會計制度設計十周作業(yè)第三周

1、周記三一一會計憑證設計主要內(nèi)容 第一節(jié)會計憑證設計概述第二節(jié)原始憑證設計第三節(jié)記賬憑證設計 參考資料1 .現(xiàn)代企業(yè)會計制度設計第四章 人民大學出版社2009年9月第二版 主編 伍中信等2 .會計制度設計第四章復旦大學出版社 2011年9月第三版 主編 李鳳鳴3 .會計制度設計第五章武漢大學出版社 2010年11月第一版 主編 周亞榮思考與練習一、復習思考題1 .會計憑證設計的原則是什么？答：(1)要有利于提供完整、詳細的第一手資料。(2)要有利于進行各種核算、分析、檢查，有利于加強企業(yè)的經(jīng)濟核算。(3)要適應內(nèi)部會計控制的需要，要充分發(fā)揮會計憑證是控制手段的作用。(4)要遵守相對穩(wěn)定的原則，一

2、經(jīng)選用的原始憑證和記賬憑證不要輕易改動。2 .原始憑證和原始記錄的關系是什么？答：(1)原始憑證只是原始記錄的一種形式，不是所有的原始記錄都可以作為會計憑證的原始憑證使用。(2)原始記錄是對各項經(jīng)濟活動隨時作出直接的記錄，其可信度高。(3)原始記錄有兩種基本形式：第一種是以專門的表格形式進行記錄，或直接在記錄簿、臺賬上進行的記錄；第二種是用單據(jù)的形式，即采用自制原始憑證進行的記錄。(4)前一種形式的記錄在會計核算、統(tǒng)計核算、業(yè)務核算中叫做原始記錄；后一種形式 的記錄，有關會計核算的部分可以直接作為原始憑證。3 .原始憑證和記賬憑證是什么關系？答：記賬憑證是會計信息載體，原始憑證是支撐記賬憑證的

3、憑據(jù)。原始憑證又稱單據(jù)， 是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。它不僅能用來記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況，還可以明確經(jīng)濟責任，是進行會計核算工作的原始資料和重要依據(jù)，是會計資料中最具有法律效力的一種文件。記賬憑證又稱記賬憑單，或分錄憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。在實際工作中，為了便于登記賬簿，需要將來自不同的單位、種類繁多、數(shù)量龐大、格式大 小不一的原始憑證加以歸類、整理，填制具有統(tǒng)一格式的記賬憑證，確定會計分錄并將相關的原始憑證附在記賬憑證后面

4、。4 .原始憑證的基本內(nèi)容和記賬憑證的基本內(nèi)容有什么不同？答：（1）原始憑證的內(nèi)容主要包括：原始憑證的名稱、接受憑證單位的名稱或個人姓名、填制憑證的日期、經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、經(jīng)濟業(yè)務的各種計量（數(shù)量、單價、金額）、填制單位的公章、編制審核憑證的有關經(jīng)手人和部門負責人簽章、憑證編號、憑證應有的附件等。（2）記賬憑證的主要內(nèi)容包括： 記賬憑證的種類及名稱、會計科目及編號、 編制的日期、經(jīng)濟業(yè)務簡要說明、記賬金額和方向、填制人員簽章、審核、記賬、主管等人員簽章、憑證 編號、所付原始憑證件數(shù)。（3）區(qū)別：A原始憑證上記載了接受憑證單位的名稱或個人姓名，記賬憑證無B記賬憑證能反映記賬的方向， 原始憑證不能C

5、記賬憑證底部有記賬人員的簽章，原始憑證無D原始憑證記載了經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價和金額等，記賬憑證只記金額 E記賬憑證基本內(nèi)容比較簡 明扼要，原始憑證基本內(nèi)容較復雜。5 .如何確定所要設計原始憑證的種類？你認為如何加強對原始憑證的管理？ 答：（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容范圍、管理方式、核算方法，結合原始憑證分類情況來設計其 應設置的憑證種類，盡量構成一個完整的原始憑證系統(tǒng)，做到每一方面的經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都能取得準確、合適的原始憑證。如企業(yè)供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務為材料采購、材料驗收入庫、材料發(fā)出、材料退庫以及材料的盤點等，為此需要的原始憑證有“購貨發(fā)票”、“代墊運雜費 清單”、“收料單”、“領料單”、“材

6、料退庫單”、“材料盤存單”、“材料盤盈盤虧報告單”等一 系列原始憑證，其中“購貨發(fā)票”、“代墊運雜費清單”等是外來的原始憑證，除此之外的都 應列入需要設計的原始憑證的種類之中。（2） 一是空白憑證的管理，即指對外有效的憑證管理，如銷售發(fā)票、銀行支票、收款收 據(jù)等，應事先編號，指定專人管理，領用、交回要進行登記，防止丟失和假冒。二是誤填作 廢的憑證，各聯(lián)應加蓋“作廢”戳記，全聯(lián)和存根一齊保管，不得隨意銷毀。三是已使用完 畢、登記入賬的原始憑證，一般作為記賬憑證的附件裝訂成冊保存；對于單獨保管的原始憑證應裝訂成冊，注明其所附的記賬憑證的日期和號數(shù)，嚴防消失；對于自制原始憑證的存根應要求每本使用完畢

7、即整理入檔，不得任意丟失，特別是銷售發(fā)票、收據(jù)及支票存根更要妥善保管，防止銷毀等非法情況發(fā)生。6 .如何確定一個企業(yè)所要設計的記賬憑證的種類？你所熟悉的記賬憑證種類是 按什么劃分的？答：（1）確定一個單位的所使用的記賬憑證的種類，應注意結合被設計單位的經(jīng)濟活動情況、會計核算情況以及各種可供選擇的記賬憑證種類的優(yōu)缺點及適用范圍等綜合因素加以考慮。一般來說，規(guī)模不大、經(jīng)紀業(yè)務量較小、核算力量較弱、核算形式較簡單的單位，采用一種 制復式通用的記賬憑證較合適；規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務多、核算力量強、分工較細、常需匯總 記賬憑證的企業(yè)，宜采用多種制的記賬憑證。其中三種制和五種制的均是復式、通用的記賬憑證，四種

8、制和六種制的均是單、 復式并存的專用記賬憑證，它們間的選擇應視企業(yè)的轉賬業(yè)務的多少、繁簡和匯總難度而定。把轉賬憑證分為轉賬借項憑證、轉賬貸項憑證雖然可以減少轉賬憑證匯總難度，但同時又增大了填制、審核、記賬的工作量。所以就某一特定企業(yè)來說，是選擇兩種制的還是四種制的，是選擇五種制的還是六種制的，應權衡轉賬憑證是分是合的利弊得失后作出取舍。除此之外，記賬憑證種類的確定還要注意單位有無外幣業(yè)務，記賬憑證有無特殊用途等情況。單位有外幣業(yè)務的情況下應考慮設計外幣記賬憑證，某些記賬憑證除一般用途外還有其他用途的，應考慮設計套寫記賬憑證。記賬憑證需要匯總后登記總賬的單位，還要考慮應設計的匯總記賬憑證的種類。

9、（2）是按照記賬憑證的適用性劃分的，分為通用記賬憑證和專用記賬憑證（收款憑證、 付款憑證、轉賬憑證）。7 .設計記賬憑證的步驟是什么？答：(1)確定所使用的記賬憑證種類。(2)設計記賬憑證基本內(nèi)容。(3)設計記賬憑證的內(nèi)容。包括：復式記賬憑證內(nèi)容的設計單式記賬憑證內(nèi)容的設計套寫記賬憑證累計記賬憑 證匯總記賬憑證(4)設計記賬憑證的傳遞路線、登記和保管方法。記賬憑證中的收、付款項一般經(jīng)審核、編號后，交出納收、付款，并登記現(xiàn)金、銀行存 款日記賬。定期裝訂后交有關總賬、明細賬人員傳遞過賬。轉賬憑證一般以“誰制證、誰過 賬、誰暫管”為原則。若分工較細且實行單式轉賬憑證的，則按業(yè)務核算方式，將單式轉賬

10、憑證傳遞給有關會計人員過賬并暫管。采用匯總記賬憑證和科目匯總表核算程序的單位，-般是于月末由負責總賬的會計人員將本月全部記賬憑證匯總，并登記總賬。月末，全部記賬憑證按分式編號順序，由專人負責裝訂歸檔。二、實務練習1 .某企業(yè)有部分職工進行了加班，其中王二平時加班一天、假日加班二天、節(jié) 日加班一天；李四節(jié)日加班三天、假日加班三天；張三平時、節(jié)日和假日各加班 一天。三人的日工資分別為：30元、40元、50元。請設計并編制本單位職工加 班工資計算表。職工加班工資計算表X年X月X日員 工 編 號姓名基本工資平日加 班加班 費節(jié)日 加班加班 費假日 加班力口班費總計1王二3014516021802852

11、李四4000324033606003張三5017511001150325456總計備注： 工作日加班二小時工資X加班小時X 1.5=日工資*1.5雙休日加班二小時工資X加班小時X 2.0=日工資*2法定休假日加班二小時工資X加班小時X 3.0=日工資*32 .某企業(yè)以權責發(fā)生制為日常記賬基礎，本月有待攤的保險費、報刊費和房屋租金，請為該企業(yè)設計待攤費用分配表。待攤費用分配表年 月 日' 項目保險費報刊費房屋租金合計實付額分攤 月數(shù)本 月 攤 銷 額實付額分攤 月數(shù)本月 攤銷 額實付額分攤 月數(shù)本月 攤銷 額生產(chǎn)車1可企管部門其他部門合計三、案例分析1.資料：某公司2009年7月9日以銀

12、行存款450 000購買了一臺設備，并收到 購貨發(fā)票、運費通知單和轉賬支票存根各一張，另外企業(yè)設備管理部門已出具該 設備的驗收證明一張，針對該項交易，該企業(yè)設計的的記賬憑證如下：付款憑證貸方科目：年 月 日附件張摘 要借方科目金額過賬總賬科目明細科目合 計會計主管：記賬：稽核：制單：要求：請指出上述憑證在設計方面存在哪些問題？就上述業(yè)務的內(nèi)容為該企業(yè)設 計合理的付款憑證并正確編制該付款憑證。答：（1）存在問題：無憑證編號未設置出納崗位 金額欄設置不夠準確（個十百千萬）付款憑證銀付字第1號2009 年7 月9 日貸方科目：銀行存款摘要借方V金 額附 件3張總賬科目明細科目千百十刃千百十元保分購買

13、機器設備固定資產(chǎn)管理部45000000/XX*X/合計450000002.資料：李麗2009年7月從某財經(jīng)學院畢業(yè)，現(xiàn)擔任 A公司財務處出納。2009 年12月2日A公司收到南方公司上月欠款126 900元。12月5日，業(yè)務員王凱 出差預借差旅費5000元，李麗審核“借款單”后，以現(xiàn)金付訖。12月6日，李 麗根據(jù)“工資結算表”以現(xiàn)金 87 596元發(fā)放公司員工工資。12月8日，該公司 負責生產(chǎn)的李副經(jīng)理持有一張金額為 1260的發(fā)票前來報銷，發(fā)票上注明系櫻花 牌家用抽油煙機，經(jīng)李麗審核發(fā)票上應填的內(nèi)容齊全。12月12日，該公司何副董事長持一張金額為920元，開票日期為2009年1月份的發(fā)票前來

14、報銷，并稱 這是當時出差回來后遺失而現(xiàn)在找到的發(fā)票，經(jīng)李麗審核發(fā)票應填的內(nèi)容齊全， 但發(fā)票的發(fā)票日期恰為春節(jié)期間。12月19日，公司財務處長和總賬會計一同外 出開會，公司領導決定由李麗臨時兼管總賬會計。12月28日，公司業(yè)務部門梁經(jīng)理來財務處領取金額為78 065元轉賬支票一張，離麗江支票上的大寫金額填 寫為：柒萬八千陸拾伍元。要求：請指出上述業(yè)務涉及哪些原始憑證？在業(yè)務的處理過程中存在哪些問 題？并為其中的自制原始憑證設計格式。答：(1)上述業(yè)務涉及到的原始憑證如下：銀行收賬通知單、借款單 、工資結算表、發(fā)票、 支票、收據(jù)、銀行對賬單(2)業(yè)務中存在的主要問題有：李副經(jīng)理和何副董事長的發(fā)票都不能報銷。原因：李副經(jīng)理的發(fā)票必須要有驗收證明。 購買實物的原始憑證必須由購買人員的第三方查 證驗收后，會計人員才能據(jù)以入賬。 防止假公濟私。何副董事長的出差發(fā)票不符合時間。春 節(jié)期間一般不會要求職工出差，沒用相關出差證明也不能報銷。根據(jù)會計基礎工作規(guī)范的要求，李麗不能兼管總賬會計。原因：根據(jù)會計基礎工作規(guī)范要求， 首先總賬會計需要取得會計從業(yè)資格， 工作三年以 上并且具有會計師以上專業(yè)技術職務資格， 李麗才剛畢業(yè)顯然是不可以的。再者會計和出納 的工作職責不同，會計要進行會計核算， 審核出納的憑證等， 并且要監(jiān)督本單位的業(yè)務。會計和出納又是相互監(jiān)督的。如果兼管總賬會計，不導致經(jīng)濟責任不明