#企業(yè)合理避稅各種方法原理

1、企業(yè)合理避稅各種方法運用所謂避稅是指企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化和稅負最低化，研究各國稅收法律之間的差異，策劃個人或集團內(nèi)部財務節(jié)稅計劃，以規(guī)避納稅。外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)， 以達合理避稅的目的。轉(zhuǎn)讓定價 畢馬威會計師事務所張小姐透露，他們在審計外資企業(yè)的時候，常會遇到一 些利用現(xiàn)有中國稅法不健全進行轉(zhuǎn)讓定價的避稅方法。張小姐舉例說，她在審計中，就遇到一家總部設(shè)在國外分部設(shè)在國內(nèi)的加工制造企業(yè)， 總部有意提高原材料成本價格，增大負債，在售價不變的情況下，使收益減低，甚至

2、出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會增加投資，常年如此，稅務部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審 計人員叫做 轉(zhuǎn)移定價”。這家企業(yè) 長虧不倒”的做法在很多外企中也很盛行。轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，許多避稅活動， 不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅，都和轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)。它們往往通過從高 稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負擔減 輕。貸款高利率利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價高于國際市場價格，或隱藏在設(shè)備價款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真

3、實價格，從中抬高設(shè)備價格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格,將企業(yè)利潤向境外轉(zhuǎn)移。它們在抬高設(shè)備價款的同時，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱藏在設(shè)備價款中， 以躲避特許權(quán)使用費收入應納的預提稅。勞務收費標準高進低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務或勞務，通常是境外公司收費高, 境內(nèi)公司收費低甚至不收費。有的還虛列境外公司費用。資產(chǎn)評估提高折舊張小姐曾遇到過一家香港公司，每年都要對其房地產(chǎn)進行價值評估，其在華子公司因為要和香港母公司進行合并報表，所以也要同時評估其在華房產(chǎn)。這也是外資一種避稅的有效方法。如房地產(chǎn)評估增值，每年計提的折舊也會相應的增加，納稅自然也會相應減少。國際避稅地建公司 記者還從一位曾在臺灣某企業(yè)工作過的陳小姐那里得

4、知，在避稅港 注冊也是一種辦法。他們那里曾經(jīng)也采用過相同的辦法。在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司和其他地方的公司進行商業(yè)、財務運作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負。在長三角地區(qū)，一些外資企業(yè)的投資方來自英屬維爾京群島等地方， 而實際在島上，它們可能只有一間辦公室。運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性， 又是各國稅務當局面臨的重要任務之一。 在跨國納稅人不斷 運用避稅港的情況下，國家的稅收權(quán)益不斷遭到損害， 稅收收入受到影響，稅收的公平原則 也相應遭到破壞。 因此， 許多國家尤其是發(fā)達國家特別注意如

5、何防止跨國投資經(jīng)營者運用避 稅港從事避稅活動。其他方法層出不窮 外企避稅另一主要手段是利用關(guān)聯(lián)交易，高進低出。這種手段占到 避稅金額的 60%以上。另外，目前外商投資中國的資金中， 60%以上是借貸資金，即便是一 些實力雄厚的國際公司也向境內(nèi)外銀行借大量資金， 利用稅前列支利息， 達到少交或免交企 業(yè)所得稅的目的。反避稅涉及到社會經(jīng)濟生活的各個部門。 稅收制度不夠完備， 地區(qū)間、部門間的不協(xié)調(diào)， 是避稅形成的客觀原因。 專家指出， 應從稅法和征管兩方面完善和加強現(xiàn)有稅收體制。首先，現(xiàn)行的涉外的稅法規(guī)定外商投資企業(yè)享受著和內(nèi)資企業(yè)不同的稅收政策， 這種稅收設(shè)置， 為 合法避稅行為提供了一個很大空

6、間。 只有內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并， 才能夠進一步完善稅法和 嚴格征管， 在反避稅上從根本上打下一個非常好的基礎(chǔ)， 否則，現(xiàn)在兩套稅制， 隨意性很大。其次是征管方面。 在征管手段上要跟上計算機的信息控制， 另外也涉及到出口退稅和騙 稅問題， 要求海關(guān)、 外貿(mào)部門和稅務機關(guān)三方面能夠迅速信息相通， 這些方面和國際上都還 存在差距，需要進一步改進。一般來說，稅的多少取決于交稅的基數(shù) （稅基 ）和稅率的高低。劉怡說，合理避稅就是要在稅基、稅率上 做文章。據(jù)介紹，個人收入不同，稅率也大不相同。劉怡說，目前我國現(xiàn)行的分類個人所得稅制對不同所得實 行不同稅收待遇，就為合理避稅留出了空間。比如，某公司副總裁的年

7、薪 30萬，兼任董事的年薪 4 萬。年 薪如果年底一次性領(lǐng)取，那按新辦法，這位董事一年就要交 76300 元的所得稅。如果做一下調(diào)整，他的月 薪降為 2萬，年薪增加到 10萬、且分 10 個月領(lǐng)取，每次領(lǐng) 1萬（總收入沒變 ），那這位董事的所得稅就降為 58860元，少交 17440 元。一次性支付的費用，通過改變支付方式，變成多次支付，多次領(lǐng)取，就可分次申報納稅；而對于勞務報酬 收入，可通過雇主向納稅人提供伙食、交通等服務來抵消一部分勞務報酬，適當降低個人所得稅等。第二種避稅選擇是針對職工的薪酬激勵方式的選擇。劉怡說，根據(jù)她的研究，這一辦法有“工資 +獎金 ”、薪、股票期權(quán)和股息紅利 4 種

8、方案，其中，股票期權(quán)方式，職工納稅最少，一般只相當于工資獎金納稅的 一半。此外，理財專家提醒，還有一些其他理財手段和理財產(chǎn)品可以合理避稅，增加收益。多繳住房公積金減少個稅根據(jù)我國個人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積 金是不用納稅的。 公積金管理辦法表明，個人是可以繳納補充公積金的，因此市民可以通過增加自己的 住房公積金來降低工資總額，從而減少應當交納的個人所得稅。利用公積金避稅不是一件新鮮的事情，只 是公積金不容易自由支取，采取公積金避稅的朋友需要注意這一點。投資基金合理避稅儲蓄，往往被工薪階層作為最重要的理財方式，但扣除20%的利息個人所得稅后，本

9、就不高的利息收益就所剩無幾了。而投資開放式基金則不一樣，除了可能會給自己帶來較高收益，還能達到合理避稅的效 果。由于基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，由上市公司向基金派發(fā)時代扣代繳20%的個人所得稅，因此，基金向個人投資者分配時不再代扣代繳個人所得稅。同時，個人投資者買賣股票、期貨或基金 單位獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個稅。投資國債免征個稅根據(jù)規(guī)定，個人投資國債和特種金融債所得利息免征個人所得稅。國債素有金邊債券”之稱，是各種理財渠道中最安全、穩(wěn)妥的投資種類。對于穩(wěn)健的投資者來說，投資國債能夠獲得長期穩(wěn)定并且安全的收 益，投資企業(yè)債券不但要考慮稅收成本，而且要考慮風險。個

10、人投資企業(yè)債券取得的利息，需要繳納20%個稅，而國債和特種金融債券則可免征稅。保險所得賠償免稅根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：一是按有關(guān)規(guī)定提取的住房公積金、醫(yī)療保險金不計當期工資收入，免繳個人所得稅；二是由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不 屬于個人收入，免繳個人所得稅；三是按規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保 險基金，存入銀行個人賬戶所得利息收入免征個人所得稅。也就是說，參加保險所獲得的各類賠償是免稅的。在一些保險公司的險種推銷中，避稅也是其一大賣點，需要避稅的朋友可以考慮此類險種。同時需要指出的是，在投資分紅類保險中，保險收益也無須

11、繳納20%的個人所得稅。教育儲蓄免利息稅教育儲蓄是國家為了鼓勵城鄉(xiāng)居民積累教育資金，促進教育事業(yè)發(fā)展而推岀的一項儲蓄種類。教育儲蓄最大的特點之一是國家規(guī)定免征利息稅，單此一項，教育儲蓄的實得利息收益就比其他同檔次儲種高20%以上。它適用于有需要接受非義務教育孩子的家庭，可以享受兩大優(yōu)惠政策：一是利息所得免除個人所得 稅；二是教育儲蓄作為零存整取的儲蓄，享受整存整取的優(yōu)惠利率。目前，多家銀行都開辦了教育儲蓄業(yè) 務，且有一年、三年、六年不同期限的儲蓄種類。合理避稅在美國亦是屢見不鮮。一般來說，主要有以下幾種途徑。高估成本。這種做法在國內(nèi)尤其普遍，避稅者將日常生活費用，小至鉛筆，大至家電，統(tǒng)統(tǒng)打進公

12、司成本中，而成本是不征稅的。捐贈基金。這種做法在國外屢見不鮮。例如財富500強中的很多公司每年會將大量的錢財投入到他們的基金會中，還有一些有名望的首席執(zhí)行官 ，也會熱心于捐款。這是因為在很多國 家有這樣的法律規(guī)定，捐贈基金就可以得到稅收方面的減免。購買藝術(shù)品。應該說避稅的方法沒有比這更好更高雅了。從梵高到達利，從青銅面具到雕塑，把應該納稅的錢用于收藏，這誰也說不出什么來。高估廣告費用?，F(xiàn)代公司的運作中，廣告費用占有較大成本比重。因而眾多廣告 公司將廣告費用高估，通過這種差額達到避稅目的。甚至另建廣告公司專門作本 公司的廣告 , 并且專門對本公司“高額收費” , 而廣告費又算在公司成本里不必 交

13、稅。即使最嚴格的稅收監(jiān)管，也會有稅收漏洞。許多企業(yè)既依法納稅，也在 合法避稅。在這條地下通道里，我們看到了許多正在魚貫進出的企業(yè)的 背影本文紀錄下他們合法避稅的足跡，是財務經(jīng)理不得不讀的經(jīng)驗 之作。用足國家政策，享受各類優(yōu)惠，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻 者抗稅，精明者避稅！據(jù)報道， 國家稅務總局國際稅務司反避稅工作處處長蘇曉魯在回答當前 反外企避稅的情況時說，目前，我國已批準成立了 40 多萬家外企，相 當數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看， 外企大面 積虧損， 虧損面達 60%以上，年虧損金額達 1200多億元。 按照稅法的規(guī) 定，以后的贏利是可以彌補前年度的虧損。因此，我

14、國每年要少征外企 所得稅約 300 億元。很顯然，在資本的舞臺上，并非外企才有避稅的任務或需要，中小企業(yè) 的財務經(jīng)理也大都背負著 " 如何合理納稅 "的沉重使命在艱難地舞蹈。 對 于資金和實力并不強大的企業(yè)家們， 以下問題時常困擾長袖善舞的精英 企業(yè)決策人士：如何利用相關(guān)稅收政策， 合理減輕企業(yè)經(jīng)營壓力？如何 合法地規(guī)避稅收監(jiān)管，利用企業(yè)自留資金擴大再生產(chǎn)？ 當前中國的稅制飽受爭議。由于名義稅率高，企業(yè)負擔沉重；由于征管 水平不高，造成企業(yè)逃稅、逃費傾向嚴重，一些企業(yè)和個人違反稅收監(jiān) 管的報道不斷見諸各大媒體。從國內(nèi)情況判斷， 企業(yè)對我國的高稅率稅收政策怨言頗多， 一些業(yè)內(nèi)

15、人 士也對此爭議不斷。由此，企業(yè)如何盡量地安全、合法 "自我減負 "，已成為企業(yè)的共識 合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當?shù)氖侄?對納稅義務的規(guī)避 , 減少稅務上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它 是一種正常合法的活動； 合理避稅也不僅僅是財務部門的事， 還需要市 場、商務等各個部門的合作，從合同簽訂、款項收付等各個方面入手。 避稅是企業(yè)在遵守稅法、 依法納稅的前提下， 以對法律和稅收的詳盡研 究為基礎(chǔ)，對現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使 企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的辯護律 師，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，最大限度地保

16、護當事人的合法權(quán)益。避稅是合 法的，是企業(yè)應有的經(jīng)濟權(quán)利。必須強調(diào)一點：合法規(guī)避稅收和偷稅、 漏稅以及弄虛作假鉆稅法空子有質(zhì)的區(qū)別。 避稅的種類按其特征和內(nèi)容分為國內(nèi)避稅、 國際避稅和稅負轉(zhuǎn)移三種形 式。我們將主要為中小企業(yè)家們介紹國內(nèi)企業(yè)一些常用的避稅方法。 從實用角度來看， 國內(nèi)的避稅就是指企業(yè)通過各種方法、途徑和手段避 開國內(nèi)納稅義務。 從更現(xiàn)實的條件出發(fā)， 企業(yè)的老總和財務經(jīng)理需要解 決不同難題。合理避稅：老總能做什么 規(guī)避稅收，現(xiàn)在早就不是一個只適合于私下交流的話題?，F(xiàn)在許多企業(yè) 老板都在交流怎樣規(guī)避稅收， 成功的經(jīng)驗大家 " 群起而效仿 "。不久前的 十屆人大會

17、議上， 稅收政策、 稅收監(jiān)管和稅率水平等問題被各位代表多 次提及。以下策略是從企業(yè)經(jīng)營的角度來分析的。而從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略角度來看，作為管理決策層，這樣的操作更適合于您。換成"洋" 企業(yè) 我國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、 合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或 緩稅的好辦法。注冊到 " 避稅綠洲 "凡是在經(jīng)濟特區(qū)、 沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城 市的老市區(qū)以及國家認定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、 保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、 經(jīng)營、 服務型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu) 惠。中小企

18、業(yè)在選擇投資地點時， 可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事 投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。進入特殊行業(yè) 比如對服務業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu) 提供的養(yǎng)育服務，免繳營業(yè)稅?；橐鼋榻B、殯葬服務，免繳營業(yè)稅。 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務，免繳營業(yè)稅。安置" 四殘人員 "占企業(yè)生產(chǎn)人員 35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅 " 服務業(yè)" 稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免繳營業(yè)稅。殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業(yè)稅。做"管理費用 "的文章企業(yè)可提高壞帳準備的提取比率， 壞帳準備金是要進管理費用

19、的， 這樣 就減少了當年的利潤，就可以少交所得稅。 企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少 交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影 響到所得稅額。用而不 " 費"中小企業(yè)私營業(yè)主應考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、 電、燃料費等進行分 攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。 當今的企業(yè)界，這一項被頻繁運用。他們將自己買房子、車子的支出， 甚至子女入托上學的費用都列支在公司經(jīng)營項目。 這樣處理并不為國家 政策所允許， 雖然此方法在時下的企業(yè)界并不鮮見，但我們在此并不提 倡。合理提高職工福利中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中

20、， 可考慮在不超過計稅工資的范疇 內(nèi)適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè) 保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金， 進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等 等。這些費用可以在成本中列支， 同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積 極性，減少稅負，降低經(jīng)營風險和福利負擔。企業(yè)能以較低的成本支出 贏得良好的綜合效益。做足" 銷售結(jié)算 " 的文章 選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認的時間。 企業(yè)應當根據(jù)自己的 實際情況，盡可能延遲收入確認的時 間。例如某電器銷售公司，當月 賣掉 10000 臺各類空調(diào)， 總計收入 2500 萬左右， 按 17%的銷項稅， 要交 425 多萬的稅

21、款，但該企業(yè)馬上將下月進貨稅票提至本月抵扣。由于貨 幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)的節(jié)稅帶來意想不到的效果。合理避稅：財務總監(jiān)能做什么 常用的避稅方法有很多，但一般不外乎：利用國家稅收優(yōu)惠政策、轉(zhuǎn)移 定價法、成本計算法、融資法和租賃法。用足稅收優(yōu)惠政策 新稅法的頒布實施將減免稅的權(quán)力收歸國務院， 避免了減免稅過多過亂 的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高 新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新 技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅 2 年；利用"三廢"作為主要原料的企 業(yè)可在 5 年內(nèi)減征或免征所得稅； 企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓

22、以及和其有 關(guān)的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在 30 萬元以下的暫免征所得稅等 等。企業(yè)應該加強這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭經(jīng)過收入調(diào)整使企業(yè)享 受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度避稅，壯大企業(yè)實力。 同時，現(xiàn)在全國各地經(jīng)濟開發(fā)區(qū)如雨后春筍， 他們開出的招商引資條件 十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費用等等條件 吸引資金、技術(shù)和人才。如果您的企業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或受鼓勵產(chǎn)業(yè)， 如此優(yōu)惠的條件當然成為企業(yè)規(guī)避稅收的優(yōu)先考慮因素之一。定價轉(zhuǎn)移 轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)避稅的基本方法之一， 它是指在經(jīng)濟活動中有關(guān)聯(lián)的 企業(yè)雙方為了分攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中， 不是按 照市場公平價格，

23、而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產(chǎn)品定價的方法。 采用這種定價方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可以高于或低于市場公平價格， 以達 到少納稅或不納稅的目的。轉(zhuǎn)移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。 通過轉(zhuǎn)移 定價，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)， 最終減少兩家企 業(yè)的納稅總額。出于為企業(yè)保密的原因， 對我們接觸到的部分企業(yè)和公司的規(guī)避稅收行 為均予嚴格保密， 以匿名方式處理。 某公司 A 將總部設(shè)在了沿海經(jīng)濟特 區(qū)，享受 15%的所得稅率優(yōu)惠。他們的產(chǎn)品生產(chǎn)是由A 公司設(shè)在中國地區(qū)的 B 公司完成， B 公司適用 33%的比例稅率。 A 公司每年從 B 公司 購進產(chǎn)品 100 萬件對國外

24、銷售，進價每件 6.8 元，售價每件 8.3 元。顯 然，這種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 5.2 元/ 件，那么這兩家公司的利潤和應繳稅 款就已經(jīng)十分明顯了：A公司年利潤額=（8.3- 6.8） X 100= 150（萬元）A公司應納所得稅=150X 15%= 22.5（萬元）B公司年利潤額=（6.8- 5.2） X 100= 160（萬元）B 公司應納所得稅= 160X33%=52.8（ 萬元）A、 B 兩公司總共繳納所得稅= 22.5+52.8 =75.3（ 萬元） 出于避稅的目的，可以將稅率高的 B 公司的部分利潤轉(zhuǎn)移到 A 公司。 我們已經(jīng)知道，A公司從B公司購進產(chǎn)品單價為6元，仍以8.3元售出，

25、 則：A公司年利潤額=（8.3- 6.0） X 100 = 230（萬元）A公司應納所得稅=230X 15%= 34.5（萬元）B公司年利潤額=（6.0- 5.2） X 100= 80（萬元）B 公司應納所得稅= 80X 33%= 26.4（ 萬元 ）A、B 兩公司一共繳納所得稅= 34.5+26.4 = 60.9（ 萬元 ） 這兩家公司 A、B 利潤轉(zhuǎn)移前后，兩公司年利潤總和為：150+160= 310萬元；而利潤轉(zhuǎn)移后的總利潤為： 230+80= 310（萬元）。在利潤轉(zhuǎn)移 前后，兩家公司的總利潤還是相等的，只是在采用轉(zhuǎn)移定價后，兩家公 司他們應該繳納的所得稅減少了 75.3-60.9 =

26、 14.4 萬元。只要企業(yè)能找 到兩個稅率相差更大的地區(qū)， 在這兩家企業(yè)間進行貿(mào)易和合作，貿(mào)易的 額度越大，所能節(jié)省的稅收就會越多。分攤費用 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用要按一定的方法攤?cè)氤杀尽?費用分 攤就是指企業(yè)在保證費用必要支出的前提下，想方設(shè)法從賬目找到平 衡，使費用攤?cè)氤杀緯r盡可能地最大攤?cè)?，從而實現(xiàn)最大限度的避稅。 常用的費用分攤原則一般包括實際費用分攤、平均攤銷和不規(guī)則攤銷 等。只要仔細分析一下折舊計算法，我們就可總結(jié)出普遍的規(guī)律：無論 采用哪一種分攤， 只要讓費用盡早地攤?cè)氤杀荆乖缙跀側(cè)氤杀镜馁M用 越大，那么就越能夠最大限度地達到避稅的目的。 至于哪一種分攤方法 最能夠幫

27、助企業(yè)實現(xiàn)最大限度地避稅目的， 需要根據(jù)預期費用發(fā)生的時 間及數(shù)額進行計算、分析和比較并最后確定。通過名義籌資避稅 這一原則就是利用一定的籌資技術(shù)， 使得企業(yè)達到最高的利潤水平和最 輕低的稅負水平。一般說來，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金主要有三個渠道： 1、自我積累： 2、借貸 （金融機構(gòu)貸款或發(fā)行債券 ）；3、發(fā)行股票。自 我積累的獎金是企業(yè)稅后分配的利潤， 而股票發(fā)行應該支付的股利也是 作為稅后利潤分配的一種方式，二者都不能抵減當期應交納的所得稅， 因而達不到避稅的目的。 借貸的利息支出從稅前利潤中扣減，可以沖減利潤而最終避稅。資產(chǎn)租賃 租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，

28、將資 產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟行為。 從承租人來說， 租賃可以避免企 業(yè)購買機器設(shè)備的負擔和免遭設(shè)備陳舊過時的風險， 由于租金從稅前利 潤中扣減，可沖減利潤而達到避稅。 以上方法，只是我們接觸企業(yè)財務人員所了解到的部分方法和技巧。我 們相信，在企業(yè)界一定還有更多高明的規(guī)避稅收的方法。但不論如何， 都必須提醒大家： 避稅必須合法和合理， 否則就背離了這篇文章的初衷 和本意！ 自始至終，我們都在強調(diào)規(guī)避稅收的 "合法性 " 。黨的十六大和十屆人大 勝利召開后，加快中小企業(yè)發(fā)展的號角已經(jīng)吹響。當前，許多中小企業(yè) 的經(jīng)營狀況并不容樂觀。 中小企業(yè)如何實現(xiàn)自身強大的創(chuàng)新能力， 充

29、分 激活自身經(jīng)濟活力，合法避稅或許可算一條可行之道。1，企業(yè)避稅常用的七大手法 避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)， 采取一定的形式， 方法和手段， 避免或者減輕稅賦 的行為。大體上有三種形式：合法型、非違法型、形式合法而內(nèi)容不合法。具體采用的手法有以下幾種：一、轉(zhuǎn)讓定價：通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，達到整體最大限度的逃避納稅義務。對產(chǎn)品、勞務的交易 不按市場價格進行， 在稅率高地區(qū)采用高進低出， 在低稅率地區(qū)采用低進高出， 以達到整體 的避稅。在跨國企業(yè)中甚至還存在開票公司這種形式。二、企業(yè)存貨計價避稅： 利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算方法和存貨的市場價格變動， 采用高轉(zhuǎn) 成本，低轉(zhuǎn)利潤的辦法。三、折舊：采用稅法允

30、許而對企業(yè)有利的折舊方法。四、資產(chǎn)攤銷法：對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物、材料的攤銷盡可能保持 成本最大化，稅前利潤最小化。五、籌資租賃法：以支付租金的方法降低企業(yè)利潤和稅基。六、信托手段： 通過在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置信托機構(gòu)， 讓非優(yōu)惠地區(qū)的財產(chǎn)掛靠在優(yōu)惠地區(qū) 的信托機構(gòu)名下，利用稅收優(yōu)惠政策避稅。七、掛靠避稅：例如掛靠在科研、福利、教育、老少邊窮地區(qū)。2 ，在實踐中，有幾種典型的避稅方法可供參考：1 、綜合利用避稅法。即企業(yè)通過綜合利用“三廢 ”開發(fā)產(chǎn)品從而享受減免稅待遇。綜合利用減免稅的范圍：一是企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計規(guī)定之外，利用廢棄資源回收的各種產(chǎn)品； 二是廢渣的綜合利用，利用工礦企業(yè)

31、采礦廢石、選礦尾礦、碎屑、粉塵、粉末、污泥和各 種廢渣生產(chǎn)的產(chǎn)品；三是廢液的利用， 利用工礦企業(yè)生產(chǎn)排放的廢水、廢酸液、 廢堿液、廢油和其他廢液生產(chǎn) 的產(chǎn)品；四是廢氣的綜合利用， 利用工礦企業(yè)加工過程中排放的煙氣、 轉(zhuǎn)爐鐵合金爐回收的可燃氣、 焦爐氣、高爐放散氣等生產(chǎn)的產(chǎn)品；五是利用礦治企業(yè)余熱、余壓和低熱值燃料生產(chǎn)的熱力和動力； 六是利用鹽田水域或電廠熱水發(fā)展養(yǎng)殖所生產(chǎn)的產(chǎn)品； 七是利用林木采伐，造林截頭和加工剩余物生產(chǎn)的產(chǎn)品。 企業(yè)采用綜合利用避稅法，應具備兩個前提： 一是使自己的產(chǎn)品屬于減免稅范圍，并且得到有關(guān)方面認可； 二是避稅成本不是太大。 否則， 如果一個企業(yè)本不是綜合利用型企業(yè)，

32、 為了獲得減免稅好 處，不惜改變生產(chǎn)形式和生產(chǎn)內(nèi)容，將會導致更大的損失。2 、出口退稅避稅法。即利用中國稅法規(guī)定的出口退稅政策進行避稅的方法。中國稅法規(guī) 定，對報關(guān)離境的出口產(chǎn)品， 除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外， 一律退還已征的增值稅和消費 稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。企業(yè)采用出口退稅避稅法， 一定要熟悉有關(guān)退稅范圍及退稅計算方法， 努力使本企業(yè)出口 符合合理退稅的要求。 至于有的企業(yè)伙同稅務人員或海關(guān)人員騙取 “出口退稅 ”的做法， 是不 可取的。3 、成本費用避稅法成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合和核算， 使其達到一個最佳值， 以實現(xiàn) 少納稅或不納稅的

33、避稅方法。 采用成本費用避稅法的前提， 是在政府稅法、 財務會計制度及 財務規(guī)定的范圍內(nèi)， 運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤， 擴大成本計算。 可見，在合法范圍內(nèi)運用一些技巧，是成本費用避稅法的基本特征。一、材料計算避稅法 材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時， 為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成 本計算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格是生產(chǎn)成本的重要部分， 因此，材 料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。 但是在材料市場價格處于經(jīng)常變動的情況下， 材料費用 如何計入成本，直接影響當期成本值的大?。煌ㄟ^成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。 一般來說，材料價格總是不斷

34、上漲的， 后進的材料先出去， 計入成本的費用就高；而先進 先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多， 其得到的免稅額就越多， 這樣，企 業(yè)就可以通過選擇先進先出計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)?，擴大當期利潤。相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以 選擇后進先出法， 將當期的材料費用盡量擴大， 以達到減少當期利潤， 少繳納所得稅的目的。二、折舊計算避稅法折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗 ) 而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。 折舊的核

35、算是一個成本分攤的過程， 即將固定資產(chǎn)取得成 本按合理而系統(tǒng)的方式， 在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。 這不僅是為了收回投資， 使 企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)， 而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期， 實現(xiàn)期間收 入和費用的正確配比。由于折舊要計入產(chǎn)品成本， 直接關(guān)系到企業(yè)當期成本的大小、 利潤的高低和應納稅所得額 的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。在計算固定資產(chǎn)折舊時，應該考慮以下幾個因素：(1) 固定資產(chǎn)原值；(2) 固定資產(chǎn)殘值；(3) 固定資產(chǎn)清理費用；(4) 固定資產(chǎn)使用年限。從各個具體年份來看， 由于采用加速的折舊法， 使應計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較 多而

36、后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。其次， 不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。 企業(yè)正是利用這些差異來 比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。個體戶提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)應當征收的營業(yè)稅，應根據(jù)不同的稅收征收方式分別 確定：對于采用定期定額征收營業(yè)稅的個體戶，由 稅務 機關(guān)根據(jù)個體戶提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷 售不動產(chǎn)的具體情況核定每月

37、應繳納的營業(yè)稅稅額；對于采用查賬征收營業(yè)稅的個體戶，應當由個體戶根 據(jù)當期實際提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的金額計算應繳納的營業(yè)稅稅額。 例 1于宏是開個體餐館的個體戶，稅務局根據(jù)其營業(yè)情況核定其每月應繳納營業(yè)稅1000 元。則于宏每月應按規(guī)定繳納營業(yè)稅 1000 元。對于采用查賬征收方式納稅的個體戶，應當根據(jù)其提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè) 額來計算其應納營業(yè)稅額。在具體進行 會計 核算時，個體戶應當于每月月末根據(jù)當月實現(xiàn)的營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算出應納稅 額，進行會計處理。 例 2付情為個體旅館的業(yè)主。經(jīng)主管稅務機關(guān)核定，該旅館采用查賬征收方式繳納營業(yè)稅。該旅館除

38、了客房外，還辦有一個餐廳和一個卡拉 0K 歌舞廳。 2001 年 8 月份旅館取得營業(yè)收入情況如下： 客房營業(yè)收入360000 元餐廳營業(yè)收入80000 元卡拉 0K 歌舞廳收入72000 元8 月末，該旅館按照規(guī)定計算當月應納營業(yè)稅。 按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額?？头亢筒蛷d營業(yè)收入都屬于 “服務業(yè) ”稅目，應按 5稅率征稅。其應納稅額為：應納稅額=（360000 + 80000） >5%=440000X5% =22000 元按照規(guī)定， 旅館所屬卡拉 0K 歌舞廳營業(yè)收入屬于 “娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定， 經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng) 營娛樂業(yè)向顧客收取的

39、各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他 各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為 20%，則其應納稅額為：應納稅額=72000X20 % =14400 元付清在具體進行會計核算時，對于當月應納營業(yè)稅額應作如下會計分錄：借：營業(yè)稅金36400貸：應交稅金應交營業(yè)稅36400 例 3林東為林東美容院（個體）的業(yè)主， 2001 年 9 月根據(jù) “營業(yè)收入 ”賬戶資料，當月林東美容院實現(xiàn) 營業(yè)額 192000 元，另外， 將林東美容院的名稱有償轉(zhuǎn)讓給另一個體戶使用， 按照協(xié)議規(guī)定由該個體戶每月 支付使用費 10000 元。月份終了，林東按規(guī)定計算出當月應納的營業(yè)稅。首先，

40、美容院實現(xiàn)的營業(yè)收入屬于 “服務業(yè) ”稅目，應按 5%的稅率征收營業(yè)稅。 則應納營業(yè)稅額為：營業(yè)額= 192000 元應納稅額= 192000X5%= 9600 元其次，林東美容院將其名稱有償轉(zhuǎn)讓給他人使用，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ”稅目，應按 5 %的稅率征收營業(yè)稅。則應納營業(yè)稅額為：營業(yè)額= 10000 元應納稅額= 10000X5%= 500 元則當月應納稅額為：應納稅額= 9600 500= 10100 元在具體進行會計核算時，對于應繳的營業(yè)稅應作如下分錄：借：營業(yè)稅金10100貸：應交稅金應交營業(yè)稅10100 例 4馮強為某建筑隊（個體）的業(yè)主。 6 月份完工工程

41、 3 項，收到全部工程款 7800000 元，另支付給 某分包工程隊工程款 1600000 元。另外，當月完成的工程中有一項為裝修工程，取得收入 50000 元，所用 材料以 0000 元由對方單位自備。月份終了，馮強按規(guī)定計算出工程結(jié)算收入應納的營業(yè)稅。 首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應以工程的全部承包額減去付給 分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。但轉(zhuǎn)包收入應由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。其次，按照稅法規(guī)定，施工單位從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務，無論和對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包 括工程所用原材料及其物資的價款在內(nèi)。雖然其中一項裝修工程采用包工不包料方式，材料由對方自備， 在計算工程結(jié)算收入時并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計算納稅時應將原材料成本計入營業(yè)額。則應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：營業(yè)額= 780000016000064000=684000 元則應納營業(yè)稅為：應納稅額=684000X3%=20520 元在具體進行會計核算時，馮強對于工程結(jié)算收入應納的營業(yè)稅應作如下分錄：借：營業(yè)稅金20520貸：應交稅金應交營業(yè)稅20520按照規(guī)定，對于建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。裝修隊在支付分包工程價款時，應按規(guī)定代扣代繳分包人應納營業(yè)稅。馮強在支付分包工程款時代扣的營業(yè)稅為：應納稅額=160000X3%=4800 元在具體