1合并資產(chǎn)負債表、合并利潤及利潤分配表的編制.doc

合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及所有者權益變動表、合并現(xiàn)金流量表的編制一、基本步驟、程序l 檢查、調整母、子公司提供的個別會計報表可能存在的誤差和遺漏； l 以審核無誤的母子公司提供的個別會計報表為基礎并將其數(shù)據(jù)過入合并工作底稿并加總； l 編制調整分錄、抵銷分錄，將母子公司之間的內部會計事項對個別會計事項的影響予以抵銷； l 計算合并后的合并數(shù)額，并將其過入合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并所有者權益變動表。 二、編制合并資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表涉及的有關調整、抵銷項目的處理（注意：抵消分錄和調整分錄均為財務報表中的項目，而不是具體的會計科目）（一）使母、子公司的會計政策相一致（如果子公司為海外公司，記賬本位幣為外幣的，還須按外幣折算準則對其進行折算后再納入合并）。（二）將子公司個別報表在合并日的可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值調整為公允價值。（三）將對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法1、以公允價值基礎調整子公司的凈利潤2、按權益法計算并調整母公司應享有子公司凈利潤的份額，借：長期股權投資 貸：投資收益3、確認母公司收到的現(xiàn)金股利并同時抵消原按成本法確認的投資收益。借：投資收益 貸：長期股權投資4、確認子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動應享有份額。借：長期股權投資 貸：資本公積（四）抵消內部交易的個別影響（遵循還原原則處理） 投資企業(yè)的“長期股權投資”=子公司所有者權益受資企業(yè)為全資子公司 長期股權投資子公司所有者權益 差額借記“商譽”1、母公司對子公司權益性資本投資項目 投資企業(yè)的“長期股權投資”子公司所有者權益 與子公司所有者權益項目相抵銷 長期股權投資應享子公司所有者權益 差額借記“商譽” 投資企業(yè)的“長期股權投資”應享子公司所有者權益 長期股權投資上期期末數(shù) 先轉回上期影響 借：應收帳款壞帳準備 應收票據(jù)與應付票據(jù) 本期內部應收帳款余額應付債券 差額借記 “投資收益” 持有至到期投資應付債券 差額貸記 “投資收益” 因持有至到期投資引發(fā)的利息收入與利息支出 借：投資收益；貸：財務費用。 3、存貨中包括的未實現(xiàn)損益的抵銷處理 第一期 第二期 收入 子公司上期從母公司購入的存貨第二期全部實現(xiàn)對外銷售 先轉回上期影響 借：期初未分配利潤銷貨企業(yè) 成本 購進當期全部實現(xiàn)對外銷售 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 毛利 貸：營業(yè)成本 子公司上期從母公司購入的存貨第二期全部未實現(xiàn)對外銷售 其處理分為三步 再抵銷本期內部銷售影響 借：營業(yè)收入 購進當期全部未實現(xiàn)對外銷售 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本購貨企業(yè) 成本 貸：營業(yè)成本 子公司本期和上期從母公司購入的存貨第二期全部未實現(xiàn)對外銷售 再抵銷期末存貨中包括 借：營業(yè)成本 存貨 的未實現(xiàn)損益 貸：存貨 購進當期部分實現(xiàn)外銷、部分形成存貨 按上述兩種情況合并處理。 子公司上期購入的存貨轉入本期售出部分；本期內部購入的又售出部分4、內部固定資產(chǎn)交易項目的處理 第一期 第二期 報廢時從固定資產(chǎn)到固定資產(chǎn) 沖銷內部交易未實現(xiàn)損益 借：營業(yè)外收入 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價（或存貨） 貸：固定資產(chǎn)原價（或存貨）從固定資產(chǎn)到存貨 實務中，該類型交易在企業(yè)集團發(fā)生較少，根據(jù)重要性原則 ，在合并會計報表準則中未作規(guī)定。 收入 借：營業(yè)收入 先抵銷內部交易未實現(xiàn)損益對個別會計報表的影響 借：期初未分配利潤 到期報廢 借：期初未分配利潤從存貨到固定資產(chǎn) 售出企業(yè) 成本 計提折舊 貸：營業(yè)成本 貸：固定資產(chǎn)原價 貸：管理費用（最后一期多提數(shù)） 毛利未實現(xiàn)損益 固定資產(chǎn)原價 再抵銷前期多提折舊對個別會計報表的影響 借：固定資產(chǎn)累計折舊（本期前累計多提折舊數(shù)） 超期報廢 報廢時不作抵銷處理 購入企業(yè)形成固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)累計折舊（多提折舊） 貸：期初未分配利潤 提前報廢 借：期初未分配利潤 貸：管理費用 最后抵銷本期多計提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用（當年多提數(shù)） 不計提折舊 借：營業(yè)收入 貸：管理費用 營業(yè)外支出（未收回價值中的 貸：營業(yè)成本 借：期初未分配利潤 清理變賣時 未實現(xiàn)利潤）固定資產(chǎn)原價 貸：固定資產(chǎn)原價 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） 5、內部無形資產(chǎn)交易項目的抵銷處理 第一期 第二期 最后一期 抵銷當期無形資產(chǎn)交易的影響 借：營業(yè)外收入 先抵銷內部交易未實現(xiàn)利潤的影響 借：期初未分配利潤（至年初尚未攤銷數(shù)） 借：期初未分配利潤（最后一期攤銷數(shù)）轉讓所有權 貸：無形資產(chǎn) 貸：無形資產(chǎn) 貸：管理費用（因無形資產(chǎn)不存在了） 抵銷當期無形資產(chǎn)攤銷的影響 借：無形資產(chǎn) 再抵銷本期多攤銷數(shù)的影響 借：無形資產(chǎn)（本期多攤銷的無形資產(chǎn)數(shù)） 貸：管理費用 貸：管理費用 母公司投資收益（權益法） 少數(shù)股東本期收益6、內部權益性資本投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷子公司為全資子公司（不確認“少數(shù)股東本期收益”） 根據(jù)公式（子公司）：“期初未分配利潤+本年凈利潤=本期利潤分配數(shù)+期末未分配利潤數(shù)” 子公司為非全資子公司（確認“少數(shù)股東本期收益”，列作利潤分配項目處理） 借：期初未分配利潤 將此分錄與第一筆合起來即為： 投資收益 提取盈余公積 借：實收資本 少數(shù)股東本期收益（子公司為全資子公司時為零） 應付股利 資本公積 貸：提取盈余公積 盈余公積 應付股利 商譽（投資成本大于應享子公司權益數(shù)） 期末未分配利潤 投資收益 年初未分配利潤 少數(shù)股東本期收益 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益 提取盈余公積 應付股利三、編制現(xiàn)金流量表時應抵消的項目1、企業(yè)集團內部當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 借：投資支付的現(xiàn)金 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金2、企業(yè)集團內部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處理 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3、企業(yè)集團內部當期以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 借：償還債務支付的現(xiàn)金 貸：取得借款收到的現(xiàn)金4、企業(yè)集團內部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 借：購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金5、企業(yè)集團內部當期處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固