新稅法下企業(yè)稅收籌劃探究

1、新稅法下企業(yè)稅收籌劃探究一、稅收籌劃的概念及特點稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下， 通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營運活動以 及其他理財活動，達到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。 大的方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分， 對企業(yè)的整體管理，尤其是財務(wù)管理，有著重要的影響。按 籌劃所涉及的具體活動環(huán)節(jié)劃分，稅收籌劃可分為投資活動 稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運營活動的稅務(wù)籌劃、籌資活動的稅務(wù)籌劃 等。稅收籌劃作為一項企業(yè)特殊的財務(wù)管理活動，它具有以 下特點：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi) 進行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅 避稅有著本質(zhì)的區(qū)

2、別。稅收籌劃是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵 的行為。第二，前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā) 生后想辦法減輕稅負，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。第三，目 的性。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是通過選擇低稅負或者滯延納稅時 間而取得稅收利益。第四，普遍性。由于各稅種在納稅人、 納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方 面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃 的機會，同時也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析雖然隨著我國市場經(jīng)濟的深化發(fā)展，大部分企業(yè)都意識 到企業(yè)稅收籌劃的重要性，開始關(guān)注稅收籌劃，但我國企業(yè) 的稅收籌劃還處在一個較低的水平，具體納稅實踐中還存在 著不

3、少問題。(1)企業(yè)稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強。由 于我國企業(yè)的納稅意識與發(fā)達國家尚有較大差距。往往未能 真正認識稅收籌劃的實質(zhì)，片面地認為稅收籌劃僅僅是為了 少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款, 甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務(wù)違規(guī)的方式來進行 所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實踐中存 在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。(2)企 業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃。目前我 國企業(yè)常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊 緣；缺少全盤考慮的長期納稅籌劃，未顧及到企業(yè)的長遠利 益，更談不上通過呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭取對自身有利的

4、稅收政策等高級的稅收籌劃。(3)人員素質(zhì)較低，缺乏稅收 籌劃的專業(yè)人才。目前大多數(shù)企業(yè)由于缺乏能夠勝任稅收籌 劃的專業(yè)人才，企業(yè)即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落 到實處，無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，難以達到 預(yù)期的效果。(4)缺乏稅收籌劃風(fēng)險意識，忽視稅收籌劃的 風(fēng)險管理。企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在不確定因素，而這些不 確定因素若處理不當(dāng)，很容易就帶來不利的后果。特別是當(dāng) 稅收相關(guān)政策進行調(diào)整和補充時，政策不定期的變動將對企 業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風(fēng)險。三、新稅法下如何做好企業(yè)的稅收籌劃在新稅法頒布實施后，要想做好企業(yè)的稅收籌劃，更應(yīng) 該針對新稅法改革的特點。新稅法

5、改革中對納稅主體進行了 嚴格的限定、對稅率進行了變動、明確了應(yīng)納稅所得的范圍, 并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提 下，通過科學(xué)合理的稅收籌劃，才能讓稅收籌劃更好地為企 業(yè)的進一步發(fā)展服務(wù)。本文將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的投資活動、 日常運營、籌資活動三個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。(1)企業(yè)籌資活動的稅收籌劃。企業(yè)的籌資活動是企 業(yè)為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、對內(nèi)對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，有 效籌措資金的一系列活動?；I資活動的稅收籌劃主要是通過 設(shè)計科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以 及有效管理籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。所以說，企業(yè)有較大 的空間可以進行籌資活動的稅務(wù)籌劃，企業(yè)進行籌資活動稅

6、 務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動會對企業(yè)業(yè)績和稅負產(chǎn) 生什么影響；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu)，才能在節(jié)稅的同 時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)；企業(yè)應(yīng)該如何管理籌 資活動的稅務(wù)籌劃風(fēng)險?；I資活動的稅務(wù)籌劃就是通過通常 兼顧的方式，采用最佳籌資組合，合理安排財務(wù)結(jié)構(gòu)，規(guī)避 財務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。不同方式籌集的資 金不僅影響到企業(yè)的資本成本，同時還影響到企業(yè)稅負的高 低。具體來說，企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通?？梢酝ㄟ^從銀 行取得借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè) 的保留盈余等途徑取得。其中權(quán)益性資金，不能在企業(yè)所得 稅之前扣除，企業(yè)的利潤應(yīng)先上繳企業(yè)所得稅，才可用于股 息、股

7、利分配等，一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)，但權(quán) 益性資金不需要企業(yè)償還，所以一定程度上緩解了企業(yè)的財 務(wù)風(fēng)險；而債權(quán)性資金則不同，債權(quán)性資金所帶來的利息支 出在稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，有抵稅的功效，但同時由 于債權(quán)性資金需要企業(yè)進行償還，所以也給企業(yè)帶來了財務(wù) 壓力。除了通常意義上的權(quán)益融資和債權(quán)融資外，企業(yè)還可 以通過融資租賃方式進行籌資，它是介于權(quán)益融資和債權(quán)融 資之間，通過將出租物的所有權(quán)與所有權(quán)相分離的方式，既 可實現(xiàn)融資，又可到達節(jié)稅和優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。不同的 籌資方式會影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本以及相應(yīng)的財務(wù) 風(fēng)險，也為企業(yè)籌資活動的稅收籌劃提供了較大的空間。同 時考慮到風(fēng)險

8、和收益的相生性，企業(yè)在進行籌資活動稅務(wù)籌 劃時，應(yīng)比較進行收益和風(fēng)險的綜合評估，權(quán)衡利弊得失， 才可實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。（2）企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃。 企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政 策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現(xiàn)。其中會計政策 方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨 計價方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用 壽命期內(nèi)，采用確定的計價方法對固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生 的損耗額進行系統(tǒng)性的分攤。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐 步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費用中。目前稅法中規(guī)定的固定資 產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法 等。由于折舊有著

9、抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的 多少，利潤的高低，及應(yīng)納稅額等。同樣的道理，企業(yè)存貨 計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個 別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同 的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點，選擇最有利的 折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在 企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，企業(yè)還可以通過合理分攤費用進行 納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費 用。由于費用是產(chǎn)品成本的組成部分，當(dāng)營業(yè)額一定時，成 本增加，利潤就會相應(yīng)地減少，利潤減少就使得稅基減少， 最終導(dǎo)致應(yīng)稅金額的減少，達到節(jié)稅的目的，但是由于這個 時候企業(yè)的利潤也是減少的，所以企業(yè)在進行納稅籌劃的時 候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業(yè)的整體效益， 才能實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。（3）企業(yè)投資活動的稅收籌劃。 除了企業(yè)的籌資活動和經(jīng)營活動外，企業(yè)的投資活動也是企 業(yè)的一項重要活動。企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重 組、合營聯(lián)營等，可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動。由 于不同的投資方式、不同的投資地點、不同的投資核算方式 會帶來不同的稅負水平，這也給企業(yè)的投資互動提供了稅收 籌劃的機會。企業(yè)投資活動方面的稅收籌劃主要包括選擇恰 當(dāng)?shù)拈L期投資核算方法（成本