2425007912注冊稅務(wù)師考試稅法二重點(diǎn)要點(diǎn)內(nèi)容整理（精悍版）

1、 19 / 19注冊稅務(wù)師考試-稅法二-重點(diǎn)要點(diǎn)內(nèi)容整理下載（精悍版） 第一節(jié)概 述（了解）第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象（三）所得來源地的確定： 銷售貨物交易活動發(fā)生地提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所在地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資分配所得的企業(yè)所在地利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地或個人住所地第三節(jié)稅 率 稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%（實(shí)際10%）中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場所沒有實(shí)

2、際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠過渡政策15%-25% 分5年過度采取“321”模式（從2008年開始）西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅率15%第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算一、收入總額：表一： 銷售商品托收承付方式辦妥托收手續(xù)時預(yù)收款方式發(fā)出商品時需要安裝和檢驗(yàn)購買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時如安裝程序比較簡單發(fā)出商品時支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時售后回購各自按購銷業(yè)務(wù)處理；不符合收入確認(rèn)條件收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用。商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生作財務(wù)費(fèi)用處理銷售折讓

3、發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入以舊換新銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。分期收款銷售貨物合同約定的收款日期受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等持續(xù)時間超過12個月的按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品分成方式企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)；收入額按產(chǎn)品的公允價值確定。買一贈一不屬于捐贈，將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)。提供勞務(wù) 安裝費(fèi)依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)

4、制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入服務(wù)費(fèi)含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)收入藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動收費(fèi)在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入會員費(fèi)只有會籍，取得該會員費(fèi)時確認(rèn)；入會員后，不再付費(fèi)或低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費(fèi)提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓

5、股權(quán)收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。計算轉(zhuǎn)讓所得時不扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)可能分配金額。股息、紅利等權(quán)益性投資收益被投資方做出利潤分配決定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計稅基礎(chǔ)。租金收入合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)利息收入合同約定

6、的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈收入實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額為受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅。表二： 內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（

7、6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。視同銷售在確認(rèn)收入時：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。 二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！保ǘ┟舛愂杖?、國債利息收入。強(qiáng)調(diào)是利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股

8、息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。3、對企業(yè)取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征所得稅”三、扣除原則和范圍（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)（重點(diǎn)掌握）1.工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（6）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過

9、工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。注意企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。注意：軟件生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額扣除。“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述第1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金

10、總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。3.利息費(fèi)用和借款費(fèi)用借款用途（區(qū)分資本化與費(fèi)用化）生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和

11、同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。a（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款（見后附例題）利率制約處理原則同上a本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。特例：能夠證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。b自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法

12、集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。 4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。（即：允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5相比較小者）5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（1）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。6.公益性捐贈支出。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐

13、贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。8.企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出（新）9.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)（新）10.投資企業(yè)撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。四、不得扣除的項(xiàng)目：1、稅收滯納金；2、罰金、

14、罰款和被沒收財物的損失；3、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出4、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。五、虧損彌補(bǔ)第五節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：計稅基礎(chǔ)、折舊的范圍、折舊的計提方法二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。 修理后使用年限延長

15、2年以上。企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。四、清算所得為應(yīng)納稅所得額。第六節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失的定義：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。二、資產(chǎn)損失扣除政策三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理1、實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符

16、合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。2、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。（一）申報管理1、分清清單申報和專項(xiàng)申報；2、在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失的申報扣除規(guī)定。（二）資產(chǎn)損失認(rèn)定相關(guān)證據(jù)資料，注意選擇題（見教材）第七節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的一般性和特殊性稅務(wù)處理方法。二、可能結(jié)合計算考核的相關(guān)問題。<1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或

17、損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。第八節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理一、收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的具體規(guī)定：（熟悉）二、成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理：2、6、9、10-14三、預(yù)提費(fèi)用的扣除四、計稅成本的核算1、企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計量與核算。其中，應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計入 成本對象，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對象的間接成本，應(yīng)按受

18、益的原則和配比的原則分配至各成本對象，具體分配方法可按以下規(guī)定選擇其一：（1）占地面積法。（2）建筑面積法。（3）直接成本法。（4）預(yù)算造價法。2、企業(yè)下列成本應(yīng)按以下方法進(jìn)行分配：（1）土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。（2）單獨(dú)作為過渡性成本對象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。（3）借款費(fèi)用屬于不同成本對象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價法進(jìn)行分配。（4）其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定。3、 除幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。第九節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所

19、得額×適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。1、直接法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除彌補(bǔ)虧損2、間接法：應(yīng)納稅所得額會計利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。調(diào)整項(xiàng)目包括：一個是企業(yè)的稅會差異的部分；另一個是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（了解）三、境外所得抵扣稅額的計算1、抵免限額：中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額簡化形式：抵免限額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%2

20、、實(shí)繳稅額：3、比較確定：1大于2，需要補(bǔ)稅；1小于2：無需納稅，中國政府也不退還在國外繳納的稅率，同時超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：簡單的說就是：多不退，少要補(bǔ)。注意：以上計算要分國計算！四、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題第十節(jié)稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠方式具體優(yōu)惠適用范圍直接減免免征8項(xiàng)減半征收2項(xiàng)定期減免2免3減半（自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起）對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在兩區(qū)內(nèi)取得的所得3免3減半（同上）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目

21、投資經(jīng)營的所得從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得低稅率20%小型微利企業(yè)（條件）15%國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)10%非居民企業(yè)優(yōu)惠加計扣除加計扣除50%1.研究開發(fā)費(fèi)加計扣除100%2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資投資抵稅70%投資額抵扣所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)10%投資額抵扣稅額購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備減計收入減按收入90%計入收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入加速折舊縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。有免征額優(yōu)惠轉(zhuǎn)讓技術(shù)所

22、有權(quán)所得500萬元1.所得不超過500萬元的部分，免稅2.超過500萬元部分，減半征收所得稅鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)1.增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅2.我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，企業(yè)所得稅兩免三減半。3.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。4. 縮短折舊或攤銷年限（企事業(yè)購軟件2年、集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備3年）5.五免五減半（80億、0.25m）；兩免三減半（小于0.8m）西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠鼓勵類，l5%的稅率；（鼓勵類業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上）第十一節(jié)源泉扣繳第十二節(jié)特別納稅調(diào)整1.

23、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的一般規(guī)定（母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理）2.同期資料管理：內(nèi)容、免于同期資料的情形。3.轉(zhuǎn)讓定價：方法含義及適用、調(diào)查及調(diào)整；（核心）4.法律責(zé)任。第十三節(jié)征收管理一、納稅地點(diǎn)二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理三、境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅的管理（新增）四、非居民企業(yè)所得稅管理若干問題（新增）本章總結(jié)1.關(guān)注土地增值稅和企業(yè)所得稅問題2.注意企業(yè)重組的相關(guān)業(yè)務(wù)的處理問題第二章個人所得稅第一節(jié)概 述（了解）第二節(jié)征稅對象第三節(jié)納 稅 人一、居民納稅人和非居民納稅人的區(qū)分（1）所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下

24、同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境不扣減其在華居住的天數(shù)。（2）非居民納稅義務(wù)人：無住所不居住或無住所居住不滿1年：僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。注1：在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪所得的征稅問題。境內(nèi)所得 境外所得居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付1.90、183日非居民 免稅×高管要交 ×2.90天、183-1年 非居民 ×高管要交 ×3.1-5年居民 免稅5年以上 居民 【注意】居住時間5年以上，從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)

25、就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。注2：對無住所個人居住時間規(guī)定（1）判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù):個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。（2）對個人入、離境當(dāng)日及計算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間:入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算在華實(shí)際工作天數(shù)。第四節(jié) 稅 率（一）七級超額累進(jìn)稅率: 工資、薪金所得（3%-45%）（二）五級超額累進(jìn)稅率: （5%-35%）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得承包、承租經(jīng)營所得個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得（三）除上述外的所得：20%。應(yīng)注意

26、的問題：稿酬減征30% ； 勞務(wù)報酬加成征收； 出租居民住房適用10%的稅率。第五節(jié)計稅依據(jù)的確定一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定 扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目定額扣除（1）工資薪金所得（每月3500元）會計核算（1）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得定額和定率扣除（1）勞務(wù)報酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（4）財產(chǎn)租賃所得（每次800元或20%）4.無扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得二、計稅依據(jù)有特殊規(guī)定1.個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，以及通過人口福利基金

27、會、光華科技基金會捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2.特殊可以全額扣除的項(xiàng)目：（增加部分機(jī)構(gòu)）（1）.紅十字事業(yè)；（2）.福利性非營利性老年機(jī)構(gòu)；（3）.農(nóng)村義務(wù)教育；（4）.公益性青少年活動場所；（5）.宋慶齡基金會等六家；（6）.中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)、教育、老齡事業(yè)發(fā)展基金和中華快車基金會。3.個人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅

28、額計算1.工資薪金所得（每月收入-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得（全年收入-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（全年收入-必要費(fèi)用）適用×稅率-速算扣除數(shù)4.勞務(wù)報酬所得（1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）×20%（2）每次收入大于4000元：每次收入×（1-20%）×20%（3）每次應(yīng)納稅所得大于20000元：每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)5.稿酬所得（1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）

29、×20%×（1-30%）（2）每次收入大于4000元：每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）6.特許權(quán)使用費(fèi)所得（1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）×20%（2）每次收入大于4000元：每次收入×（1-20%）×20%7.財產(chǎn)租賃所得（1）每次收入小于4000元：每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800×20%（2）每次收入大于4000元：每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）×（1-20%）×20%8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（收入總

30、額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%9.利息、股息紅利所得收入×20%10.偶然所得同上11.其它所得同上一、工資、薪金所得：1.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時 按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩 處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪

31、金收入的個人所得稅， 多退少補(bǔ)。2.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題根據(jù)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。3.個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得全并后計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。4.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計

32、算納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅。1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2.將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：注意：1.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。2.雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。5.雙薪計稅方法機(jī)關(guān)：按全年一次性獎金處理；企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當(dāng)月工資。6.

33、個人因解除勞動合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題（1）職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。（2）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。（3）個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。7.提前退休取得一次性補(bǔ)償收入的個稅處理（1）機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定

34、退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。（2）個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額=（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率速算扣除數(shù)×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法：（一）應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費(fèi)用損失準(zhǔn)予扣除的稅金）-規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)1.準(zhǔn)予在所得

35、稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)（1）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。（2）繳納的工商管理費(fèi)、個體勞動者協(xié)會會費(fèi)、攤位費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額扣除。其他規(guī)費(fèi)，扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)由省一級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。（3）研究開發(fā)的費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。（4）從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金據(jù)實(shí)扣除，個體工商戶業(yè)主的工資費(fèi)用，從2011年9月1日起扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元。（5）公益捐贈：應(yīng)納稅所得額30%的部分據(jù)實(shí)扣除。（6）家庭生活混用的費(fèi)

36、用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（7）低值易耗品支出原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大應(yīng)分期攤銷。2.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目:（1）用于個人和家庭的支出；（2）個體工商戶業(yè)主的工資支出；（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.個體工商業(yè)戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋，建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。2.預(yù)計凈殘值5%3.固定資產(chǎn)的折舊年限。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和輪船以 外的運(yùn)輸工具，以及

37、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。特殊原因需要縮短折舊年限的須報經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。4.遞延資產(chǎn)：5年。（三）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的過渡性計算問題前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額納稅人應(yīng)在年度終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。知識點(diǎn)鏈接：第九節(jié) 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企

38、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得1.投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000/月（從2011年9月1日起為3500/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。3.投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。4.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)應(yīng)納稅額的計算方法。5.企業(yè)為個人家庭成員的消費(fèi)性支出或出借資金：（1）個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)

39、經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支 出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。（2）納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的

40、紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額年度收入總額必要費(fèi)用（每月2000元或3500元）×適用稅率速算扣除數(shù)其中：年度收入總額=經(jīng)營利潤+工資薪金性質(zhì)的所得四、勞務(wù)報酬所得：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額（收入800）×20%每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額收入×（120%）×20%注意：1.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元以上的，應(yīng)納稅額收入（120%）×稅率速算扣除數(shù)2.勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

41、屬于同一項(xiàng)目連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（強(qiáng)調(diào)同子項(xiàng)同一縣域）3.獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對中介人和相關(guān)人員取得的報酬，應(yīng)分別計征個人所得稅。4.代付稅款的計算方法：（1）不含稅收入額不超過3360元的：簡化公式：應(yīng)納稅額（不含稅收入額800）÷4（2）不含稅收入額超過3360元的：簡化公式：應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額速算扣除數(shù)）÷當(dāng)級換算系數(shù)×80%當(dāng)級換算系數(shù)為84%，76%，68%。換算系數(shù)怎么來的：1-80%x。五、利息、股息、紅利所得：應(yīng)納稅額

42、應(yīng)納稅所得額×適用稅率每次收入額×20%注意：1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利時，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計算征收個人所得稅；2.對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。六、財產(chǎn)租賃所得：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額（收入800）×20%：（財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次）每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額收入（120%）×20%注意：個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：1.財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；稅費(fèi)包括營業(yè)稅（對個人出租住房，不

43、區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅）、城建稅（7%5%1%）、房產(chǎn)稅（4%）、教育費(fèi)附加（3%）。2.向出租方支付的租金。3.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；（每次800元為限，一次扣不完的，可在以后期扣除）4.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。800元或20%5.適用稅率：20%。個人按市場價出租居民住房，稅率10%6.公式：每次收入不超4000元的：應(yīng)納稅所得額收入稅修繕費(fèi)用（800為限）800（費(fèi)用額）每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額（收入稅修繕費(fèi)用）×（120%）七、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%注意：（一）原值的確

44、定：1.有價證券：（加權(quán)平均法）每次賣出債券應(yīng)納個人所得稅額（該次賣出該類債券收入該次賣出該類債券允許扣除的買價和費(fèi)用）×20%2.機(jī)器設(shè)備、車船:原值為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用3.個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法八、個人所得稅的特殊計稅方法：（一）境外繳納稅額抵免的計稅方法個人所得稅的抵免限額采用分國限額抵免法，多不退少要補(bǔ)。1.扣除限額如何計算。既要分國，又要分項(xiàng)。同一國家、地區(qū)內(nèi)不同項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和為這個國家（地區(qū)）的扣除限額。2.納稅人境外已納稅額指按所得來源國家和地區(qū)的法律，應(yīng)繳實(shí)繳稅額。3.如何使用扣除限額在境內(nèi)補(bǔ)稅。境外實(shí)際已繳數(shù)扣除限

45、額時，在中國補(bǔ)繳差額部分稅款；境外實(shí)際已繳數(shù)扣除限額時，在中國本年無需補(bǔ)交稅款，超出部分可在以后5年中，該國家（地區(qū)）扣除限額的余額中補(bǔ)扣。（二）個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的方法 授權(quán)一般不征稅行權(quán)前轉(zhuǎn)讓工資薪金所得行權(quán)工資薪金所得（公式見表下）行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交）行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤分配利息、股息、紅利所得員工行權(quán)日應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市價-每股施權(quán)價）×股票數(shù)量區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定

46、月份數(shù)規(guī)定月份：取得期權(quán)的境內(nèi)工作月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。（三）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅（教材有變化）1.應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。2.納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。（四）單位低價向職工售房有關(guān)各稅規(guī)定（五）個人取得拍賣收入征收個人所得稅（六）關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個

47、人所得稅問題（新）1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。2.除上述規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅率為20%。3.對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時：應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的

48、贈與房屋價值-受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)4.受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的：應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入-原捐贈人取得該房屋的實(shí)際購置成本-贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)（七）企業(yè)年金個人所得稅征收管理1.企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。2.企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分：（1）按月繳納企業(yè)繳費(fèi)的視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。應(yīng)納稅額年金的企業(yè)繳費(fèi)×適用稅率速算扣除數(shù)（2）對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計稅時不得還原至

49、所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。3.企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。4.個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按規(guī)定繳納個人所得稅。第七節(jié)減免稅優(yōu)惠重要必考考點(diǎn)，要分層次掌握：免稅項(xiàng)目中1、2、4、6；暫免征稅項(xiàng)目中1-4、6、9常常結(jié)合計算問題考核，其余項(xiàng)目作為選擇題考點(diǎn)考核。第八節(jié)申報和繳納第三章土地增值稅一、征稅范圍 一般規(guī)定1.轉(zhuǎn)讓國有土地使

50、用權(quán)課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地不征稅。2.對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。3.只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。（贈與行為特指直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人和公益性贈與。以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營1.房地產(chǎn)作價入股轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，暫免征收；2.投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，征收。合作建房1.建成后自用，暫免；2.建成后轉(zhuǎn)讓，征稅。企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免房地產(chǎn)交換1.單位之間換房，征稅；2.個人之間互換自住房免征。房地產(chǎn)抵押1.抵押期不征；2.抵押期滿，不能

51、償還債務(wù)，房地產(chǎn)抵債，征稅。出租不征房地產(chǎn)評估增值不征國家收回房地產(chǎn)權(quán)不征土地的轉(zhuǎn)讓、抵押、置換征稅二、應(yīng)納稅額的計算（一）收入額的確定 實(shí)物收入收入時的市場價格折算成貨幣收入；無形資產(chǎn)收入；專門評估確定其價值后折算成貨幣收入；外國貨幣取得收入的當(dāng)天或當(dāng)月1日國家公布的市場匯率折算。（二）扣除項(xiàng)目及其金額 新建房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目1.取得土地使用權(quán)所支付的金額土地使用權(quán)支付的地價款出讓方式為土地出讓金；行政劃撥方式為補(bǔ)交的土地出讓金轉(zhuǎn)讓方式為實(shí)際支付的地價款交納的有關(guān)稅費(fèi)，如契稅、登記、過戶手續(xù)費(fèi)。2.房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（含耕地占用稅）、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共

52、配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偫⒅С觯⑻峁┳C明的利息（12）×5%以內(nèi)不能分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┳C明的，（12）×10%以內(nèi)注意：超過上浮幅度的部分不允許扣除。超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按以上方法扣除。有金融機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)借款的，不能同時適用兩種辦法。清算時，已開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)至財務(wù)費(fèi)用中扣。4.稅金房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅+城建稅+教育費(fèi)附加其他企業(yè)營業(yè)稅+印花稅+城建稅+教育費(fèi)附加5.加扣房地產(chǎn)開發(fā)納稅人（12）×20%特別說明：1、代收費(fèi)用：一并收?。河嬋胧杖?，費(fèi)用可扣，但不做加

53、計扣除基數(shù)；單獨(dú)收?。翰挥绊懹嫸悺Ｅf房及建筑物房屋及建筑物的評估價格有評估價重置成本價×成新度折扣率無評估價有發(fā)票發(fā)票金額×1+（售房發(fā)票年-購房發(fā)票年） ×5%取得土地使用權(quán)所支付的地價款和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金注：需要評估的情形：（1）出售舊房及建筑物的；（2）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；（采用市場比較法進(jìn)行評估）（3）提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；（4）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。三、稅收優(yōu)惠 一般減免稅規(guī)定建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值率未超過20%的，免稅。超過20%的全部增值額計稅。因國家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房

54、地產(chǎn)，免稅。居民個人轉(zhuǎn)讓住房免征土地增值稅。轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征特殊減免稅規(guī)定1994/1/1日前已簽訂的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，不論其何時轉(zhuǎn)讓，均免征。具備條件：1.投入了資金并進(jìn)行了開發(fā)。對未投入資金即轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予免稅。2.是否屬于首次轉(zhuǎn)讓。果不是首次而是再次轉(zhuǎn)讓，每轉(zhuǎn)讓一次，按規(guī)定征。3.超過7年期限的首次轉(zhuǎn)讓，也不予免稅。四、申報和繳納 申報納稅程序房地產(chǎn)開發(fā)公司申報時提供的證件和資料：p245房地產(chǎn)開發(fā)公司以外的納稅人申報時提供的資料：p245需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的轉(zhuǎn)讓行為：p245納稅時間和繳納方法一次性交割付清價款，辦理過戶登記手

55、續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次性繳納全部稅款。分期收款方式轉(zhuǎn)讓：合同規(guī)定的收款日確定，按比例計算每次稅額，每次收款后數(shù)日內(nèi)繳納。全部竣工前轉(zhuǎn)讓的，預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。納稅地點(diǎn)房地產(chǎn)的坐落地五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理 應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的情形（1）開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。要求土地增值稅清算的情形（1）已竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓建筑面積占整個項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過 85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；（3）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清 算手續(xù)的；（4）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。清算時應(yīng)提供的資料（1）清算表及其附表；（2）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目清算說明；（3）項(xiàng)目竣工決算報表、取得土地使用權(quán)所支付 的地價款憑證、國有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單、商品房購銷合同統(tǒng)計表、銷售明細(xì)表、預(yù)售許可證等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收 入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料； （4）委托中介機(jī)構(gòu)審核鑒證的清算項(xiàng)目，報送鑒證報告。清算相關(guān)問題的處理收入：全額開發(fā)票的，發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票