虧損彌補(bǔ)規(guī)定

1、企業(yè)以前年度虧損哪些可以彌補(bǔ)哪些不能彌補(bǔ)一、變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，原未彌補(bǔ)完的虧損可以繼續(xù)彌補(bǔ)。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的 虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年 限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。該法規(guī)定發(fā)生的年度虧損予以結(jié)轉(zhuǎn)，主要是基于納稅主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。 因?yàn)閺S房搬遷，變更了主管的稅務(wù) 機(jī)關(guān)，屬于法律形式的簡(jiǎn)單改變，納稅人辦理變更稅務(wù)登記證后， 有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由變更后的納稅人承繼，包括之前未彌補(bǔ)完的虧損，可在規(guī)定的限期內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。二、企業(yè)清算所得可以彌補(bǔ)以前年度的虧損首先，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè) 所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009

2、60號(hào)）規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行所得稅清算處理的企業(yè)包括：1按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定 需要進(jìn)行清算的企業(yè)。2企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。其 次，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅 處理若干問(wèn)題的通知 （財(cái)稅200960號(hào)）規(guī)定，企業(yè)清算的 所得稅處理包括依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得。因此，企業(yè)進(jìn)行 清算處理時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度虧損。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除形成的虧損可以彌補(bǔ)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題 的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）第八條規(guī)定：“關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā) 費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理， 企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分 已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)， 但結(jié)轉(zhuǎn)

3、年限最 長(zhǎng)不得超過(guò)5年?！币虼耍梢杂靡院竽甓人脧浹a(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年 限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。四、政策性搬遷的所得可以彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 < 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理 辦法 > 的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012年第40號(hào)）第二一 條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的， 從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度 前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度， 從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌 補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù) 計(jì)算?！币虼?，政策性搬遷的所得可以按照上述文件規(guī)定辦理虧 損彌補(bǔ)。五、企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入可

4、以彌補(bǔ)以前年度 的虧損首先，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) <房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 企業(yè)所得稅處理辦法 > 的通知（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)）第九條 規(guī)定：“企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 其次，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額， 減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！币虼?，企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以彌補(bǔ)以前年度虧損。五種不得稅前彌補(bǔ)虧損的情形一、超過(guò)五年的虧損余額不再允許彌補(bǔ)企業(yè)所得稅法

5、第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損， 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)， 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng) 不得超過(guò)五年。因此，超過(guò)五年彌補(bǔ)期仍未彌補(bǔ)完，則不能再用 以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。二、減免稅收入不得用于彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法 所稱(chēng)虧損，指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、 免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 此條款明確規(guī)定企業(yè)免稅 所得包括不征稅收入不再用于彌補(bǔ)虧損。以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函2010 148號(hào)）第二條第（六）款進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、 減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目

6、，也不得用當(dāng)期和以后納稅 年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)。因此，應(yīng)稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目不得“互 為調(diào)劑”，而應(yīng)各自納稅與補(bǔ)虧，免稅項(xiàng)目不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目的 虧損。三、核定征收年度不得彌補(bǔ)虧損根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)200830號(hào)）第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如 下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率。而在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通 知（國(guó)稅函2009377號(hào)）規(guī)定，應(yīng)稅收入額等于收入總額 減去不征稅收入和免稅收入后的余額。 用公式表示為：應(yīng)稅收入 額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以 貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。由此可見(jiàn)，實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人， 其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧 損不能在核定征收年度進(jìn)行彌補(bǔ)。四、合并分立前的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅 處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）的規(guī)定，適用？般性稅務(wù)處理的， 被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；企業(yè)