主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理及賬務(wù)管理知識分析處理.ppt

第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理,第一節(jié)款項和有價證券的收付,一、現(xiàn)金和銀行存款1.庫存現(xiàn)金：指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金。2.銀行存款：企業(yè)存放在開戶銀行的存款。,【例10-1】201年1月2日，紅星公司開出現(xiàn)金支票，從建行提取現(xiàn)金3000元備用，1月18日將當(dāng)日超過備用限額的2000元現(xiàn)金存入銀行。（1）提現(xiàn)時：借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款建設(shè)銀行3000注意：填銀行存款付款憑證。(2)存現(xiàn)時：借：銀行存款建設(shè)銀行2000貸：庫存現(xiàn)金2000編制庫存現(xiàn)金付款憑證。,二、交易性金融資產(chǎn),1.含義：指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2.核算：【例10-2】201年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日公允價值為200萬元，另支付了相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬元，購買股票款201.2萬元。201年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價為214萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。,（1）1月12日，購入B公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)成本2000000投資收益12000貸：銀行存款2012000（2）3月10日，出售B公司股票時：借：銀行存款2140000貸：交易性金融資產(chǎn)成本2000000投資收益140000借：投資收益18000貸：銀行存款18000,【例題單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)（）。A計入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值B沖減當(dāng)期利息C計入其他應(yīng)付款D計入當(dāng)期損益,D,【例題判斷題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2834萬元。（）,【例題單選題】2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進(jìn)行短期股票投資，當(dāng)日從二級市場買進(jìn)乙公司股票150000股，每股成交價為8元，支付印花稅1200元，其他相關(guān)費(fèi)用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是（）。A.借：交易性金融資產(chǎn)成本1200000應(yīng)交稅費(fèi)印花稅1200管理費(fèi)用850貸：銀行存款1202050B.借：交易性金融資產(chǎn)成本1200000管理費(fèi)用2050貸：銀行存款1202050,C.借：交易性金融資產(chǎn)成本1200000投資收益2050貸：銀行存款1202050D.借：短期投資股票1200000管理費(fèi)用2050貸：銀行存款1202050,C,【例題多選題】某公司于2010年6月5日從二級證券市場購買A公司股票50000股，每股成交價為9元，6月30日該股票收盤價為1O元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過2010年底。6月30日，下列賬務(wù)處理錯誤的是（）。A.進(jìn)行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理B.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50000貸：公允價值變動損益50000C.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50000貸：投資收益50000D.借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益50000,ACD,第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用,財產(chǎn)物資包括：原材料、庫存商品、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。一、原材料包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的收發(fā)結(jié)存，可用實(shí)際成本或計劃成本核算。（1）“在途物資”：實(shí)際成本下尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。（2）“原材料”：企業(yè)庫存的材料。（3）“材料采購”：計劃成本下未入庫的材料的采購成本。（4）“材料成本差異”：材料計劃成本與實(shí)際成本的差異。,（一）購買材料的賬務(wù)處理外購原材料的采購成本包括：采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用（如運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用等）?！纠?0-3】201年1月8日,紅星公司購入甲材料一批,貨款200000元,增值稅34000元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本為220000元,材料已用銀行存款支付。,借：材料采購甲材料200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000貸：銀行存款234000借：原材料甲材料220000貸：材料采購甲材料200000材料成本差異甲材料20000,2實(shí)際成本法：指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實(shí)際成本計價。適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)?！纠?0-4】201年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，宏遠(yuǎn)公司代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下：,借：原材料A材料60200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10200貸：銀行存款70400如果材料在運(yùn)輸途中：借：在途物資A材料60200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10200貸：銀行存款70400,【例題單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。采用實(shí)際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元（運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅），入庫存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。A.30000B.32200C.32000D.32700,B,【例題多選題】外購存貨的成本包括（）。A.買價B.支付的增值稅C.運(yùn)輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費(fèi),ACD,【例題單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅為3400元，乙企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)為500元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實(shí)際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是（）。A.借：原材料A材料20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：銀行存款23400B.借：原材料A材料20500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：銀行存款23900,C.借：材料采購A材料20500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：銀行存款23900D.借：原材料A材料20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額3400管理費(fèi)用500貸：銀行存款23900,B,（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1.計劃成本法，按發(fā)出材料的用途：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用直接費(fèi)用）制造費(fèi)用（車間一般耗用間接費(fèi)用）銷售費(fèi)用（銷售部門耗用）管理費(fèi)用（行政管理部門耗用）貸：原材料同時，結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”,材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率,【例10-5】紅星公司月初結(jié)存材料的計劃成本為5000元，成本差異為超支差100元，本月入庫材料的計劃成本為15000元，成本差異為節(jié)約差異500元。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料1000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料500元，車間管理部門領(lǐng)用原材料50元。,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本1000輔助生產(chǎn)成本500制造費(fèi)用50貸：原材料1550結(jié)轉(zhuǎn)差異：材料成本差異率=（100-500）（5000+15000）=2%借：材料成本差異31貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本20輔助生產(chǎn)成本10制造費(fèi)用1,【例題業(yè)務(wù)題】某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購入原材料的實(shí)際成本為42000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為()元。A20000B3967833C1983333D4032267,C,2.實(shí)際成本法【例10-6】紅星公司5月份月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料10000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料500元，合計50500元。,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本40000輔助生產(chǎn)成本1000管理費(fèi)用500貸：原材料A材料50500（不需結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異）,二、庫存商品：指企業(yè)庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外庫的商品等。不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。,（一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理：【例10-7】201年5月31日，紅星公司根據(jù)“商品入庫匯總表”和甲、乙產(chǎn)品“成本計算表”，甲產(chǎn)品200臺，實(shí)際單位成本500元，合計100000元，乙產(chǎn)品1000臺，實(shí)際單位成本100元，合計100000元。借：庫存商品甲產(chǎn)品100000乙產(chǎn)品100000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)100000基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)100000,（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例10-8】201年12月31日，紅星公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售甲產(chǎn)品65件，加權(quán)平均單價為230元;銷售乙產(chǎn)品50件，加權(quán)平均單價為360元。本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=65230=14950(元)本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本=50360=18000(元)借：主營業(yè)務(wù)成本32950貸：庫存商品甲產(chǎn)品14950乙產(chǎn)品18000,【例題單選題】下列各項支出中，一般納稅人企業(yè)不計入存貨成本的是（）。A購入存貨時發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額（符合抵扣條件）B入庫前的挑選整理費(fèi)C購買存貨而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)D購買存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅,A,三、固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。應(yīng)按其取得時的實(shí)際成本作為入賬的價值。包括：買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。提示：入賬價值不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。,(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例10-11】201年12月18日，紅星公司從利民公司購入一臺不需安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，買價100000元，增值稅17000元，雜費(fèi)1500元，全部款項已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)101500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000貸：銀行存款118500,【例題單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，支付設(shè)備的買價8000元，增值稅1360元、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用1200元。對該項業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為()。A.10560元B.9360元C.8000元D.9200元,D,【例題多選題】下列項目中，應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)入賬價值的是()。A.購買固定資產(chǎn)的價款B.購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)C.購買固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額D.進(jìn)口固定資產(chǎn)繳納的關(guān)稅,ABD,(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,1、年限平均法（也稱直線法）年折舊率=（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）100%月折舊額=固定資產(chǎn)原價年折舊率122、工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額3、雙倍余額遞減法（加速折舊法）年折舊率=2預(yù)計使用壽命（年）100%月折舊額=固定資產(chǎn)凈值年折舊率124、年數(shù)總合法（加速折舊法）年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總合100%月折舊額=（固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值）年折舊率12一般企業(yè)使用較多的是直線法。企業(yè)計提折舊可以個別計提，也可分類計提。,【例10-12】A公司一臺車間用機(jī)器設(shè)備原始價值為10萬元，預(yù)計凈殘值為4000元，預(yù)計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊額=(100000-4000)5=19200(元)月折舊額=1920012=1600(元)借：制造費(fèi)用1600貸：累計折舊1600注意：根據(jù)題目已知凈殘值還是凈殘值率；要求計算年折舊額還是年折舊率。,計提固定資產(chǎn)折舊，按用途分別計入：基本生產(chǎn)車間使用：“制造費(fèi)用”行政管理部門及未使用的固定資產(chǎn)：“管理費(fèi)用”銷售部門：“銷售費(fèi)用”自行建造固定資產(chǎn):在建工程“出租固定資產(chǎn)：其他業(yè)務(wù)成本,【例題多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入()。A.銷售費(fèi)用B.制造費(fèi)用C.財務(wù)費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本,ABD,(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。,【例10-13】紅星公司將A設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120000元，增值稅額為20400元。該設(shè)備原值為200000元，已計提的折舊為75000元。出售過程中發(fā)生的其他費(fèi)用4000元。(1)注銷固定資產(chǎn)原價及累計折舊：借：固定資產(chǎn)清理125000累計折舊75000貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備200000(2)支付其他費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理4000貸：銀行存款4000,(3)收到出售貨款：借：銀行存款1400400貸：固定資產(chǎn)清理A設(shè)備120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20400(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出9000貸：固定資產(chǎn)清理9000,【例題單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為()萬元。A.4B.6C.54D.56,A,【例題多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項目有()。A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值B.變價收入C.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益D.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失,AC,四無形資產(chǎn),什么是無形資產(chǎn)？無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。,1、無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理,1）購入無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。購入無形資產(chǎn)、按實(shí)際支付價款入賬：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款2）自創(chuàng)無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。從會計穩(wěn)健性原則考慮，自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用都列作管理費(fèi)用：借：研發(fā)支出資本化支出貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬銀行存款等研制成功后，將該項技術(shù)開發(fā)費(fèi)作為無形資產(chǎn)原值入賬：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出,3）其他單位投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。以評估確認(rèn)價值或合同、協(xié)議約定金額計價：借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本/股本4）接受捐贈的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。以發(fā)票所列示價格或同類無形資產(chǎn)的市場價格計價：借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入,2、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理,1）無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)原則：無形資產(chǎn)的攤銷年限一經(jīng)確定，就不得隨便更改，根據(jù)現(xiàn)行制度，無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)原則為：法律和合同以及企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照規(guī)定的有效期限和受益年限孰短的原則確定；法律沒有規(guī)定有效年限，而企業(yè)合同或者合同申請書種有規(guī)定受益年限的，按規(guī)定的受益年限確定；法律或合同以及企業(yè)申請書均示規(guī)定存放期限或者受益年限的，按照不少于10年的期限規(guī)定。,2）無形資產(chǎn)攤銷方法。無形資產(chǎn)一般采用分期等額攤銷法進(jìn)行攤銷。其攤銷方法如下：某項無形資產(chǎn)年攤銷額該項無形資產(chǎn)實(shí)際支出數(shù)有效年份月攤銷額年攤銷額/123）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理。以月實(shí)際攤銷額：,3.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理,一、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,4.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理,以實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓價款記入相關(guān)收入賬戶：借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入（或者借記“營業(yè)外支出”）將應(yīng)交營業(yè)稅金記為轉(zhuǎn)讓成果支出：借：營業(yè)外收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅,5.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷,什么是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷是指如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其全部轉(zhuǎn)銷。,無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的情況企業(yè)會計制度規(guī)定，當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：1.某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值；2.某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；3.其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的情形。,第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算,債權(quán)：指企業(yè)收取款項的權(quán)利。包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等；債務(wù)：指過去的交易或事項形成的，企業(yè)需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項及應(yīng)交款項。,一、應(yīng)收及預(yù)付款項（一）應(yīng)收賬款包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅、代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。1應(yīng)收賬款發(fā)生時的計量【例1016】紅星公司201年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。借：應(yīng)收賬款利達(dá)公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000,2應(yīng)收賬款收回的核算【例1017】201年10月8日，A公司收到201年9月8日賒銷給利達(dá)公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117000元，存入銀行。借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款利達(dá)公司117000,【例題多選題】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。A確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款B確認(rèn)銷售收入時尚未收到的增值稅C銷售貨物代購貨方墊付的包裝費(fèi)D銷售貨物代購貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi),ABCD,（二）應(yīng)收款項減值,企業(yè)要對應(yīng)收款項期末賬面價值進(jìn)行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項發(fā)生減值的，計提壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。,（三）預(yù)付賬款：是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務(wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。【例1018】201年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù)付200000元給利達(dá)公司。借：預(yù)付賬款利達(dá)公司200000貸：銀行存款200000,10月15日，紅星公司手袋利達(dá)公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補(bǔ)付給利達(dá)公司。借：原材料A材料175000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）29750貸：預(yù)付賬款利達(dá)公司204750借：預(yù)付賬款利達(dá)公司4750貸：銀行存款4750,注意：預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可將“預(yù)付賬款”并入“應(yīng)付賬款”借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告。,【例題單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計入（）的借方。A.“應(yīng)收賬款”賬戶B.“其他應(yīng)收款”賬戶C.“應(yīng)付賬款”賬戶D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,C,二、應(yīng)付賬款：指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項。,【例題單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200000元，增值稅為34000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，該原材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價值為（）元。A.240000B.234000C.206000D.200000,A,三、應(yīng)付職工薪酬包括以下內(nèi)容：【了解】1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。2職工福利費(fèi)，如職工生活困難補(bǔ)助、計劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)助費(fèi)和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。3社會保險費(fèi)，指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等。4住房公積金。5工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6非貨幣性福利，如以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用等。7辭退福利，即因解除或為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。,【例1021】201年6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資185000元，根據(jù)本月份“工資費(fèi)用分配表”，車間生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元。6月30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。（1）計提工資時：借：生產(chǎn)成本150000制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用15000貸：應(yīng)付職工薪酬185000（2）從銀行提現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金185000貸：銀行存款建設(shè)銀行185000（3）發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬工資185000貸：庫存現(xiàn)金185000,四、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)2.銷售物資和提供應(yīng)稅勞務(wù),（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理營業(yè)稅：對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。（1）以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（2）銷售不動產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。借：營業(yè)外收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅,【例1022】宏遠(yuǎn)汽車運(yùn)輸公司201年12月份去的運(yùn)輸業(yè)務(wù)營運(yùn)收入2000000元，款項已全部存入銀行。適用的營業(yè)稅稅率為3。應(yīng)交營業(yè)稅額2000000360000(元)借：營業(yè)稅金及附加60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅60000下月15日前實(shí)際應(yīng)交營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅6000貸：銀行存款銀行6000,五、借款“短期借款”：向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入一年以下（含一年）的借款?！伴L期借款”：借款期限在一年以上（不含一年）的借款。,（一）短期借款的賬務(wù)處理【例10-23】201年1月1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計120000元，期限9個月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。（1）借入時：借：銀行存款120000貸：短期借款120000(2)月末，計提1月份應(yīng)付利息：借：財務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息4002月末計提2月份利息與1月份相同。,（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務(wù)費(fèi)用400應(yīng)付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日到期歸還本金借：短期借款120000貸：銀行存款120000,（二）長期借款的賬務(wù)處理【例10-24】201年1月1日，紅星公司從建行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款收存銀行，年利率為7%，該借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次還本。（1）取得借款時借：銀行存款建設(shè)銀行5000000貸：長期借款5000000,（2）結(jié)轉(zhuǎn)利息時：借：在建工程350000貸：應(yīng)付利息350000（3）支付利息時：借：應(yīng)付利息350000貸：銀行存款350000（4）歸還長期借款時：借：長期借款5000000貸：銀行存款5000000,【例題多選題】下列對長期借款利息費(fèi)用的會計處理，正確的有（）。A籌建期間的借款利息計入管理費(fèi)用B籌建期間的借款利息計入長期待攤費(fèi)用C日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費(fèi)用D符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本,ACD,【例題多選題】長期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有()。A銷售費(fèi)用B財務(wù)費(fèi)用C在建工程D管理費(fèi)用,BCD,第四節(jié)資本的增減,資本：是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金。主要通過“實(shí)收資本”（股份有限公司-“股本”）和“資本公積”等賬戶來核算。一、接受投資（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例10-25】201年11月1日，紅星有限責(zé)任公司接受正大公司、宏遠(yuǎn)公司和利達(dá)公司三方的出資組建公司，公司的注冊資本為500萬元，三方的出資比例為50%、30%、20%。三方的投資款于201年11月1日全部收到并存入銀行。,借：銀行存款建設(shè)銀行5000000貸：實(shí)收資本正大公司2500000宏遠(yuǎn)公司1500000利達(dá)公司1000000,（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理注意：按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）?！纠?0-26】201年11月1日，紅星公司接受利達(dá)公司投資，利達(dá)公司投資A設(shè)備一臺，該設(shè)備的原賬面價值50萬元，已提折舊10萬元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)該設(shè)備的現(xiàn)有價值為320000元，有關(guān)設(shè)備的移交手續(xù)已辦妥。借：固定資產(chǎn)-A設(shè)備320000貸：實(shí)收資本-利達(dá)公司320000,二、實(shí)收資本的減少【例10-27】沿用【例10-25】的資料，兩年后，經(jīng)批準(zhǔn)，正大公司從紅星有限責(zé)任公司退出。紅星公司按照過去的實(shí)際出資將250萬元銀行存款退還給正大公司。借：實(shí)收資本-正大公司2500000貸：銀行存款2500000,第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用,一、收入：指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.1.“主營業(yè)務(wù)收入”：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。期末，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。2.“其他業(yè)務(wù)收入”：包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。期末，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。,【例10-28】201年12月5日，紅星公司向宏遠(yuǎn)公司開出增值稅發(fā)票，銷售A產(chǎn)品60件，銷售單價3500元；銷售B產(chǎn)品30件，銷售單價5500元；增值稅稅率17%；貨已發(fā)出，貨款已收存入建設(shè)銀行。借：銀行存款438750貸：主營業(yè)務(wù)收入375000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）63750,【例10-29】201年12月30日，A公司收到出租給大河公司的房屋租金60000元，租金款收到后存入銀行。借：銀行存款60000貸：其他業(yè)務(wù)收入60000,二、成本：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”核算。費(fèi)用：日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出?！吧a(chǎn)成本”：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。可設(shè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)?！爸圃熨M(fèi)用”：包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性的停工損失等。,【例10-30】紅星公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)過程中主要耗費(fèi)甲、乙兩種材料，201年1月31日，該公司的“發(fā)料成本分配表”如表所示。,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品50000B產(chǎn)品24000制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用4300貸：原材料86300,【例10-31】201年1月31日，紅星公司歸集當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額為l55000元，并按照該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配表如表所示。,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品80000B產(chǎn)品75000貸：制造費(fèi)用155000,【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有（）。A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本B.生產(chǎn)工人的薪酬C.行政管理部門固定資產(chǎn)折舊D.生產(chǎn)車間設(shè)備的折舊,ABD,【例題單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為（）萬元。A1.2B1.32C1.8D1.98,D,【例題單選題】生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用分配后，一般應(yīng)計入（）科目。A主營業(yè)務(wù)成本B庫存商品C其他業(yè)務(wù)成本D生產(chǎn)成本,D,三、費(fèi)用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等?！纠?0-33】201年12月10日，紅星公司向大河公司銷售多余甲材料500千克，每千克成本單價50元，貨已發(fā)出，請結(jié)轉(zhuǎn)該原材料的發(fā)出成本。借：其他業(yè)務(wù)成本25000貸：原材料甲材料25000,（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理包括：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等?！纠?0-34】202年1月6日，紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票向稅務(wù)部門交納上月份的增值稅600000元，營業(yè)稅100000元，城市維護(hù)建設(shè)稅49000元和教育費(fèi)附加21000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)600000應(yīng)交營業(yè)稅100000應(yīng)交城建稅49000應(yīng)交教育費(fèi)附加21000貸：銀行存款770000,（四）發(fā)生銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理包括：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售人員工資、銷售部門固定資產(chǎn)折舊、銷售過程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)等?！纠?0-35】201年12月6日，紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票大地傳媒公司支付產(chǎn)品廣告費(fèi)75000元，并取回廣告發(fā)票。借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi)75000貸：銀行存款75000,（五）發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、行政管理人員工資、行政部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等?！纠?0-36】201年12月20日，紅星公司以銀行存款支付辦公室的打印機(jī)修理費(fèi)300元。借:管理費(fèi)用300貸：銀行存款300,（六）發(fā)生財務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用?！纠?0-37】紅星公司201年12月1日，支付銀行利息5000元。借：財務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款5000,四、營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入等?！纠?0-38】201年12月24日，因為某供貨單位違反合同規(guī)定，紅星公司收到一筆罰款收入8000元，款已存入銀行。借：銀行存款8000貸：營業(yè)外收入-罰款收入8000,(二)營業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，包括：非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等?！纠?0-39】201年12月25日，紅星公司通過銀行向稅務(wù)部門交納滯納金2000元。借：營業(yè)外支出2000貸：庫存現(xiàn)金2000,【例題單選題】管理費(fèi)用賬戶期末應(yīng)（）。A有借方余額B有貸方余額C同時有借貸方余額D無余額,D,【例題單選題】銷售費(fèi)用不包括（）。A.匯兌損失B.銷售商品發(fā)生的包裝費(fèi)C.銷售商品發(fā)生的廣告費(fèi)D.銷售商品發(fā)生的保險費(fèi),A,【例題判斷題】企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等，應(yīng)通過“銷售費(fèi)用”科目核算。（）,【例題單選題】下列各項中，應(yīng)計入管理費(fèi)用的是()A.籌建期間的開辦費(fèi)B.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失C.生產(chǎn)車間管理人員工資D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi),A,【例題多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費(fèi)，計入營業(yè)稅金及附加科目的有（）。A消費(fèi)稅B增值稅C教育費(fèi)附加D城市維護(hù)建設(shè)稅,ACD,【例題單選題】下列交易或事項，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（）。A公益性捐贈支出B無形資產(chǎn)出售損失C固定資產(chǎn)盤虧損失D固定資產(chǎn)減值損失,D,第六節(jié)財務(wù)成果的計算,財務(wù)成果：具體表現(xiàn)為盈利或虧損。包括：利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。一、利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)