關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的框架——以勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)為中心_會(huì)計(jì)研究論

1、關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的框架以勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)為中心_會(huì)計(jì)研究論文    在隨著市場(chǎng)化、國際化進(jìn)程而來的日益廣深的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，起決定性作用的是以知識(shí)和技能取勝的人。但迄今為止在實(shí)踐中“重視人才”、“以人為本”等原則的貫徹，僅僅以主觀的、模糊的管理指導(dǎo)思想來體現(xiàn)，沒有將人力資源視作會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要要素加以數(shù)量化、價(jià)值化。然而，很多現(xiàn)實(shí)的例子不斷向人們提出問題并迫切要求解決，建立既能自圓其說又具有可操作性的人力資源會(huì)計(jì)理論與方法，便因此顯得既現(xiàn)實(shí)又有意義。本文將說明人力資源會(huì)計(jì)的性質(zhì)和目的，產(chǎn)生發(fā)展過程及研究狀況與問題，重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)有的人力資源會(huì)計(jì)模式進(jìn)行分析，進(jìn)而提出人

2、力資源會(huì)計(jì)的新模式-勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)，勾畫出人力資源會(huì)計(jì)的基本框架。一、人力資源會(huì)計(jì)的性質(zhì)、前提和目的1.定義（性質(zhì)）人力資源會(huì)計(jì)（Human Resource Accounting）在西方被定義為“把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告”，（1）是“鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法”。（2）它通常被作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，但我們認(rèn)為應(yīng)將其區(qū)分為人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理會(huì)計(jì)兩部分。由此，可將人力資源會(huì)計(jì)重新界定為：對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)。它包括人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人力資源管理會(huì)計(jì)兩部分，前者是以會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)繩，主要鑒別、計(jì)量與提供有關(guān)人力

3、資源的貨幣性信息，以使信息使用者做出正確的判斷和決策的有組織的系統(tǒng)。后者是利用人力資源的貨幣性信息及其他相關(guān)信息，對(duì)人力資源的選擇、開發(fā)、配置、保護(hù)、評(píng)價(jià)等的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。2.基本前提為了對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有必要設(shè)定一些先決條件作為人力資源會(huì)計(jì)的基本前提。目前人們對(duì)此并無統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為應(yīng)概括為以下五項(xiàng)基本前提：（1）人力是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源。指內(nèi)存于人體內(nèi)的人的腦力和體力將通過人的勞動(dòng)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，人加入企業(yè)為其所控制將會(huì)給組織帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。（2）人力資源是可以用貨幣加以計(jì)量的。對(duì)人力資源進(jìn)行計(jì)價(jià)，并不是將人本身標(biāo)出價(jià)格，而是對(duì)蘊(yùn)藏于人體內(nèi)的腦力、體力已經(jīng)或?qū)⒁獎(jiǎng)?chuàng)造的價(jià)值用貨幣計(jì)

4、量，或?qū)θ肆Y源的取得、開發(fā)、使用及管理等發(fā)生的支出進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。（3）人力資源的價(jià)值受各種因素的影響而變動(dòng)。正如實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)受各種因素影響而有增減值變化一樣，人力資源的價(jià)值會(huì)因管理水平、個(gè)人努力、科技進(jìn)步、教育培養(yǎng)等出現(xiàn)增值、減值變動(dòng)。（4）人力資源的信息具有相關(guān)性。指人力資源的貨幣性數(shù)據(jù)及其他相關(guān)資料，對(duì)現(xiàn)在的和潛在的信息使用者做出評(píng)價(jià)和決策都是有用的。（5）人力資源是存在所有權(quán)的資源。人力內(nèi)存于具體的某個(gè)人的身體，這個(gè)人自然地對(duì)其擁有所有權(quán)。3.目的與意義人力資源會(huì)計(jì)的目的有三：一是對(duì)外提供人力資源狀況的會(huì)計(jì)信息，有助于企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，以及做出正確的決策；二是有助于

5、企業(yè)管理人員從經(jīng)濟(jì)角度對(duì)人進(jìn)行管理；三是明確人力資源的權(quán)益歸屬，調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。人力資源會(huì)計(jì)之所以必要，是基于以下理由：（1）人是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要、最活躍、有創(chuàng)造能力的因素。（2）人是會(huì)計(jì)的第一要素。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是生產(chǎn)經(jīng)營行為過程、價(jià)值形成過程與行為對(duì)象（原材料、設(shè)備等）、行為結(jié)果（產(chǎn)品、勞務(wù)等）的統(tǒng)一。到目前為止，我們只承認(rèn)了“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”的成果、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料作為會(huì)計(jì)的對(duì)象要素，而把人及其活動(dòng)排除在外，顯然是不全面的。人在勞動(dòng)過程中，或說在生產(chǎn)經(jīng)營中的主宰地位、決定作用，是任何人都不能否認(rèn)的。又因?yàn)槿耸怯幸庾R(shí)的高級(jí)動(dòng)物，需要了解、控制自己的活動(dòng)向所希望的方向發(fā)展，因此便要有一種手段將

6、自身的行為過程及其結(jié)果反映出來并加以管理，這種手段便是會(huì)計(jì)。（3）人的要素可以通過一定形式加以計(jì)量、核算。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，人力資源的計(jì)量如同無形資產(chǎn)計(jì)量的道理一樣，完全可采用一定的方法并通過市場(chǎng)定價(jià)來完成。（4）由于會(huì)計(jì)對(duì)象要素中排除了人的要素，使會(huì)計(jì)核算信息不全、管理效用低下，也說明人力資源應(yīng)是會(huì)計(jì)的必要構(gòu)成要素。（5）西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐已經(jīng)證明，人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的效用遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。（6）在科學(xué)技術(shù)和競(jìng)爭(zhēng)加劇的現(xiàn)代社會(huì)中，科技人員和管理人員的作用日益突出，也從另一角度顯示人的重要性。（7）現(xiàn)代勞務(wù)管理需要有會(huì)計(jì)的方法作指導(dǎo)，同時(shí)也為人力資源會(huì)計(jì)提供了理論基石?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，勞務(wù)管

7、理日益成為關(guān)鍵和中心，圍繞招工管理、教育培訓(xùn)管理、作業(yè)條件管理、行為管理、工資管理及勞資關(guān)系管理等，都從過去單純的依靠經(jīng)驗(yàn)走向偏重定量分析，而會(huì)計(jì)正是一個(gè)有效的工具；另一方面，勞務(wù)管理的理論和方法也日益成熟，為人力資源會(huì)計(jì)的建立與運(yùn)用提供了前提?？梢哉f，人力資源會(huì)計(jì)是勞務(wù)管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)交叉的產(chǎn)物。二、人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景二戰(zhàn)以前，人們主要看重領(lǐng)土疆域及其物質(zhì)資源而發(fā)動(dòng)了無數(shù)次戰(zhàn)爭(zhēng)來掠奪和占有，發(fā)展經(jīng)濟(jì)也以物質(zhì)財(cái)富為中心，把人當(dāng)成機(jī)器的附屬品、會(huì)說話的工具，增加財(cái)富的手段。人們把物的東西看得比人還重要，如H.馮。屠所說：“在戰(zhàn)場(chǎng)上，人們會(huì)毫不猶豫地為了保全一門炮而一次犧

8、牲一百個(gè)青壯年”，（3）其理由是“購置一門炮要花費(fèi)公共的金錢，而人，只需頒布一個(gè)征兵法便可以無償?shù)玫健?。?）此后，隨著民族運(yùn)動(dòng)的高漲，各國相繼獨(dú)立，領(lǐng)土歸屬問題已基本解決，于是各國都在充分挖掘國內(nèi)資源上下功夫。有見地的學(xué)者終于研究發(fā)現(xiàn)，“人類的未來不是預(yù)先由空間、能源和耕地所決定，而是要由人類的知識(shí)來決定”，（5）結(jié)論是“高收入國家和低收入國家經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的共同內(nèi)容是，耕地的經(jīng)濟(jì)重要性在下降，而人力資本，即知識(shí)和技能的經(jīng)濟(jì)重要性在提高”。（6）也就是說，人們終于認(rèn)識(shí)到，在一定的自然條件下，人力資源才是根本。于是，人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也就是很自然的了。2.發(fā)展過程的時(shí)間表下列時(shí)間表可能有助于我們理

9、解人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展過程：（7）（1）18世紀(jì)，亞當(dāng)。斯密的國富論，大膽將全體國民后天獲取的有用的能力，全部算作資本的一部分，第一個(gè)系統(tǒng)論述了勞動(dòng)價(jià)值論。（2）19世紀(jì)，馬克思的資本論等，揭露資本和剩余價(jià)值的本質(zhì)，解放被人格化的資本所支配的工人階級(jí)，把人的關(guān)系和人的世界還給人自己。（3）1911年，泰勒的科學(xué)管理原理，把人假設(shè)為“經(jīng)濟(jì)人”，研究提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的方法。（4）1933年，梅奧的工業(yè)文明中人的問題，形成人際關(guān)系學(xué)說，隨后行為科學(xué)學(xué)派誕生，旨在解釋、預(yù)測(cè)、控制人的行為，以利于達(dá)成組織預(yù)期的目標(biāo)，同時(shí)使個(gè)人獲得滿足與發(fā)展。（5）本世紀(jì)50年代末開始，美國的西奧多。W.舒爾茨，發(fā)表“人力資

10、本：一位經(jīng)濟(jì)學(xué)家的看法”、“人力資本投資”、“制度和不斷增長的人的經(jīng)濟(jì)價(jià)值”等許多文章，認(rèn)為研究經(jīng)濟(jì)增長問題，有必要將傳統(tǒng)的資本概念中包括進(jìn)人力資本概念，并重視和加強(qiáng)對(duì)其投資，而事實(shí)已經(jīng)證明，人力資本的收益率要高于物質(zhì)資本的收益率。（6）本世紀(jì)60年代，美國興起對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究，其代表人物有：密西根大學(xué)的赫曼森1964年發(fā)表“人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)”一文，首次提出“人力資源會(huì)計(jì)”概念及把人作為一項(xiàng)資產(chǎn)來對(duì)待。1967年同校的利克特出版了人力組織-它的管理和價(jià)值一書，其中一章為人力資源會(huì)計(jì)。其他如1968年布魯梅特、弗蘭霍爾茨和派爾等人在會(huì)計(jì)評(píng)論發(fā)表“人力資源的計(jì)量-對(duì)會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)”，1969年人的行為研究基金會(huì)（密執(zhí)安州）還出版了他們合編的人力資源會(huì)計(jì)在工業(yè)中的發(fā)展和實(shí)施一書，以及伍德拉夫在人事管理1.2月號(hào)上發(fā)表的“人有何價(jià)值”等。60年代末，美國的注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師事務(wù)所（如圖奇。羅斯公司的蒙特利爾營業(yè)所和里斯特。威特公司）、銀行業(yè)的西部州立銀行、制造業(yè)的巴里公司等率先應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)，取得了很好的效果。（7）進(jìn)入本世紀(jì)70年代，人力資源會(huì)計(jì)得到了大的發(fā)展，如派爾的“你的人事會(huì)計(jì)”（新事物1970年第10期）；密切爾。亞歷山大的“人力的投資”（加