的事項(xiàng)，稱為“借項(xiàng)”，記在右邊的事項(xiàng)，稱為“貸項(xiàng)”。“借記”意味著在賬戶的左邊登記賬目，“貸記”意味著在賬戶的右邊登記賬目。由此可見，賬戶中的借方和貸方就成為賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的方位。（二）借貸記賬法的記錄方法和賬戶結(jié)構(gòu)按照復(fù)式記賬的

23、要求，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中登記，而且金額必須相等。在借貸記賬法下，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記，增加額記在哪一方，減少額記在哪一方，就成為借貸記賬方法中的核心內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)內(nèi)容已經(jīng)劃分為會(huì)計(jì)要素，并按會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類設(shè)置了會(huì)計(jì)科目和賬戶，借貸記賬法在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，就按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬的會(huì)計(jì)要素及其發(fā)生的增加金額和減少金額，分別確定其在賬戶中的記錄方位，即： 借方 ××賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)類要素 增加 減少 負(fù)債類要素 減少 增加 所有者權(quán)益類要素 減少 增加屬于資產(chǎn)要素的增加額記入借方，減少額記入貸方；屬于負(fù)債要素的增加額記入貸方，減少額記入

24、借方；屬于所有者權(quán)益要素的增加額記入貸方，減少額記入借方.上列記錄方法的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)等式。由于資產(chǎn)在會(huì)計(jì)等式的左邊，其增加額就記在借方，減少額就在貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)等式的右邊，他們的增加額就記在貸方，減少額就記在借方。按此種記錄方法登記的結(jié)果，既保證了借方等于貸方，也保證了會(huì)計(jì)等式的平衡。這是借貸記賬法記錄方法的關(guān)鍵所在。正如會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展等式所示，收入和費(fèi)用的發(fā)生，都與所有者權(quán)益相關(guān)，因而其記錄方法即由所有者權(quán)益的記錄方法所導(dǎo)出。 借方 ××賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)類要素 增加 減少 負(fù)債類要素 減少 增加 所有者權(quán)益類要素 減少 增加收入要素 減少 增加費(fèi)用要素 增

25、加 減少收入使所有者權(quán)益增加，其增加額記入貸方，減少額記入借方。費(fèi)用會(huì)使所有者權(quán)益減少，其增加額記入借方，減少額記入貸方。即：由此可見，在借貸記賬法下，賬戶的借方和貸方都可以登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的增加金額和減少金額，至于賬戶的借方登記什么樣的增加金額和減少金額，賬戶的貸方又登記什么樣的增加金額和減少金額，則取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。下面先對(duì)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)及其記錄方法作具體的說(shuō)明。1.資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方期初余額本期增加額 本期減少額 ： ：本期增加額合計(jì)(本期發(fā)生額) 本期減少額合計(jì)(本期發(fā)生額)期末余額資產(chǎn)類賬戶的記

26、錄方法是，資產(chǎn)的增加金額記入賬戶的借方，減少金額記入賬戶的貸方，賬戶若有余額，一般為借方余額，表示期末的資產(chǎn)金額。期末余額的計(jì)算公式是：借方期末余額=借方期初余額+借方本期增加額合計(jì)-貸方本期減少額合計(jì)（2）負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。借方 負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶 貸方期初余額本期減少額 本期增加額 ： ： 本期減少額合計(jì)(本期發(fā)生額) 本期增加額合計(jì)(本期發(fā)生額) 期末余額負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的記錄方法相同，即負(fù)債和所有者權(quán)益的增加金額記入賬戶的貸方，減少金額記入賬戶的借方，賬戶若有余額，一般為貸方余額，表示期末負(fù)債余額和期末所有者權(quán)益余額。期末余額的計(jì)算公式是：貸方期末余

27、額=貸方期初余額+貸方本期增加額合計(jì)-借方本期減少額合計(jì)2.收入類和費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商品購(gòu)銷或提供勞務(wù)服務(wù)取得收入和發(fā)生費(fèi)用，兩者相抵后產(chǎn)生利潤(rùn)或虧損，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。從理論上說(shuō)，收入和費(fèi)用可以直接在所有者權(quán)益賬戶核算，即收入在所有者權(quán)益賬戶貸方登記，費(fèi)用在所有者權(quán)益賬戶的借方登記，若收入大于費(fèi)用其余額為利潤(rùn)，直接表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加，若收入小于費(fèi)用，其差額表現(xiàn)為虧損，直接表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。但這樣記賬的結(jié)果是，企業(yè)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)或虧損都不能直接反映，而它們恰恰是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要數(shù)據(jù)，且利潤(rùn)要經(jīng)過(guò)一定的分配程序，因而需要分別設(shè)置收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三類賬戶

28、。（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 收入類賬戶 貸方本期減少額或轉(zhuǎn)銷額 本期增加額： ：本期減少額合計(jì)(本期發(fā)生額) 本期增加額合計(jì)(本期發(fā)生額) 收入類賬戶的記錄方法和所有者權(quán)益類賬戶相同，收入的增加額記入賬戶貸方，收入的減少額記入賬戶的借方，會(huì)計(jì)期末，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”賬戶，所以收入類賬戶一般沒有期末余額。（2）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 費(fèi)用類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少額或轉(zhuǎn)銷額 ： ：本期增加額合計(jì)(本期發(fā)生額) 本期減少額合計(jì)(本期發(fā)生額) 費(fèi)用類賬戶的記錄方法與所有者權(quán)益類賬戶相反， 費(fèi)用的增加額記入賬戶的借方，

29、減少額記入賬戶的貸方，會(huì)計(jì)期末，本期費(fèi)用增加額減去本期費(fèi)用減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷額，轉(zhuǎn)入本年“利潤(rùn)”賬戶，所以費(fèi)用類賬戶一般沒有期末余額，若有余額，必定為借方余額。 (3)利潤(rùn)賬戶的結(jié)構(gòu)。反映利潤(rùn)的賬戶有兩個(gè)：“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶。按這兩個(gè)賬戶的核算內(nèi)容看，屬于所有者權(quán)益類賬戶，但這兩個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)有其特點(diǎn)，故單獨(dú)予以說(shuō)明。借方 費(fèi)用賬戶 貸方 借方 本年利潤(rùn) 貸方借方 收入賬戶 貸方期初余額(年度內(nèi)虧損) 期初余額(年度內(nèi)利潤(rùn))本期成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入額 本期收入轉(zhuǎn)入額 ： ：本期轉(zhuǎn)入額合計(jì) 本期轉(zhuǎn)入額合計(jì)(本期發(fā)生額) (本期發(fā)生額)期末余額(年度內(nèi)虧損) 期末余額(年度內(nèi)利潤(rùn))由收入類

30、賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的收入合計(jì)數(shù)額記入該賬戶的貸方，由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的本期費(fèi)用合計(jì)數(shù)額記入該賬戶的借方，貸方大于借方為本年利潤(rùn)，貸方小于借方為本年虧損。但在年度中或年度終了，企業(yè)的利潤(rùn)或虧損要進(jìn)行分配或虧損彌補(bǔ)，故要將轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入與費(fèi)用的差額，即利潤(rùn)或虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶就沒有期末余額了。借方 利潤(rùn)分配賬戶 貸方期初余額(上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來(lái)的未分配利潤(rùn))已經(jīng)分配的本年利潤(rùn)額 本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入額： ：本年分配額合計(jì)(本期發(fā)生額) 本年轉(zhuǎn)入額合計(jì)(本期發(fā)生額)期末余額(未分配利潤(rùn)的累計(jì)數(shù))“利潤(rùn)分配”賬戶的記錄方法是，由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本年利潤(rùn)數(shù)額，記入該賬戶的貸方，

31、本年度已經(jīng)分配的利潤(rùn)數(shù)額，記入該賬戶的借方，貸方大于借方的數(shù)額，即為未分配利潤(rùn)。所以，“利潤(rùn)分配”賬戶一般有期末余額，而且這個(gè)期末余額一般是貸方余額。這個(gè)貸方期末余額就是未分配利潤(rùn)。由此可以看出，“本年利潤(rùn)”賬戶本年度內(nèi)的期末余額可能是貸方期末余額(利潤(rùn))，也可能是借方期末余額(虧損)。但將本年利潤(rùn)或本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”賬戶后，“本年利潤(rùn)”賬戶就結(jié)平而沒有期末余額了。“利潤(rùn)分配”賬戶的期末余額，一般是貸方余額，它是歷年滾存下來(lái)的未分配利潤(rùn)，是一個(gè)累計(jì)數(shù)額。這個(gè)期末余額要轉(zhuǎn)到下年度轉(zhuǎn)賬，成為下年度的期初余額。以上介紹了借貸記賬法的記錄方法和賬戶結(jié)構(gòu)，據(jù)此，可以將借貸記賬法下的利用賬戶登記經(jīng)

32、濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的方法歸納為以下兩點(diǎn)：第一，在借貸記賬法下，任何賬戶都要分設(shè)為借方和貸方兩個(gè)方位，但各賬戶的借方和貸方，哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)而定。第二，在賬戶中登記本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)之前，若該賬戶有期初余額，應(yīng)先記入期初余額，然后再將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分別記入借方或貸方。會(huì)計(jì)期末要分別加總本期借方的金額合計(jì)數(shù)和本期貸方的金額合計(jì)數(shù)。借方的金額合計(jì)數(shù)稱為“本期借方發(fā)生額”，貸方的金額合計(jì)數(shù)稱為“本期貸方發(fā)生額”。根據(jù)每個(gè)賬戶的期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額，計(jì)算出賬戶的期末余額。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即成為下期的期初余額。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)

33、則在借貸記賬法下，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方，哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，須視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和性質(zhì)以及賬戶的性質(zhì)而定。為此，在實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，則須考慮以下三個(gè)問題：第一，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，在哪兩個(gè)或哪兩個(gè)以上賬戶中登記；第二，所涉及的賬戶是屬于哪一類會(huì)計(jì)要素的賬戶；第三，根據(jù)不同會(huì)計(jì)要素賬戶結(jié)構(gòu)，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加金額和減少金額的記賬方位，即記在借方還是記在貸方。例3-2益新酒店開業(yè)后發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1購(gòu)入原材料一批，價(jià)款5000元，暫欠供貨單位。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使庫(kù)存的原材料和欠人的賬款都增加了，涉及“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶，前者屬資產(chǎn)類賬戶，其增加金額應(yīng)

34、記在借方；后者屬負(fù)債類賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方。2收到國(guó)家追加投資款100000元，已劃入在銀行開立的存款戶。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使在銀行中的存款和國(guó)家投入的資本金都增加了，涉及“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶。前者屬資產(chǎn)類賬戶，其增加金額應(yīng)記在借方；后者屬所有者權(quán)益類賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方。 3開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款中支付20000元，歸還前欠購(gòu)置低值易耗品款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使在銀行中的存款減少了，同時(shí)也使欠人的賬款減少了，涉及“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。前者屬資產(chǎn)類賬戶，其減少金額應(yīng)記在貸方；后者屬負(fù)債類賬戶，其減少金額應(yīng)記在借方。4按投資人決定，開業(yè)前購(gòu)置的某項(xiàng)新設(shè)備調(diào)撥給另

35、一國(guó)有獨(dú)資有限公司，該項(xiàng)設(shè)備的價(jià)款為40000元，協(xié)議規(guī)定調(diào)整國(guó)家資本金。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備款減少了，同時(shí)也使國(guó)家投資的資本金減少了，涉及“因定資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶。前者屬資產(chǎn)類賬戶，其減少金額應(yīng)記在貸方；后者屬所有者權(quán)益類賬戶，其減少金額應(yīng)記在借方。 5購(gòu)入燃料10000公斤，價(jià)款1000元，以銀行存款支付。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使庫(kù)存燃料增加了，同時(shí)也使銀行中的存款減少了，涉及“原材料”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。這兩個(gè)賬戶均屬資產(chǎn)類賬戶，其增加金額應(yīng)記在借方，其減少金額應(yīng)記在貸方。 6給貨單位開出商業(yè)票據(jù)一張，金額為5000元，償還前暫欠貨款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使前欠人的賬款轉(zhuǎn)化為票據(jù)

36、形式的欠款，即應(yīng)付賬款減少了，但商業(yè)票據(jù)形式的欠人賬款增加了，涉及“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。這兩個(gè)賬戶均屬負(fù)債類賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方，其減少金額應(yīng)記在借方。 以上六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型：第一種類型：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶同時(shí)等額增加，如第一、二筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第二種類型：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶同時(shí)等額減少，如第三、四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第三種類型：資產(chǎn)類的一個(gè)賬戶增加，另一個(gè)賬戶等額減少，如第五筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第四種類型：權(quán)益類的一個(gè)賬戶增加，另一個(gè)賬戶等額減少，如第六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從這四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶的過(guò)程可以看出以下三條記賬規(guī)則：第一，借貸記賬法是復(fù)式記賬法，任何一筆經(jīng)

37、濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，都必須同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶；第二，所記入的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶可以是屬于同一類的，也可以是屬于不同類的，這取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，但記入賬戶時(shí)，一個(gè)記在借方，另一個(gè)則必記在貸方，必須是有借必有貸。第三，記入兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的借方金額和貸方金額必須相等。將上述三條規(guī)則加以概括，則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等。”記賬規(guī)則是從運(yùn)用借貸記賬法記賬中概括出來(lái)的。在概括出“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則后，就可以反過(guò)來(lái)運(yùn)用記賬規(guī)則來(lái)記賬，同時(shí)也可以用來(lái)核對(duì)和檢查賬戶記錄的正確性。從以上舉例中可以看出，運(yùn)用借貸記賬法記賬，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都至少涉及兩個(gè)賬

38、戶，在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，賬戶之間就具有了相互對(duì)照的關(guān)系，這種關(guān)系被稱之為“賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系”，存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶則稱為“對(duì)應(yīng)賬戶”。通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以清楚了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,通過(guò)相互對(duì)應(yīng)的賬戶記錄可以清楚反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈。以上舉例是把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接記入賬戶。為了保障賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶之前，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶、金額和記賬方位(即借方或貸方)所做的記錄。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶、金額和記賬方位(即借方或貸方)的記錄，稱為會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄包含三項(xiàng)要素：1賬戶名稱；

39、2應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶方位；3記賬金額?，F(xiàn)將以上舉例的六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄列示如下：1購(gòu)入原材料一批，價(jià)款5000元，暫欠供貨單位。借：原材料5000貸：應(yīng)付賬款50002收到國(guó)家追加投資款100000元，已劃入在銀行開立的存款戶。借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本1000003開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款中支付20000元，歸還前欠購(gòu)置低值易耗品款。借：應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款200004按投資人決定，開業(yè)前購(gòu)置的某項(xiàng)新設(shè)備調(diào)撥給另一國(guó)有獨(dú)資有限公司，該項(xiàng)設(shè)備的價(jià)款為40000元，協(xié)議規(guī)定調(diào)整國(guó)家資本金。借：實(shí)收資本40000貸：固定資產(chǎn)400005購(gòu)入燃料10000公斤，價(jià)款1000元

40、，以銀行存款支付。借：原材料1000貸：銀行存款10006給購(gòu)貨單位開出商業(yè)票據(jù)一張，金額為5000元，償還前暫欠貨款。借：應(yīng)付賬款5000貸：應(yīng)付票據(jù)5000以上舉例的會(huì)計(jì)分錄都只涉及兩個(gè)賬戶，則只有兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶，一個(gè)賬戶記在借方，另一個(gè)賬戶記在貸方。這種會(huì)計(jì)分錄稱為“簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄”。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容較為復(fù)雜，會(huì)涉及兩個(gè)以上賬戶。涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄則稱為“復(fù)合會(huì)計(jì)分錄”。下面另舉兩例以說(shuō)明復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的編制方法。例3-3益新酒店又發(fā)出以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：7購(gòu)入低值易耗品一批，價(jià)款5000元，包裝物一批，價(jià)款3000元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款付訖。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使低值易耗品增加5000

41、元，包裝物增加3000元，銀行存款減少8000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：低值易耗品5000借：包裝物 3000貸：銀行存款 80008購(gòu)入原材料一批，價(jià)款共計(jì)20000元，以銀行存款支付14000元，余6000元暫欠。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使原材料增加了20000元，銀行存款減少了14000元，另欠人的賬款6000元，屬于負(fù)債增加，因而編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 20000貸：銀行存款14000貸：應(yīng)付賬款 6000在賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚的前提下，編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄不僅可以使記賬工作具有簡(jiǎn)化、節(jié)省之便，并能完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。但為了保障賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)采取一個(gè)借方和幾個(gè)貸方賬

42、戶或幾個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶相對(duì)應(yīng)，盡可能地避免幾個(gè)借方賬戶和幾個(gè)貸方賬戶相對(duì)應(yīng)。但在實(shí)際工作中，有些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只能編制為多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。在會(huì)計(jì)核算中，編制會(huì)計(jì)分錄是一項(xiàng)重要工作。在實(shí)際工作中，它通常是在編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，根據(jù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，在記賬憑證上編制。這將在本書第四章予以說(shuō)明。（四）借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債以及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，檢查賬戶記錄是否正確的方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等。” 如果編制的會(huì)計(jì)分錄和過(guò)賬都未發(fā)生錯(cuò)誤，其每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶的借方金額與記入對(duì)應(yīng)賬戶貸方的金額是相等的；那么，一

43、個(gè)會(huì)計(jì)期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)入賬戶后，全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)也是相等的。在這一基礎(chǔ)上，結(jié)出的全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)也必然是相等的。如果雙方合計(jì)數(shù)不等，就說(shuō)明賬戶記錄發(fā)生了錯(cuò)誤。由此產(chǎn)生了檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的兩種具體方法如下：1.編制“本期發(fā)生額試算表”進(jìn)行試算平衡“本期發(fā)生額試算表”是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄，并過(guò)入賬戶后，全部賬戶的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額必然相等的復(fù)式記賬原理而編制的，其平衡公式是：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)2編制“本期期末余額試算表”進(jìn)行試算平衡“本期期末余額試算表”是在全部

44、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入賬戶后，根據(jù)會(huì)計(jì)等式的恒等原理而編制的，其平衡公式是：全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)如果期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的借方合計(jì)數(shù)和貸方合計(jì)數(shù)相等，說(shuō)明賬戶記錄是正確的。但須說(shuō)明，這只能是基本正確。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤通過(guò)編制試算表并不能被發(fā)現(xiàn)，試算表不能發(fā)現(xiàn)的記賬錯(cuò)誤：借貸兩方都漏記入賬戶或在賬戶中重記；借方金額和貸方金額發(fā)生了相同的錯(cuò)誤；應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶被顛倒了或錯(cuò)用了賬戶名稱；過(guò)賬時(shí)金額有錯(cuò)誤，但錯(cuò)誤金額恰好抵銷。比如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借貸兩方都漏記入賬戶或在賬戶中重記；一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，借方金額和貸方金額發(fā)生了相同的錯(cuò)誤；一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸

45、賬戶被顛倒了或錯(cuò)用了賬戶名稱；一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)賬時(shí)金額有錯(cuò)誤，但錯(cuò)誤金額恰好抵銷；等等。以上錯(cuò)誤都不會(huì)影響試算表的平衡，從而不能被發(fā)現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)分錄的日常復(fù)核檢查是必要的。盡管如此，通過(guò)編制試算表驗(yàn)證賬戶記錄的正確性，仍然是借貸記賬法的一個(gè)重要組成內(nèi)容。第二部分一、原始憑證（一）原始憑證及其種類原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬原始依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。工作令號(hào)、購(gòu)銷合同、購(gòu)料申請(qǐng)單等不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各種單證不能作為原始憑證并據(jù)以記賬。原始憑證按其取得的來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。外來(lái)原始憑證

46、，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)時(shí)，從外單位取得的憑證。如乘坐火車購(gòu)買的火車票；企業(yè)購(gòu)買商品、材料時(shí)，從供貨單位取得的發(fā)貨票等。自制原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦部門或人員填制的憑證。自制原始憑證按填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總原始憑證。1一次憑證 一次憑證是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時(shí)記錄若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。如各種外來(lái)原始憑證都是一次憑證；企業(yè)有關(guān)部門領(lǐng)用材料的“領(lǐng)料單”、職工“借款單”。購(gòu)進(jìn)材料“入庫(kù)單”以及根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要而編制的記賬憑證，如：“材料費(fèi)用分配表”等都是一次憑證。2累計(jì)憑證 累記憑證

47、是指在一定時(shí)期內(nèi)（一般以一月為限）連續(xù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證，其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生而分次進(jìn)行的。如“限額領(lǐng)料單”是累計(jì)憑證。3匯總原始憑證 匯總原始憑證是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證，匯總編制而成的自制原始憑證，以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況。匯總原始憑證既可以以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，又便于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析比較。如。“工資匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”、發(fā)料憑證匯總表”等都是匯總原始憑證。（二）原始憑證的基本內(nèi)容由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是多種多樣的，因而用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的原始憑證，其內(nèi)容和格式也不盡相同。但不管怎樣，所有的原始憑證都必須具備下列基本內(nèi)容，這

48、些內(nèi)容通常稱為憑證的要素。按照我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：1原始憑證的名稱；2填制憑證的日期；3填制憑證單位名稱或者填制人姓名；4接受憑證單位名稱；5經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額；6經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。對(duì)一些特殊的原始憑證，除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外還應(yīng)當(dāng)有以下的附加條件： 1從外單位取得的原始憑證，應(yīng)使用統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票上應(yīng)印有稅務(wù)專用章；必須加蓋填制單位的公章。2自制的原始憑證，必須要有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或者由單位負(fù)責(zé)人指定的人員簽名或者蓋章。3支付款項(xiàng)的原始憑證，必須要有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證代替。4購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須

49、有驗(yàn)收證明。5銷售貨物發(fā)生退口并退還貨款時(shí)，必須以退貨發(fā)票、退貨驗(yàn)收證明和對(duì)方的收款收據(jù)作為原始憑證。6職工公出借款填制的借款憑證，必須附在記賬憑證之后。7經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證的附件。（三）原始憑證的填制方法 原始憑證的填制方法，由于各種憑證的內(nèi)容和格式千差萬(wàn)別，其具體方法也不同。下面，我們以自制原始憑證為例，來(lái)說(shuō)明原始憑證的填制方法。 一般來(lái)講，自制原始憑證，一部分是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成實(shí)際情況直接填列，如根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料的材料名稱和數(shù)量填制領(lǐng)料單；另一部分是根據(jù)賬簿記錄對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制的。如月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，根據(jù)制造費(fèi)用賬戶本

50、月借方發(fā)生額，填制“制造費(fèi)用分配表”，將本月的制造費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配到有關(guān)的產(chǎn)品成本中去。下面以“領(lǐng)料單” 為例說(shuō)明一次憑證的填制方法。大華百貨公司采購(gòu)員張光2001年12月20日因出差向財(cái)務(wù)部門借款900元，填寫“借款單”。 “借款單”由借款人填寫，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批簽字后，到會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核后借款。報(bào)銷或還款時(shí)，由出納人員填寫副聯(lián)，交借款人作為還款憑證。（四）原始憑證填制的要求為了正確、完整、清晰、及時(shí)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做好原始憑證的填制工作，必須遵循以下要求： 1原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法和真實(shí)，即符合國(guó)家有關(guān)政策、法令、法規(guī)、制度的要求；原始憑證上填列的內(nèi)容、數(shù)字，必須真

51、實(shí)可靠，符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，不得弄虛作假：更不得偽造憑證。2各種原始憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)填寫齊全，不得遺漏；必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認(rèn)真審核，簽名蓋章。3各種原始憑證的書寫要用藍(lán)色或黑色墨水（套寫的可用圓珠筆），填寫支票必須用炭素墨水筆。文字要簡(jiǎn)要，字跡要工整、清楚、易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字。一式幾聯(lián)的憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途；套寫時(shí)，一定要寫透，避免上面清楚，下面模糊。4凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大J、寫金額必須相符，且金額書寫必須符合以下規(guī)范要求：（1）漢字大寫數(shù)字金額一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億等，

52、用正楷或者行書體書寫，不得亂造簡(jiǎn)化字，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等代替。（2）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆寫。（3）所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角分；無(wú)角分的，角位和分位可寫“00”；有角無(wú)分的，分位應(yīng)寫“0”，代替。5各種原始憑證不能隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。在憑證填寫錯(cuò)誤需要更改時(shí)，應(yīng)用紅色墨水筆將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃線注銷，再將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)色墨水筆寫在劃線部分的上面，并簽字蓋章。6各種原始憑證都必須連續(xù)編號(hào)，以便查核。如果各種原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)的，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并妥善保管，不得撕毀。7各種原始憑證的填制應(yīng)

53、當(dāng)及時(shí)，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門加以審核，并據(jù)以填制記賬憑證。（五）原始憑證的審核會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。審核的主要內(nèi)容有：1。審核原始憑證的合法性和真實(shí)性。審核所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的要求，有否違反財(cái)經(jīng)制度的現(xiàn)象；原始憑證中所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否真實(shí)，有無(wú)弄虛作假情況。如在審核原始憑證中發(fā)現(xiàn)有多計(jì)或少計(jì)收入、費(fèi)用，擅自擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)，巧立名目、虛報(bào)冒領(lǐng)、濫發(fā)獎(jiǎng)金、津貼等違反財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，不僅不能作為合法真實(shí)的原始憑證，而且要按規(guī)定進(jìn)行處理。2審核原始憑證的合理性。審核所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合厲行節(jié)約、反對(duì)

54、浪費(fèi)、有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的原則，有否違反該原則的現(xiàn)象。如經(jīng)審核原始憑證后確定有突擊使用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買不需要的物品，有對(duì)陳；日過(guò)時(shí)設(shè)備進(jìn)行大修理等違反上述原則的情況，不能作為合理的原始憑證。3審核原始憑證的完整性。審核原始憑證是否具備基本內(nèi)容，有否應(yīng)填未填或填寫不清楚的現(xiàn)象。如經(jīng)審核原始憑證后確定有未填寫接受憑證單位名稱，無(wú)填證單位或制證人員簽章，業(yè)務(wù)內(nèi)容與附件不符等情況，不能作為內(nèi)容完整的原始憑證。4審核原始憑證的正確性。審核原始憑證在計(jì)算方面是否存在失誤。如經(jīng)審核憑證后確定有業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要與數(shù)量、金額不相對(duì)應(yīng)，業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量與單價(jià)的乘積與金額不符，金額合計(jì)錯(cuò)誤等情況，不能作為正確的原始憑證。對(duì)于審核后的原始憑