第九章其他稅種

1、第九章 其他稅種 授課教師：陳梅 財務(wù)管理教研室 資源稅類1財產(chǎn)稅類2行為稅類3授課內(nèi)容一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概述 （一）概念 城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的三稅稅額的一定比例征收，專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。 第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅（二）特點 1.具有附加稅性質(zhì) 2.稅款?？顚Ｓ?3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率 4.征稅范圍較廣（三）作用1.補充城市建設(shè)資金的不足2.調(diào)動了地方政府進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)的積極性3.限制了對企業(yè)的亂攤派 二、納稅人與稅率 （一）納稅人 繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人。 （二）稅率1.城市市區(qū)的，稅率為7%；2

2、.縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；3.工礦區(qū)的，稅率為1%。4.代扣代繳的，按代扣代繳所在地5.流動經(jīng)營的，按經(jīng)營地繳納三、計稅依據(jù) 城市維護(hù)建設(shè)稅以“三稅”稅額為計稅依據(jù)并同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也就要同時免征或者減征城市維護(hù)建設(shè)稅。 具體規(guī)定： 1.以實際繳納“三稅”稅額為計稅依據(jù)。 2.補交“三稅”同時補交城建稅 3.減免“三稅”同時減免城建稅 4.進(jìn)口不征，出口不退四、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額實納消費稅、增值稅、營業(yè)稅適用稅率五、稅收優(yōu)惠 1.城市維護(hù)建設(shè)稅隨“三稅”的減免而減免，但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。 2.海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消

3、費稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。 3.對于因減免稅而需要進(jìn)行“三稅”退庫的，城市維護(hù)建設(shè)稅也可同時退庫。六、征收管理 （一）納稅環(huán)節(jié) 實際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié) （二）納稅期限 三稅的納稅期限 （三）納稅地點 納稅人繳納“三稅”的地點。案例分析：1.某市一企業(yè)2014年繳納增值稅18萬元、消費稅2萬元。則該企業(yè)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)為？應(yīng)納城建稅=（18+2）*7%=1.4（萬元）2.某縣城一家企業(yè)2014年5月實際繳納增值稅20萬元、消費稅30萬元，營業(yè)稅25萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查漏繳稅款10萬元，另因違反稅法有關(guān)規(guī)定而被處以5萬元罰款。則該企業(yè)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)為？城建稅=（20+30+25

4、+10）*5% =4.25（萬元） 3.某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批煙絲，委托方提供原材料40萬元，支付加工費5萬元(不含增值稅)，煙絲消費稅稅率為25%，這批煙絲無同類產(chǎn)品市場價格。受托方代收代繳消費稅和代繳城市維護(hù)建設(shè)稅為? 消費稅=(40+5)/（1-30%）*30% =19.29(萬元） 代繳城建稅= 19.29*5%=0.96(萬元） 4.某市區(qū)的一家銷售化妝品公司為一般納稅人，5月份取得不含稅收入為40萬元，購進(jìn)原材料不含稅價款20萬元，取得增值稅專用發(fā)票，另將部分新研制的化妝品贈送公司員工，成本為5萬元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%，則該公司應(yīng)納增值稅、消費稅

5、、城建稅、教育費附加？ 增值稅=40*17%+5*（1+5%）/（1-30%）*17%-20*17%=4.675 消費稅=40*30%+5*（1+5%）/（1-30%）*30%=14.25 城建稅與教育費附加=(4.675+14.25)*(7%+3%)=1.89255.甲公司為位于工礦區(qū)的一家建筑安裝公司，4月份取得建筑收入300萬元，料工費支出220萬元，安裝電梯收入為234萬元，銷售電梯共取得收入為585萬元，修整道路取得收入40萬元，銷售材料共取得10萬元。則該公司應(yīng)納營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加？ 營業(yè)稅=（300+40+10）*3%=10.5 增值稅=（234+585）

6、/（1+17%）*17% =119 城建稅和教育費=（10.5+119）*（1%+3%） =5.18 6.某城市一黃酒廠從國外進(jìn)口黃酒100噸，到岸價為30萬元，關(guān)稅稅率20%，消費稅稅率為240元/噸，則該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費稅、增值稅、城建稅和教育費附加為? 關(guān)稅=30*20%=6（萬元） 消費稅=100*240/10000=2.4(萬元） 增值稅=（30+6+2.4）*17%=6.53(萬） 城建稅和教育費附加= 0一、資源稅概述 （一）概念 資源稅是對在我國境內(nèi)從事開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。第二節(jié) 資源稅（二）特點 1.征稅范圍較窄 2.實行從量與從價結(jié)合的征收方式

7、 3.具有受益稅的性質(zhì) 4.實行稅源課征（三）作用 1.合理調(diào)節(jié)資源級差收入，促進(jìn)企業(yè)平等競爭； 2.促進(jìn)對自然資源的合理開發(fā) 3.為國家籌集財政資金 二、納稅人與稅目稅率 （一）納稅人 在境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。 獨立礦山和聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。 中外合作開采石油、天然氣暫不征收資源稅。 （二）稅目 1.原油 2.天然氣 3.煤炭 4.其他非金屬礦原礦 5.黑色金屬礦原礦 6.有色金屬礦原礦 7.鹽 （三）稅率 從價計征與從量計征相結(jié)合的方法征收，實施級差調(diào)節(jié)的原則。 例如：原油的稅率：6%-10% 固體鹽：10-60元/每噸三、資源稅應(yīng)納稅額

8、的計算 1.從價定率: 應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而向買方收取的全部價款和價外費用。 特殊： 不同稅目產(chǎn)品未分別核算則從高適用稅率 視同銷售或明顯偏低而無正當(dāng)理由則按同類售價，若無同類售價則按組價 組價=成本*（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率） 2.從量定額: 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率 銷售數(shù)量的規(guī)定： 開采或生產(chǎn)礦產(chǎn)品實際銷售數(shù)量或視同銷售數(shù)量 不能準(zhǔn)確核算銷售數(shù)量的，由稅務(wù)機關(guān)核定 開采不同應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)分別核算，未分別核算則從高適用稅率 連續(xù)加工前無法準(zhǔn)確核算原煤（其他礦產(chǎn)品）數(shù)量的，用綜合回收率（選礦比）折算原煤（其他礦產(chǎn)品）數(shù)量: 綜合回收率=精煤數(shù)

9、量/原煤數(shù)量*100% 推導(dǎo)：原煤數(shù)量=精煤數(shù)量/綜合回收率 選礦比=精礦數(shù)量/原礦數(shù)量*100% 推導(dǎo)：原礦數(shù)量=精礦數(shù)量/選礦比以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，以固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，以外購的液體鹽加工成固體鹽，則已納稅額可扣除 四、資源稅的征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.銷售貨物，收到貨款或取得貨款索取憑證當(dāng)天 2.自產(chǎn)自用，貨物移送當(dāng)天 3.代扣代繳，支付貨款當(dāng)天 （二）納稅期限 以1日、3日、5日、10日、15日為納稅期限的，期滿之日起，5日內(nèi)預(yù)交，次月1日至10日內(nèi)匯算清繳；以1個月為納稅期限的，期滿之日起10日內(nèi)納稅。 （三）納稅地點 開采地或生產(chǎn)地，扣繳義務(wù)人在收購地案例分析：

10、1.某油田2014年5月對外銷售原油4萬噸，不含稅收入8000萬元，自用燒鍋爐50噸，適用資源稅稅率為5%，則該油田應(yīng)納資源稅？ 資源稅 =（8000+50*8000/4*10000）*5% =400.5（萬）2.某鹽場6月直接對外銷售原鹽150噸，用生產(chǎn)的原鹽加工成粉洗鹽80噸且全部銷售，已知每噸原鹽可加工成0.8噸粉洗鹽，當(dāng)?shù)卦}定額稅率25元/噸，則該鹽場應(yīng)納資源稅？資源稅=（150+80/0.8）*25 =6250（元） 3.某銅礦廠2月份銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦15000噸，選礦比為20%，礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用單位稅額為每噸1.2元，此外，2月份該礦山還收購未

11、稅銅礦石原礦10000噸，計算該礦山應(yīng)納資源稅和代扣代繳資源稅？ 資源稅=20000*1.2+15000/0.2*1.2 =114000（元） 代扣代繳稅額=10000*1.2=12000（元） 4.某鹽場3月份生產(chǎn)液體鹽500噸，其中，對外銷售100噸，售價300元/噸。當(dāng)月生產(chǎn)銷售固體鹽800噸，售價2000元/噸，共耗用液體鹽1200噸，其中500噸是本企業(yè)自產(chǎn)液體鹽，另700噸液體鹽為外購，專用發(fā)票注明買價280元/噸，已知液體鹽稅額為3元/噸，固體鹽額為25元/噸。該鹽場應(yīng)納資源稅和增值稅？ 資源稅=100*3+800*25-700*3 =18200（元） 增值稅=2000*800*

12、17%+100*300*17% -700*280*17%=243780 5.某市區(qū)一家石油公司為一般納稅人，3月份開采汽油原油30萬升，直接銷售10萬升，不含稅售價5元/升，另外20萬升用于繼續(xù)生產(chǎn)防凍汽油22萬升，當(dāng)月銷售15萬升，不含稅售價6元/升，已知消費稅稅率為1.52元/升，資源稅當(dāng)?shù)囟惵蕿?0%，則該公司應(yīng)納消費稅、增值稅、資源稅、城建稅和教育費附加？ 消費稅=（10+15）*1.52=38（萬） 增值稅= 10*5*17%+15*6*17%=23.8 資源稅= 10*5*10%+15*6*10%=14 城建稅、教育費附加=（38+23.8）* （7%+3%） =6.18 一、城鎮(zhèn)

13、土地使用稅概述 （一）概念 城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地或集體土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅 （二）意義 1.促進(jìn)土地資源的合理配置和節(jié)約使用，提高土地使用效率 2.有利于調(diào)節(jié)土地級差收益，為土地使用者創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境 3.有利于理順國家和使用者之間的分配關(guān)系 （三）特點 1.以國有土地為征稅對象 2.征稅范圍廣 3.實行差別幅度定額稅額 二、納稅人 1.土地屬于國家所有，擁有土地使用權(quán)的單位和個人 2.土地屬于集體所有，土地使用單位和個人 3. 納稅人不在土地所在地的，代管人或?qū)嶋H使用人 4.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決，實際使用人 5.

14、土地使用權(quán)共有，共同納稅三、征稅范圍 1.城市 2.縣城 3.建制鎮(zhèn) 4.工礦區(qū) 四、稅率（幅度差別稅率） 1.大城市：1.530元； 2.中等城市：1.224元； 3.小城市：0.918元； 4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)：0.612元。 五、應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=實際占用土地面積*單位稅額 實際占用土地面積： 省、自治區(qū)、直轄市人民政府測定的面積 未組織測定的，按土地使用證核發(fā)的面積 未核發(fā)土地使用證的，實際申請面積 六、稅收優(yōu)惠 1.國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用土地免稅 2.由財政部撥款的事業(yè)單位自用土地免稅 3.企業(yè)辦的托兒所、幼兒園、學(xué)校、醫(yī)院免稅 4.宗教寺廟、名勝古跡、公園自用土地

15、免稅 5.直接用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)用地免稅 6.個人所有的居住用房及院落用地免稅 7.免稅單位職工家屬的宿舍用地免稅 8.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地七、征收管理（一）納稅期限 按年計算、分期繳納,按月、季、半年不同的納稅期限 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起 2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更手續(xù)，簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起 3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起 4.房地產(chǎn)企業(yè)自用、出租、出借房產(chǎn)，使用或交付之次月起 5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年 6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之次月起

16、 案例分析： 1.某市購物中心實行統(tǒng)一核算，土地使用證載明實際占用土地情況為：中心店占地6200平米，一分店占地3500平米，二分店占地3000平米，倉庫占地1000平米，自辦托兒所占地300平米。中心店為一級地段，每平米15元，一分店和二分店屬三級地段，每平米7元，倉庫為五級地段，每平米4元。則該企業(yè)應(yīng)納土地使用稅？ 應(yīng)納稅額=6200*15+（3500+3000）*7 +1000*4 =1425009（元） 2.某市糧油加工廠與面粉加工廠共同擁有一塊土地使用權(quán)，這塊土地面積為6000平方米，糧油加工廠實際使用2/5，面粉加工廠實際使用3/5，當(dāng)?shù)貑挝欢愵~10元/平米。計算該糧油加工廠與面粉

17、加工廠全年應(yīng)納的土地使用稅? 糧油加工廠應(yīng)納稅額=6000*2/5*10=24000 面粉加工廠應(yīng)納稅額=6000*3/5*10=36000 一、耕地占用稅概述 （一）概念 耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按其實際占用的耕地面積征收的一種稅。第四節(jié) 耕地占用稅（二）特點 1.兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì) 2.采用地區(qū)差別稅率 3.在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征 4.稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良 二、納稅人 建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人 三、征稅范圍 建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用的耕地 四、稅率 差別幅度定額稅率，按照人均耕地面積多少劃分 五、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算 （一

18、）計稅依據(jù) 實際占用的耕地面積 （二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=實際占用的耕地面積（平方米）單位稅額 六、稅收優(yōu)惠 1.部隊軍事設(shè)施用地免稅 2. 學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院用地免稅 3.鐵路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地減按2元/平 4.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，減半征收 七、耕地占用稅的征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，收到土地管理部門通知辦理占用農(nóng)用地手續(xù)的當(dāng)天； 2.未經(jīng)批準(zhǔn)的，實際占用耕地的當(dāng)天 （二）納稅期限 收到土地管理部門通知之日起30日內(nèi) （三）納稅地點 耕地所在地案例分析：1.甲企業(yè)新占用耕地10000平米用于工業(yè)建設(shè)，適用定額稅率為20元

19、/平米，為修建民用機場，經(jīng)批準(zhǔn)占用其他農(nóng)用地2000平米，適用定額稅率為22元/平米，甲企業(yè)應(yīng)納耕地占用稅？稅額=10000*20+2000*22=244000 2.某公司2014年新建A、B兩個分公司，A公司占地2000平米，其中學(xué)校占地700平米。B公司在郊區(qū)占地3000平米，其中占用耕地800平米。已知，土地使用稅該市區(qū)5元/平米，郊區(qū)3元/平米，耕地占用稅4元/平米。則該公司應(yīng)納土地使用稅和耕地占用稅？ 土地使用稅=（2000-700）*5+3000*3 =15500（元） 耕地占用稅=800*4=3200 （元）一、房產(chǎn)稅概述 （一）概念 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或

20、租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。第五節(jié) 房產(chǎn)稅 （二）特點 1.屬于個別財產(chǎn)稅 2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋 3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法 二 、房產(chǎn)稅的納稅人 房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。 具體規(guī)定： 1.土地屬于國家所有的，為經(jīng)營管理單位 2.土地屬于集體和個人所有的，為集體單位和個人 3.產(chǎn)權(quán)出典的，為承典人 4.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，為代管人或?qū)嶋H使用人 5.產(chǎn)權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決，為代管人或?qū)嶋H使用人 6.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位的房產(chǎn)，為使用人 三、房產(chǎn)稅的征稅對象與征稅范圍 （一）房產(chǎn)稅的征稅對象 房產(chǎn)

21、稅以房屋為征稅對象。 包括與房屋不可分割的附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施，如取暖、通風(fēng)、衛(wèi)生、照明、煤氣、排水設(shè)施各種管線等。 （二）房產(chǎn)稅的征稅范圍 房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。 四、稅率 1.從價計征 1.2% 2.從租計征 12% 3.個人出租居住用房 4% 五、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算 （一）計稅依據(jù) 1.經(jīng)營自用房屋的計稅依據(jù) 原值*（1-扣除比例） 2.出租房屋的計稅依據(jù) 租金收入 無租使用，出租房從價計征 3.投資聯(lián)營計稅依據(jù) 若參與分紅，共擔(dān)風(fēng)險則按余值計稅 若只收固定收入，則按租金收入計稅 4.融資租賃房產(chǎn)的計稅依據(jù) 按余值計稅 5.房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)

22、施 若不可移動，則應(yīng)計入房產(chǎn)原值 更換則增加原值，但可減除原設(shè)備價值。 6.居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計稅依據(jù) 實際使用人按余值計稅 7.對于按余值計稅的房產(chǎn)都應(yīng)包括土地的價值 8.地下建筑的征收同地上建筑的征收（二）應(yīng)納稅額的計算 1.從價計征的計算 應(yīng)納稅額=原值（1扣除比例）1.2% 2.從租計征的計算 應(yīng)納稅額=租金收入12%六 、稅收優(yōu)惠 1.國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用土地免稅 2.由財政部撥款的事業(yè)單位自用土地免稅 3.企業(yè)辦的托兒所、幼兒園、學(xué)校、醫(yī)院免稅 4.宗教寺廟、名勝古跡、公園自用土地免稅 5.個人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)免稅 6.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行

23、總行，所屬分支機構(gòu)自用房產(chǎn)免稅 七、房產(chǎn)稅的征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起 2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起 3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起。辦理手續(xù)前使用、出租、出借新建房屋，從使用、出租、出借當(dāng)月起 4.納稅人購置新建商品房，從辦理驗收手續(xù)之次月起 5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更手續(xù)，簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起 6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起 7.房地產(chǎn)企業(yè)自用、出租、出借房產(chǎn)，使用或交付之次月起 （二）納稅期限 房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體

24、納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 一般按季度或半年征收一次，在季度或半年內(nèi)規(guī)定某一月份征收，一般上半年在3月份繳納一次，下半年在9月份繳納一次，每次征收期為1個月。 （三）納稅地點 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)分別向房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機關(guān)納稅。 案例分析： 1.某商場2014年12月建造自用地下停車場，原價800萬元，2015年1月投入使用，同時該公司擁有房產(chǎn)原值3000萬元，該地區(qū)規(guī)定地下建筑按70%計原值，扣除比例為30%。2015年該公司應(yīng)納房產(chǎn)稅？ 應(yīng)納稅額=（800*70%+3000）*（1- 30%）*1.2%=29.9（萬元） 2. 某商場將一

25、處閑置的店鋪于2013年12月對外出租，租金收入每年150萬元，2014年10月新購入房產(chǎn)一處，200萬元。當(dāng)?shù)乜鄢壤秊?0%。2014年該公司應(yīng)納房產(chǎn)稅？ 應(yīng)納稅額=150*12%+200*（1-20%） *1.2%*2/12=18.32（萬元） 3.李某將一處商鋪出租，年租金20萬元，租期3年，費用一次性收取。另將一處自有住宅出租用于居住，年租金2萬，半年收一次租金。則李某應(yīng)納的房產(chǎn)稅？ 房產(chǎn)稅=20*12%+2*4%=2.48 4.甲公司擁有一幢寫字樓，原值300萬元，6月份將其中的30%的部分用于出租，年租金收入36萬元，當(dāng)?shù)乜鄢壤秊?0%，則甲公司應(yīng)納房產(chǎn)稅？ 稅=300*70%

26、*（1-30%）*1.2% +300*30%*（1-30%）*1.2%*6/12 +18*12%=4.302（萬） 一、車船稅概述 （一）概念 車船稅是指以中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶為征稅對象，向車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種稅。第六節(jié) 車船稅 （二）特點 1.涉及面廣，稅源廣泛 2.納稅人多為個人，征稅難度大 二、納稅人與征稅范圍 （一）車船稅的征稅范圍 機動車輛、船舶 （二）車船稅的納稅人 車船的所有人或管理人 三、車船稅的稅率 實行幅度定額稅率征收 例如：客車 每輛 480-1440 貨車 整備質(zhì)量每噸 16-120 機動船舶 凈噸位 3-6 四、車船稅應(yīng)納稅額的計算 （一）

27、計稅依據(jù) 1.以“輛”為計稅標(biāo)準(zhǔn)。適用于乘用車、商用客車、摩托車。 2.以“整備質(zhì)量每噸”為計稅標(biāo)準(zhǔn)。適用于商用車貨車、掛車、專用作業(yè)車。 3.以“凈噸位”為計稅標(biāo)準(zhǔn)。適用于機動船舶。 4.以“米”為計稅標(biāo)準(zhǔn)。適用于游艇。 （二）應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量*單位稅額五、車船稅的稅收優(yōu)惠 1.軍隊、武裝警察部隊專用的車船免稅 2.捕撈、養(yǎng)殖漁船免稅 3.警用車船免稅 4.外國駐華使館、國際駐華代表機構(gòu)及有關(guān)人員車船免稅 5.節(jié)約能源、使用新能源的車船免稅或減半征收 6.對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難確需減免的可免稅或減半征收 7.公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村使用的摩托車、三輪汽車

28、、低速載貨汽車定期減免 六、車船稅的征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。 （二）納稅方法 車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。（三）納稅地點 1.納稅人自行申報繳納車船稅的，為車船登記地; 2.依法不需要辦理登記的車船，為車船的所有人或者管理人主管稅務(wù)機關(guān)所在地； 3.扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅，為扣繳義務(wù)人所在地。案例分析1.某航運公司2014年擁有拖船2艘，凈噸位為1200噸，計算該公司2014年應(yīng)繳納的車船稅，該公司機動船適用稅率為凈噸位210噸-2000噸的，每噸為4元。則應(yīng)納車船稅？車船稅=1200*2*4*50%=4800（元

29、）2.某公司擁有載貨企業(yè)10輛，凈噸位為20噸，乘人客車15輛，小客車20輛，已知載貨汽車的定額稅率為每噸年稅額80元，乘人客車每輛年稅額800元，小客車每輛年稅額700元。則該公司應(yīng)納車船稅？ 載貨稅額=10*20*80=16000(元）乘人稅額=15*800+20*700=26000 3.某公司納稅2014年擁有乘用車10輛，其中氣缸容量在1.0升以上至1.6升的有6輛，年稅額400元/輛，2.0升以上至2.5升有4輛，年稅額900元/輛。商用車貨車5輛，每輛整備質(zhì)量4噸，年稅額100元/噸。機動船6艘，凈噸位1000噸，年稅額4元/噸，游艇2艘，身長15米，年稅額900元/米。該公司應(yīng)納

30、車船稅？ 稅額=6*400+4*900+5*4*100+6*1000*4 +2*15*900 =59000(元）一、印花稅概述 （一）印花稅的概念 印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅經(jīng)濟憑證的行為為征稅對象而征收的一種稅。第七節(jié) 印花稅 （二）印花稅的特點 1.征稅范圍廣 2. 稅率低、稅負(fù)輕 3.納稅人自行貼花完稅 二、印花稅的納稅人1.立合同人2.立據(jù)人3.立賬簿人4.領(lǐng)受人5.使用人。 三、稅目 1.購銷合同 2.加工承攬合同 3.建筑工程勘察設(shè)計合同 4.建筑安裝工程承包合同 5.財產(chǎn)租賃合同 6.貨物運輸合同7.倉儲保管合同8.借款合同9.財產(chǎn)保險合同10.技術(shù)合同1

31、1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)12.營業(yè)賬簿13.權(quán)利、許可證照 四、稅率 1.借款合同 0.05 2.購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同 0.3 3.加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的營業(yè)賬簿 0.5 4.財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) 1 5.權(quán)利、許可證照、其他營業(yè)賬簿 每件5元。 五、應(yīng)納稅額的計算 （一）計稅依據(jù) 1.購銷合同為購銷金額 2.加工承攬合同為加工或承攬收入 受托方提供原材料，則分別按購銷合同與加工承攬合同計算 3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同為收取費用 4.建筑安裝工程承包合同為承包金額 5.財產(chǎn)租賃合同為租賃金額 不足1

32、元的，按1元進(jìn)行貼花 6.貨物運輸合同為運輸費用 7.倉儲保管合同為倉儲保管費用 8.借款合同為借款金額 9.財產(chǎn)保險為保險費收入 10.技術(shù)合同為合同所載價款、報酬或使用費 11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為所載金額 12.營業(yè)賬簿記載金額的為“實收資本”與“資本公積”兩項合計 13.營業(yè)賬簿中的其他賬簿、權(quán)利、許可證照為件數(shù)（二）計稅依據(jù)的補充規(guī)定： 1.計稅依據(jù)應(yīng)全額計稅，不得有任何扣除 2.同一憑證，載有兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，應(yīng)分別計算，否則從高適用稅率 3.憑證未標(biāo)明金額，按數(shù)量與國家牌價計算金額，無國家牌價按市場價格 4.合同簽訂時無法確定金額的，可在簽訂時按5元貼花，以后結(jié)算時再

33、按實際金額計算補交印花稅 5.合同在簽訂時不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花 6.以物易物合同應(yīng)按購銷兩項金額合計貼花 7.施工單位分包或轉(zhuǎn)包，應(yīng)按新的合同計算貼花（三）應(yīng)納稅額的計算 納稅人應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算其應(yīng)納稅額。 1.從加計征 應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證計稅金額適用稅率 2.從量計征 應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)適用稅率六、稅收優(yōu)惠 1.已繳納印花稅的副本或抄本免稅 2.將財產(chǎn)贈給政府、福利單位、學(xué)校書立的書據(jù)免稅 3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅 4.對無息、貼息貸款合同免稅 5.外國政府或國際金融組織提供的優(yōu)惠貸款書立合同免

34、稅 6.房產(chǎn)管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅 七、征收管理 （一）納稅辦法 1.自行貼花辦法 2.匯貼或匯繳辦法 3.委托代征辦法 （二）納稅環(huán)節(jié) 印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花 （三）納稅地點 印花稅一般實行就地納稅 案例分析： 1.某公司與2014年6月1日開業(yè)，領(lǐng)受營業(yè)執(zhí)照、房產(chǎn)證、商標(biāo)注冊證各一件，注冊資本480萬元，實收資本300萬元，除記載資金的賬簿外，還建有7本營業(yè)賬簿，簽訂保險合同一份，金額200萬元，保費2萬元，簽訂銀行借款合同一份，金額80萬元，利率7%，簽訂購銷合同一份，金額230萬元，簽訂運輸合同一份，金額7萬元，裝卸費0.4萬元。則該公司6月應(yīng)納印花稅？

35、稅額=300*0.5+2*0.5+80*0.05 +230*0.3+7*0.5 =2275（元） 稅額=10*5=50（元） 2.甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值2000萬元，乙公司的貨物價值1500萬元，二是采購合同，甲公司購買乙公司500萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)，則甲公司應(yīng)繳納的印花稅？ 印花稅=（2000+1500+500）*0.3 =1.2（萬元） 3.甲公司將一項建設(shè)工程承包給乙建筑公司，乙建筑公司將800萬元的設(shè)計項目承包給丙方。建筑項目投資額3000萬元，乙公司又將安裝工程分包給丁，分包額1000萬元。請計算甲、乙、丙、丁四方各自應(yīng)繳納的印

36、花稅額？ 甲應(yīng)納稅額=3000*0.3=0.9（萬元） 乙應(yīng)納稅額=（3000+1000）*0.3 +800*0.5=1.6（萬元） 丙應(yīng)納稅額=800*0.5=0.4（萬元） 丁應(yīng)納稅額=1000*0.3=0.3（萬元） 一、車輛購置稅概述 （一）車輛購置稅的概念 車輛購置稅是對在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，就其購置車輛的行為征收的一種稅。 第八節(jié) 車輛購置稅（二）車輛購置稅的特點 1.征收范圍單一 2.征收環(huán)節(jié)單一 3.稅率單一 4.征收方法單一 5.征稅具有特定目的 6.價外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁二、納稅人 在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。 三、三、征稅對象 1.汽車 2.摩托車

37、 3.電車 4.掛車 5.農(nóng)用運輸車四、稅率與計稅依據(jù) （一）稅率 10% （二）計稅依據(jù) 1.購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定 購買應(yīng)稅車輛而支付的全部價款和價外費用 2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定 組價=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 3.其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定 若不能提供價格，則按最低計稅價格五、應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=計稅價格稅率 六、征收管理 1.納稅地點 應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.繳稅方法 (1)自報核繳 (2)集中征收繳納 (3)代征、代扣、代收 案例分析： 1.某公司2014年6