金融企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法.doc

現(xiàn)金流量表的編制與確定分析金融企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定是采用直接填列法或間接編制法，同時(shí)根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄進(jìn)行分析、調(diào)整，從而編制出現(xiàn)金流量表。一、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量共有27項(xiàng)。（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入1、利息收入：對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，利息收入主要包括各類存、貸款業(yè)務(wù)中的“利息收入”以及金融企業(yè)之間相互存、放款業(yè)務(wù)中的“金融企業(yè)往來(lái)收入”兩部分。根據(jù)損益表所反映的本期利息收入和金融企業(yè)往來(lái)收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算出來(lái)，因此，它并不一定等于現(xiàn)金流量表中的利息收入所收到的現(xiàn)金數(shù)，因?yàn)槿绻?dāng)期收到的利息收入的現(xiàn)金數(shù)中包含有前期的應(yīng)收利息、前期核銷的壞帳損失以及預(yù)收以后期間的利息等，則本期收到的利息收入的現(xiàn)金數(shù)就會(huì)大于損益表上的利息收入和金融企業(yè)往來(lái)收入數(shù)；反之，如果本期收到發(fā)生的利息收入未能全部收回而形成應(yīng)收利息，則本期收到的利息收入的現(xiàn)金數(shù)就會(huì)小于損益表上的利息收入和金融企業(yè)往來(lái)收入數(shù)。所以，現(xiàn)金流量表上利息收入這一項(xiàng)目就應(yīng)該根據(jù)“應(yīng)收利息”等賬戶中的有關(guān)數(shù)據(jù)和信息對(duì)本期損益表上的利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入的數(shù)字計(jì)息調(diào)整。直接確定公式：利息收入所收到的現(xiàn)金當(dāng)期利息收入、金融企業(yè)往來(lái)利息收入收到的現(xiàn)金當(dāng)期收回前期的應(yīng)收利息當(dāng)期預(yù)收以后期間的利息當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失間接確定公式：利息收入所收到的現(xiàn)金本期利息收入本期金融企業(yè)往來(lái)收入（期初應(yīng)收利息余額-期末應(yīng)收利息余額）（期末預(yù)收利息余額-期初預(yù)收利息余額+）+本期收回前期核銷的壞帳損失-當(dāng)期實(shí)際核銷的壞帳損失-以非現(xiàn)金實(shí)物抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收利息2、手續(xù)費(fèi)收入：本項(xiàng)目反映金融企業(yè)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)中實(shí)際收到的手續(xù)費(fèi)現(xiàn)金數(shù)。其主要是通過“手續(xù)費(fèi)收入”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定公式：手續(xù)費(fèi)收入所收到的現(xiàn)金=收到當(dāng)期手續(xù)費(fèi)當(dāng)期收到前期應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)當(dāng)期預(yù)收以后期間的手續(xù)費(fèi)本項(xiàng)目間接確定公式：手續(xù)費(fèi)收入所收到的現(xiàn)金=本期手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)收賬款（手續(xù)費(fèi)）期初余額應(yīng)收賬款（手續(xù)費(fèi)）期末余額 預(yù)收賬款（手續(xù)費(fèi)）期末余額應(yīng)收賬款（手續(xù)費(fèi)）期初余額手續(xù)費(fèi)收入一般都是直接通過現(xiàn)金結(jié)算的，很少有應(yīng)收手續(xù)費(fèi)和預(yù)收手續(xù)費(fèi)的發(fā)生，因此現(xiàn)金流量表上的手續(xù)費(fèi)收入往往與損益表上的手續(xù)費(fèi)收入一致。若有應(yīng)收手續(xù)費(fèi)和預(yù)收手續(xù)費(fèi)等債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生，則可按前章所述方法予以分析、調(diào)整。本項(xiàng)目適宜采用間接確定法。3、活期存款的吸收與支付凈額本項(xiàng)目中的活期存款主要包括金融企業(yè)辦理的各類活期存款、臨時(shí)存款和匯款這兩個(gè)方面的業(yè)務(wù)。所謂活期存款、臨時(shí)存款是指除定期存款、同業(yè)存款、聯(lián)行存款以外的所有存款，會(huì)計(jì)核算的賬戶主要有“活期存款”、“活期儲(chǔ)蓄存款”、“財(cái)政性存款”、“保證金”、“本票”等；所謂匯款是指金融企業(yè)在匯款業(yè)務(wù)中收到的待解付的款項(xiàng)，其包括匯入和匯出兩方面，會(huì)計(jì)核算的賬戶主要有“應(yīng)解匯款”和“匯出匯款”。本項(xiàng)目反映的是“活期存款的吸收與支付凈額”，因此，在分析調(diào)整時(shí)只需將上述賬戶的期末、期初金額相減就可得出其在本期間內(nèi)的存取凈額。本項(xiàng)目直接確定公式：活期存款的吸收與支付凈額當(dāng)期吸收或收存的各類活期存款、臨時(shí)存款、匯款當(dāng)期支付的各類活期存款、臨時(shí)存款、匯款本項(xiàng)目間接確定公式：活期存款的吸收與支付凈額有關(guān)存款賬戶的期末余額有關(guān)存款賬戶的期初余額根據(jù)金融企業(yè)現(xiàn)金流量的列示特點(diǎn)，活期存款應(yīng)按其存取的差額來(lái)列示，即以“凈額”列示。因此，在實(shí)際的匯總、計(jì)算時(shí)，只需將有關(guān)存款賬戶的期末、期初余額進(jìn)行對(duì)比就可得出本項(xiàng)目的現(xiàn)金流量。當(dāng)期末余額大于期初余額，即現(xiàn)金流量為數(shù)時(shí)，表示為現(xiàn)金流入；當(dāng)期末余額小于期初余額時(shí)，即現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)時(shí)，則表示現(xiàn)金流出。本項(xiàng)目適宜采用間接確定法。4、吸收的定期存款本項(xiàng)目中的定期存款主要包括企事業(yè)單位的定期存款和居民個(gè)人的定期儲(chǔ)蓄存款兩部分，會(huì)計(jì)核算的賬戶為“定期存款”和“定期儲(chǔ)蓄存款”。由于本項(xiàng)目反映的是“吸收的定期存款”，這在上述賬戶中為貸方發(fā)生數(shù)，因此只要將這些賬戶的貸方發(fā)生數(shù)相加就可算出。5、收回的中長(zhǎng)期貸款本項(xiàng)目反映的是金融企業(yè)收回的發(fā)放期限在一年（含一年）以上的各種中長(zhǎng)期貸款而形成的現(xiàn)金流入，會(huì)計(jì)核算中它將反映為“中長(zhǎng)期貸款”、“抵押貸款中長(zhǎng)期抵押貸款”的貸方發(fā)生數(shù)。“中長(zhǎng)期貸款”賬戶的貸方發(fā)生逾期后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶時(shí)也是從“中長(zhǎng)期貸款”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，這部分貸方發(fā)生數(shù)就要分析扣除?！坝馄谫J款”收回的，也應(yīng)反映在本項(xiàng)目中。另外，如果有前期已核銷的貸款在本期收回的，在會(huì)計(jì)核算中也會(huì)先轉(zhuǎn)回“中長(zhǎng)期貸款”賬戶，然后再作貸款收回的帳務(wù)處理，也就是說(shuō)這時(shí)會(huì)在“中長(zhǎng)期貸款”賬戶借方和貸方同時(shí)反映，這筆重新收回的貸款數(shù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)反映在“收回的已于前期核銷的貸款”項(xiàng)目，而不是本項(xiàng)目，因此，在對(duì)“中長(zhǎng)期貸款”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)計(jì)息分析時(shí)，也要扣除這部分?jǐn)?shù)額。本項(xiàng)目直接確定的公式：收回的中長(zhǎng)期貸款當(dāng)期收回的各類中長(zhǎng)期貸款、中長(zhǎng)期抵押貸款當(dāng)期收回以于前期核銷的中長(zhǎng)期貸款本項(xiàng)目間接確定的公式：收回的中長(zhǎng)期貸款當(dāng)期中長(zhǎng)期貸款貸方發(fā)生額當(dāng)期轉(zhuǎn)入逾期貸款的中長(zhǎng)期貸款數(shù)當(dāng)期收回逾期貸款中的中長(zhǎng)期貸款數(shù)當(dāng)期中長(zhǎng)期抵押貸款貸方發(fā)生額當(dāng)期中長(zhǎng)期抵押貸款的非現(xiàn)金資產(chǎn)收回當(dāng)期中長(zhǎng)期抵押貸款中核銷結(jié)轉(zhuǎn)的呆帳損失6、同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)的存取凈額。本項(xiàng)目是反映同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)這兩方面的存取凈額，其中存放同業(yè)款項(xiàng)應(yīng)為除現(xiàn)金以外的存放同業(yè)款項(xiàng)。存放同業(yè)款項(xiàng)中正常結(jié)算的款項(xiàng)，因可隨時(shí)用于支付，屬現(xiàn)金的范疇，因此，其增減變動(dòng)不在本項(xiàng)目中反映，只需反映同業(yè)存款的存取凈額即可，在會(huì)計(jì)核算中它是通過“同業(yè)存款”賬戶來(lái)反映的。同業(yè)存款的存取凈額可以通過“同業(yè)存款”賬戶的期末余額減去期初余額來(lái)計(jì)算。本項(xiàng)目直接確定的公式：同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)的存取凈額（當(dāng)期同業(yè)存款存入數(shù)當(dāng)期同業(yè)存款取出數(shù)）（當(dāng)期存放同業(yè)款項(xiàng)取出數(shù)當(dāng)期存放同業(yè)款項(xiàng)存入數(shù)）本項(xiàng)目間接確定的公式：同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)的存取凈額（同業(yè)存款期末余額同業(yè)存款期初余額）（除現(xiàn)金以外存放同業(yè)的期初余額除現(xiàn)金以外存放同業(yè)的期末余額）7、聯(lián)行往來(lái)凈額。本項(xiàng)目同樣也是反映存放聯(lián)行款項(xiàng)和聯(lián)行存放款項(xiàng)這兩方面的存取凈額，在會(huì)計(jì)核算上它們是通過“存放聯(lián)行款項(xiàng)”和“聯(lián)行存放款項(xiàng)”兩個(gè)賬戶分別反映的，聯(lián)行往來(lái)凈額就可以通過這兩個(gè)賬戶的期末余額與期初余額之差計(jì)算得到。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式：聯(lián)行往來(lái)凈額（當(dāng)期聯(lián)行往賬的收回?cái)?shù)當(dāng)期聯(lián)行往賬的付出數(shù)）（聯(lián)行聯(lián)行來(lái)賬的收入數(shù)當(dāng)期聯(lián)行來(lái)賬的付出數(shù)）本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式為：聯(lián)行往來(lái)凈額存放聯(lián)行款項(xiàng)期初余額-存放聯(lián)行款項(xiàng)期末余額+聯(lián)行存放款項(xiàng)期末余額-聯(lián)行存放款項(xiàng)期初余額。8、向中央銀行借款。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)向中央銀行借入各種款項(xiàng)所收到的現(xiàn)金，會(huì)計(jì)核算上它是反映為“向中央銀行借款”賬戶的貸方發(fā)生額。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式：向中央銀行借款當(dāng)期向中央銀行借入各種款項(xiàng)的現(xiàn)金數(shù)本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式：向中央銀行借款當(dāng)期向中央銀行借款貸方發(fā)生數(shù)本項(xiàng)目反映金融企業(yè)向中央銀行借入各種款項(xiàng)所收到的現(xiàn)金，即由此引起的現(xiàn)金流入，在“向中央銀行借款”賬戶中反映為貸方發(fā)生額。9、與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額。本項(xiàng)目中的“其他金融企業(yè)”包括其他銀行和其他非銀行金融性公司兩個(gè)方面，而“拆借”則包括了拆入和拆出兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)上它們分別通過“拆放同業(yè)”、“拆放金融性公司”、“同業(yè)拆入”、“金融性公司拆入”這四個(gè)賬戶進(jìn)行核算。與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額就可以通過四個(gè)賬戶期初、期末余額之比計(jì)算。本項(xiàng)目直接確定計(jì)算公式：與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額（當(dāng)期從其他銀行、其他非銀行金融性公司拆入資金數(shù)當(dāng)期歸還其他銀行、其他非銀行金融性公司拆借資金數(shù)）（當(dāng)期拆放給其他銀行、其他非銀行金融性公司當(dāng)期其他銀行、其他非銀行金融性公司還回拆借資金數(shù)）本項(xiàng)目間接確定計(jì)算公式：與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額（拆放同業(yè)期初余額-拆放同業(yè)期末余額）+（拆放金融性公司期初余額-拆放金融性公司期末余額）+（同業(yè)拆入期末余額-同業(yè)拆入期初余額）+（金融性公司拆入期末余額-金融性公司拆入期初余額）10、信托存、放款凈額。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)接受客戶委托，代為客戶各類和運(yùn)營(yíng)其資金的業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出的差額。信托存、放款業(yè)務(wù)包含了信托存、放業(yè)務(wù)和委托存、放款業(yè)務(wù)兩部分。對(duì)于委托存、放款業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，還包括了委托存款、委托放款兩個(gè)方面，而對(duì)于委托放款來(lái)說(shuō)，又包括委托貸款和委托投資兩部分，本項(xiàng)目的“凈額”就是由這些業(yè)務(wù)而引發(fā)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之凈額。上述這些業(yè)務(wù)，主要通過“委托存款”、“委托貸款”、“委托投資”等賬戶來(lái)進(jìn)行核算的，因此，本項(xiàng)目的“凈額”也就可以通過上述賬戶期初、期末余額的增減變動(dòng)來(lái)計(jì)算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：信托存、放款凈額（當(dāng)期信托存款、委托存款存入數(shù)當(dāng)期信托存款、委托存款提出數(shù)）（當(dāng)期系統(tǒng)貸款、委托貸款、委托投資投放數(shù)當(dāng)期系統(tǒng)貸款、委托貸款、委托投資收回?cái)?shù)）本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式為：信托存、放款凈額（信托存款期末數(shù)信托存款期初數(shù)）（委托存款期末余額-委托存款期初余額）（委托貸款期末余額委托貸款期初余額）（委托投資期末余額委托投資期初余額）上述信托存、貸款凈額計(jì)算出來(lái)為正數(shù)時(shí)，表示為凈現(xiàn)金流入；如為負(fù)數(shù)時(shí)，則表示為凈現(xiàn)金流出。11、收回的已于前期核銷的貸款。本項(xiàng)目反映前期已核銷的貸款又被收回所引起的現(xiàn)金流入，而不論其為短期貸款還是中長(zhǎng)期貸款或是其他什么貸款。有關(guān)貸款的核銷或又被收回等主要通過“貸款呆帳準(zhǔn)備”賬戶來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。該賬戶的借方反映貸款呆帳損失的發(fā)生，即被核銷的貸款；該賬戶的貸方反映貸款呆帳準(zhǔn)備的提取及以前期間被核銷的貸款后又收回的情況。因此本項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)通過對(duì)“貸款呆帳準(zhǔn)備”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)進(jìn)行分析后取得。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式：收回的已于前期核銷的貸款當(dāng)期收回的已于前期核銷的短期貸款當(dāng)期收回的已于前期核銷的中長(zhǎng)期貸款本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式：收回的已于前期核銷的貸款當(dāng)期貸款呆帳準(zhǔn)備貸方發(fā)生額（分析計(jì)列）12、融資租賃所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)在從事金融租賃業(yè)務(wù)時(shí)所收到的租金、手續(xù)費(fèi)、傭金等現(xiàn)金數(shù)。因融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入在“租賃收益”賬戶進(jìn)行核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：融資租賃所收到的現(xiàn)金當(dāng)期融資租賃收益收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收融資租賃收益+當(dāng)期預(yù)收以后期間的融資租賃收益本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式為：融資租賃所收到的現(xiàn)金本期融資租賃收益應(yīng)收賬款（融資租賃收益）期初余額應(yīng)收賬款（融資租賃收益）期末余額預(yù)收賬款（融資租賃收益）期末余額預(yù)收賬款（融資租賃收益）期初余額本項(xiàng)目適宜采用間接確定法。13、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他各類與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入可以通過“其他營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定計(jì)算公式：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金當(dāng)期收到的咨詢收入、保險(xiǎn)箱出租收入+當(dāng)期收到的罰金、違約金+當(dāng)期收到的押金、定金+當(dāng)期收到的非常損失賠償金本項(xiàng)目間接確定計(jì)算公式：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金當(dāng)期其他營(yíng)業(yè)收入貸方發(fā)生額（咨詢收入、保險(xiǎn)箱出租收入）當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入貸方發(fā)生額（罰金、違約金）當(dāng)期其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額（押金、定金）當(dāng)期其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額（收到的賠償金）本項(xiàng)目涉及的面比較廣，除了前述的十二項(xiàng)外，其他的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入都在這一項(xiàng)目中反映。本計(jì)算公式中所列的只是列舉一些較為常見的應(yīng)歸屬在本項(xiàng)目的現(xiàn)金流入種類，在實(shí)際計(jì)算中應(yīng)根據(jù)具體的情況來(lái)靈活運(yùn)用、分析計(jì)列。（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出1、利息支出。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)在進(jìn)行存款、借款、以及與中央銀行、其他金融企業(yè)資金往來(lái)等業(yè)務(wù)中實(shí)際支付的利息支出現(xiàn)金數(shù)。其在會(huì)計(jì)核算中主要通過“利息支出”、“金融企業(yè)往來(lái)支出”、“應(yīng)付利息”等賬戶進(jìn)行反映。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式：利息支出所支付的現(xiàn)金當(dāng)期利息支出+當(dāng)期金融企業(yè)往來(lái)支出支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付利息+當(dāng)期預(yù)付以后期間的利息-當(dāng)期支付的債券利息本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式：利息支出所支付的現(xiàn)金當(dāng)期利息支出+當(dāng)期金融企業(yè)往來(lái)支出支付的現(xiàn)金+（應(yīng)付利息期初余額應(yīng)付利息期末余額）（預(yù)付利息期末余額預(yù)付利息期初余額）當(dāng)期支付的債券利息本項(xiàng)目適宜采用間接確定法。在計(jì)算利息支出所支付的現(xiàn)金數(shù)額時(shí)，注意應(yīng)剔除支付的發(fā)行債券的利息支出。2、手續(xù)費(fèi)支出。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)因委托其他單位代辦業(yè)務(wù)等而實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)支出現(xiàn)金數(shù)。其主要通過“手續(xù)費(fèi)支出”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式：手續(xù)費(fèi)支出所支付的現(xiàn)金支付當(dāng)期的手續(xù)費(fèi)+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付手續(xù)費(fèi)+當(dāng)期預(yù)付以后期間的手續(xù)費(fèi)本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式：手續(xù)費(fèi)支出所支付的現(xiàn)金當(dāng)期手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)付賬款（手續(xù)費(fèi)）期初余額應(yīng)付賬款（手續(xù)費(fèi)）期末余額預(yù)付賬款（手續(xù)費(fèi)）期末余額預(yù)付賬款（手續(xù)費(fèi)）與手續(xù)費(fèi)收入一樣，手續(xù)費(fèi)支出通常也是以現(xiàn)金直接結(jié)算的，但如遇特殊情況發(fā)生債權(quán)、債務(wù)的，即產(chǎn)生應(yīng)付手續(xù)費(fèi)或預(yù)付手續(xù)費(fèi)的，則通過“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等賬戶進(jìn)行核算。在實(shí)際計(jì)算時(shí)，只需將損益表中按權(quán)責(zé)發(fā)生制列示的本期手續(xù)費(fèi)支出數(shù)加減上述賬戶的期初、期末余額，即可換算為收付實(shí)現(xiàn)制的手續(xù)費(fèi)支出所支付的現(xiàn)金數(shù)。3、短期貸款的發(fā)放與收回凈額。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)發(fā)放與收回各種短期貸款本金而引起的現(xiàn)金流出與流入之間的差額。短期貸款業(yè)務(wù)主要通過“短期貸款”、“抵押貸款”（下設(shè)“短期抵押貸款”明細(xì)賬）等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：短期貸款的發(fā)放與收回凈額當(dāng)期發(fā)放的各項(xiàng)短期貸款-當(dāng)期收回的各項(xiàng)短期貸款的現(xiàn)金數(shù)本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式為：短期貸款的發(fā)放與收回凈額短期貸款期末余額短期貸款期初余額+抵押貸款（短期）期末余額抵押貸款（短期）期初余額+當(dāng)期轉(zhuǎn)入逾期貸款的短期貸款數(shù)當(dāng)期收回逾期貸款中的短期貸款數(shù)當(dāng)期短期貸款抵押貸款的非現(xiàn)金資產(chǎn)收回當(dāng)期短期抵押貸款中核銷結(jié)轉(zhuǎn)的呆帳損失由于本項(xiàng)目反映的是短期貸款發(fā)放與收回的“凈額”，因此，一般只要將有關(guān)短期貸款賬戶的期末、期初余額軋差計(jì)算即可得到。然而，在“短期貸款”賬戶的期末、期初余額軋差中，包含了轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的不能按期收回的短期貸款，此部分?jǐn)?shù)額應(yīng)予加回到“短期貸款”賬戶的期末余額中去；而已轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的短期貸款又被收回的，也應(yīng)在本項(xiàng)目中得到反映，故應(yīng)從中扣減。同樣，在“抵押貸款”（短期）賬戶的期末、期初余額軋差中，也包含了因到期收不回貸款，經(jīng)有關(guān)法律程序?qū)⒌盅浩肥盏盅嘿J款，即非現(xiàn)金資產(chǎn)收回，以及因抵沖貸款不足而蒙受的呆帳損失等，這些實(shí)際均為發(fā)生現(xiàn)金流量，因此也應(yīng)加回。當(dāng)通過上述公式計(jì)算出來(lái)的凈額為正數(shù)時(shí)，表示為現(xiàn)金流出；反之，為負(fù)數(shù)時(shí)，則表示為現(xiàn)金流入。4、對(duì)外發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)發(fā)放各種中長(zhǎng)期貸款而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。中長(zhǎng)期貸款業(yè)務(wù)主要是通過“中長(zhǎng)期貸款”、“抵押貸款（中長(zhǎng)期）”等帳務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式：對(duì)外發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款當(dāng)期實(shí)際發(fā)放的各類中長(zhǎng)期貸款、中長(zhǎng)期抵押貸款。本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式：對(duì)外發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款當(dāng)期中長(zhǎng)期貸款借方發(fā)生額當(dāng)期抵押貸款（中長(zhǎng)期）借方發(fā)生額本項(xiàng)目反映的只是各類中長(zhǎng)期貸款的發(fā)放數(shù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，它們?cè)谟嘘P(guān)的貸款賬戶中被記錄在借方，因此，計(jì)算本項(xiàng)目數(shù)額比較簡(jiǎn)便的方法就是加計(jì)有關(guān)貸款賬戶的借方發(fā)生數(shù)。5、貼現(xiàn)凈額。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)因貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出、流入之間的差額。貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)，均是通過“貼現(xiàn)”賬戶進(jìn)行核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：貼現(xiàn)凈額當(dāng)期支付的貼現(xiàn)款當(dāng)期收回的貼現(xiàn)款當(dāng)期通過轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)收回的款項(xiàng)本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式為：貼現(xiàn)凈額（貼現(xiàn)期末余額貼現(xiàn)期初余額）當(dāng)期轉(zhuǎn)入逾期貸款的貼現(xiàn)數(shù)當(dāng)期收回逾期貸款中的貼現(xiàn)數(shù)由于本項(xiàng)目反映的是貼現(xiàn)“凈額”，因此，在通常情況下，就是“貼現(xiàn)”賬戶的期末、期初余額之軋差。但如當(dāng)期發(fā)生因貼現(xiàn)款不能按期收回而轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶，或者已轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的貼現(xiàn)款又在本期被收回的，則應(yīng)將這些數(shù)額予以加回或扣減。當(dāng)通過上述計(jì)算公式計(jì)算出來(lái)的凈額為正數(shù)的時(shí)，為現(xiàn)金流出；反之，為負(fù)數(shù)時(shí)，則為現(xiàn)金流入。這里又一點(diǎn)需要予以說(shuō)明：當(dāng)金融企業(yè)對(duì)客戶提供的期票進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，將會(huì)按約定的貼現(xiàn)率計(jì)算貼現(xiàn)利息，并將其從貼現(xiàn)額中予以扣除，即金融企業(yè)實(shí)際支付給客戶的貼現(xiàn)金額會(huì)小于“貼現(xiàn)”賬戶中所記錄的貼現(xiàn)數(shù)額，兩者的差額就是金融企業(yè)收取的貼現(xiàn)利息。雖然這部分貼現(xiàn)利息并未發(fā)生現(xiàn)金的進(jìn)出，但根據(jù)金融企業(yè)的特點(diǎn)及有關(guān)的規(guī)則，應(yīng)將貼現(xiàn)金額作為現(xiàn)金流出，而扣下的貼現(xiàn)利息再作為現(xiàn)金流入在利息收入項(xiàng)目中予以反映。6、進(jìn)出口押匯凈額。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的進(jìn)出口押匯業(yè)務(wù)時(shí)所發(fā)生的現(xiàn)金流出、流入之間的差額。進(jìn)出口押匯業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上是通過“進(jìn)出口押匯”賬戶反映的。本項(xiàng)目直接確定計(jì)算公式：進(jìn)出口押匯凈額（當(dāng)期進(jìn)口押匯支付數(shù)-當(dāng)期進(jìn)口押匯收回?cái)?shù)）+（當(dāng)期出口押匯支付數(shù)-當(dāng)期出口押匯收回?cái)?shù)）本項(xiàng)目間接確定計(jì)算公式：進(jìn)出口押匯凈額進(jìn)出口押匯期末余額-進(jìn)出口押匯期初余額進(jìn)出口押匯包含了進(jìn)口押匯和出口押匯兩個(gè)方面，它們分別會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的支付和收回，進(jìn)出口押匯凈額實(shí)際就是進(jìn)口押匯的支付與收回、出口押匯的支付與收回這四項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)額之和，這也就是直接確定公式中所反映的內(nèi)容。當(dāng)然，在實(shí)際的計(jì)算中，只需將進(jìn)出口押匯賬戶的期末、期初余額進(jìn)行對(duì)比，軋差后所得就是本項(xiàng)目所要反映的“凈額”。通過上述公式計(jì)算出的凈額為正數(shù)，表示為現(xiàn)金凈流出，反之，負(fù)數(shù)則表示為現(xiàn)金凈流入。與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相似，金融企業(yè)在發(fā)放進(jìn)出口押匯款時(shí)，往往也會(huì)先行扣除或預(yù)扣一定的利息，這部分扣除額雖然沒有發(fā)生現(xiàn)金的流動(dòng)，但并不影響其分別表現(xiàn)為押匯款發(fā)放與利息收回的現(xiàn)金流出流入的反映，因?yàn)樵谶@里，我們是假設(shè)它先被全額發(fā)放（發(fā)生現(xiàn)金流出），然后再被收回利息（發(fā)生現(xiàn)金流入）的。7、支付的定期存款本金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)在吸收企事業(yè)單位的定期存款和居民個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存款等業(yè)務(wù)中償付的定期存款本金。在前面“吸收的定期存款”項(xiàng)目中已有述及，定期存款業(yè)務(wù)主要通過“定期存款”、“定期儲(chǔ)蓄存款”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：支付的定期存款本金定期實(shí)際償付的各類定期存款、定期儲(chǔ)蓄存款本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式：支付的定期存款本金當(dāng)期當(dāng)定期存款借方發(fā)生額當(dāng)期定期儲(chǔ)蓄存款借方發(fā)生額本項(xiàng)目與前述“吸收的定期存款”項(xiàng)目反映的是一項(xiàng)業(yè)務(wù)（定期存款）的兩個(gè)方面，即吸收和償付，這里的償付也就是現(xiàn)金流出，在有關(guān)的定期存款賬戶中反映為借方發(fā)生額，因此，本項(xiàng)目就可以根據(jù)定期存款有關(guān)賬戶的借方發(fā)生額之和求得。8、存放中央銀行法定款項(xiàng)凈額。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向中央銀行繳存各類款項(xiàng)而引起的現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入的差額。有關(guān)法定款項(xiàng)在中央銀行存放或收回業(yè)務(wù)是通過“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶下設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定計(jì)算公式為:存放中央銀行法定款項(xiàng)凈額當(dāng)期繳存中央銀行各類法定款項(xiàng)數(shù)額-當(dāng)期提回存放中央銀行各類法定款項(xiàng)數(shù)額本項(xiàng)目間接確定計(jì)算公式為:存放中央銀行法定款項(xiàng)凈額存放中央銀行款項(xiàng)（法定存款）期末余額-存放中央銀行款項(xiàng)（法定存款）期初余額存放中央銀行法定款項(xiàng)有多個(gè)種類，如存款準(zhǔn)備金、外幣清算保證金及外國(guó)銀行在華分行的指定生息資產(chǎn)等，它們基本都是按某一繳存基數(shù)的一定比例存放的。當(dāng)這些基數(shù)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，則繳存數(shù)也相應(yīng)增加或減少，即補(bǔ)繳或提回。那么，本項(xiàng)目最簡(jiǎn)便的計(jì)算方法就是將有關(guān)賬戶的期初、期末余額軋差所得。當(dāng)上述計(jì)算公式計(jì)算出的凈額為正數(shù)時(shí)，表示當(dāng)期繳存數(shù)大于提回?cái)?shù)，此凈額為現(xiàn)金流出，反之為負(fù)數(shù)時(shí)，表示當(dāng)期繳存數(shù)小于提回?cái)?shù)，此凈額為現(xiàn)金流入。9、償還中央銀行借款。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)償還中央銀行各種借款所支付的現(xiàn)金。與前述“向中央銀行借款”項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，二者是從不同的角度反映了同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此，其會(huì)計(jì)核算也是通過“向中央銀行借款”賬戶進(jìn)行。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：償還中央銀行借款當(dāng)期償還中央銀行各種借款付出的現(xiàn)金數(shù)本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式為：償還中央銀行借款當(dāng)期向中央銀行借款借方發(fā)生額“向中央銀行借款”賬戶核算金融企業(yè)向中央銀行借入的各種款項(xiàng)，其貸方反映借入數(shù)，借方反映償還數(shù)，貸方余額反映已借入尚未償還的數(shù)額。因此，本項(xiàng)目所反映的某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)償還中央銀行各類借款數(shù)額，就是該帳戶當(dāng)期的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。10、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)支付的各類社保基金等而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出數(shù)。此類業(yè)務(wù)通常是由“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”（下設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬戶）等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金支付當(dāng)期應(yīng)付職工和為職工支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期應(yīng)付職工和應(yīng)為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式為：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金當(dāng)期應(yīng)付工資借方發(fā)生額（分析計(jì)列）當(dāng)期應(yīng)付福利費(fèi)借方發(fā)生額（分析計(jì)列）當(dāng)期其他應(yīng)付款相關(guān)項(xiàng)目借方發(fā)生額（分析計(jì)列）或支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用中工資、獎(jiǎng)金、社保及職工商業(yè)保險(xiǎn)額應(yīng)付工資期初余額應(yīng)付工資期末余額應(yīng)付福利費(fèi)期初余額應(yīng)付福利費(fèi)期末余額其他應(yīng)付款（相關(guān)項(xiàng)目）期初余額其他應(yīng)付款（相關(guān)項(xiàng)目）期末余額由于在建工程人員的工資、獎(jiǎng)金等發(fā)放數(shù)及為他們支付的現(xiàn)金不在本項(xiàng)目中反映，而按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)付未付部分也是通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，因此，當(dāng)根據(jù)這些賬戶的發(fā)生額、余額來(lái)計(jì)算本項(xiàng)目數(shù)額時(shí)，要剔除支付給在建工程人員及為在建工程人員支付的現(xiàn)金部分，所以要“分析填列”。此外，在支付職工工資、獎(jiǎng)金等及為職工支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)也不一定是全額支付現(xiàn)金，有時(shí)會(huì)發(fā)生扣款、轉(zhuǎn)款等情況，對(duì)此也需要“分析填列”。11、支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)實(shí)際交納的應(yīng)由經(jīng)營(yíng)收入負(fù)擔(dān)的各種稅金（如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等）及附加（如教育費(fèi)附加等）。營(yíng)業(yè)稅金及附加主要通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅金”（相關(guān)明細(xì)賬戶）、“其他應(yīng)付款”（相關(guān)明細(xì)賬戶）等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加交納當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加+當(dāng)期交納前期應(yīng)交未交的營(yíng)業(yè)稅金及附加本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式為：支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅金（相關(guān)項(xiàng)目）期初余額應(yīng)交稅金（相關(guān)項(xiàng)目）期末余額+其他應(yīng)付款（相關(guān)項(xiàng)目）期初余額其他應(yīng)付款（相關(guān)項(xiàng)目）期末余額除按上述公式計(jì)算外，本項(xiàng)目還可以根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額分析填列。12、支付的所得稅款。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)當(dāng)期實(shí)際交納的所得稅凈額。有關(guān)所得稅的業(yè)務(wù)，主要通過“所得稅”、“應(yīng)交稅金”（相關(guān)明細(xì)賬戶）等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：支付的所得稅款交納當(dāng)期的所得稅+當(dāng)期交納前期應(yīng)交的所得稅當(dāng)期退回的所得稅本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式為：支付的所得稅款所得稅應(yīng)交稅金（所得稅）期初余額應(yīng)交稅金（所得稅）期末余額+遞延稅款借項(xiàng)遞延稅款貸項(xiàng)由于所得稅款的退回或返還需在本項(xiàng)目?jī)?nèi)沖減，即本項(xiàng)目反映的是當(dāng)期交納所得稅的“凈額”，因此，在具體計(jì)算上要充分考慮到這一點(diǎn)，以免疏忽。當(dāng)然，本項(xiàng)目也可以直接根據(jù)“應(yīng)交稅金”（所得稅）賬戶的借方發(fā)生額和“遞延稅款”賬戶的借項(xiàng)分析填列，但同樣要注意對(duì)退回或返還所得稅的扣除。13、支付的除營(yíng)業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)實(shí)際交納的除營(yíng)業(yè)稅、所得稅以外的屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇的其他稅費(fèi)。這些其他稅費(fèi)是通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金”（相關(guān)明細(xì)賬戶）等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：支付的除營(yíng)業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)交納當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)+當(dāng)期交納前期應(yīng)交的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)+當(dāng)期預(yù)交以后期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：支付的除營(yíng)業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)交稅金（相關(guān)項(xiàng)目）期初余額應(yīng)交稅金（相關(guān)項(xiàng)目）期末余額其他應(yīng)付款（相關(guān)項(xiàng)目）期初余額其他應(yīng)付款（相關(guān)項(xiàng)目）期末余額與前述的營(yíng)業(yè)稅金、所得稅等一樣，本項(xiàng)目也可以根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額分析計(jì)算，但注意要扣除用于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的部分。14、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付一般通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他營(yíng)業(yè)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“待攤費(fèi)用”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金當(dāng)期支付的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等+當(dāng)期支付的捐贈(zèng)支出、罰款支出、押金等+當(dāng)期預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)及改良支出等本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式為：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)費(fèi)用（相關(guān)項(xiàng)目）其他營(yíng)業(yè)支出（相關(guān)項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)外支出（相關(guān)項(xiàng)目）待攤費(fèi)用（相關(guān)項(xiàng)目）其他應(yīng)收款（相關(guān)項(xiàng)目）本項(xiàng)目似乎是個(gè)“大雜燴”，凡屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇的而又未歸入前面十三項(xiàng)的現(xiàn)金支付都?xì)w在本項(xiàng)目中。上述公式中所涉及的都是一些常見的項(xiàng)目，在實(shí)際的計(jì)算中，應(yīng)逐項(xiàng)分析，以免遺漏。二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入1、收回投資所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的各項(xiàng)投資而收到的現(xiàn)金。有關(guān)投資及收回的業(yè)務(wù)，主要通過“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”（下設(shè)分類明細(xì)賬戶）等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式為：收回投資所收到的現(xiàn)金當(dāng)期出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期非債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資（包括投資收益）而收到的現(xiàn)金+當(dāng)期出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回非現(xiàn)金等價(jià)物的短期債券投資而收到的本金+當(dāng)期出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資而收到的本金本項(xiàng)目間接確定公式：（1）股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用成本法核算的：收回投資所收到的現(xiàn)金當(dāng)期短期投資貸方發(fā)生額-當(dāng)期屬現(xiàn)金等價(jià)物的短期債券投資的收回當(dāng)期投資收益中除短期債券投資外的短期投資現(xiàn)金收益或損失當(dāng)期長(zhǎng)期投資（債券投資）貸方發(fā)生額當(dāng)期攤銷的債券溢價(jià)金額當(dāng)期長(zhǎng)期投資(股票投資、其他投資)貸方發(fā)生額當(dāng)期投資收益中除長(zhǎng)期債券投資外的長(zhǎng)期投資現(xiàn)金收益或損失當(dāng)期投資收回中的非現(xiàn)金實(shí)物資產(chǎn)部分（2）股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用權(quán)益法核算的：收回投資所收到的現(xiàn)金當(dāng)期短期投資貸方發(fā)生額當(dāng)期屬現(xiàn)金等價(jià)物的當(dāng)期債券投資的收回當(dāng)期投資收益中除短期債券投資外的短期投資現(xiàn)金收益或損失當(dāng)期長(zhǎng)期投資（債券投資）貸方發(fā)生額當(dāng)期攤銷的債券溢價(jià)金額+當(dāng)期長(zhǎng)期投資（股票投資、其他投資）貸方發(fā)生額因被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損、股東權(quán)益減少而使本企業(yè)所擁有的權(quán)益的相應(yīng)減少當(dāng)期投資收回中的非現(xiàn)金實(shí)物資產(chǎn)部分投資收回的業(yè)務(wù)相對(duì)比較復(fù)雜，金融企業(yè)的對(duì)外投資按期限分為短期投資和長(zhǎng)期投資；按種類分為債券投資和股票投資和其他投資；按核算方法又分為成本法和權(quán)益法；其投資收回又有現(xiàn)金收回和非現(xiàn)金實(shí)物資產(chǎn)收回等。但不管怎樣應(yīng)掌握以下幾個(gè)要點(diǎn)：短期投資中屬于現(xiàn)金等價(jià)物范疇的短期債券投資的收回不在本項(xiàng)目中反映；債券投資中收回的債券利息收入不在本項(xiàng)目中反映；股票投資、其他投資中隨投資本金一起收回的投資收益或損失一并在本項(xiàng)目中反映；投資收回中非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)部分不在本項(xiàng)目中反映。根據(jù)這些要點(diǎn)及上述公式來(lái)進(jìn)行分析計(jì)算本項(xiàng)目的數(shù)額就較為簡(jiǎn)便了。2、分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金。本業(yè)務(wù)通常在“投資收益”、“其他應(yīng)收款”（下設(shè)應(yīng)收股利或流入明細(xì)賬）等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定計(jì)算公式：分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金當(dāng)期股權(quán)性投資收到的現(xiàn)金股利當(dāng)期從下屬企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目間接確定計(jì)算公式：（1）股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用成本法核算的：分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金當(dāng)期投資收益中股權(quán)投資收益其他應(yīng)收款（應(yīng)收股利）期初余額其他應(yīng)收款（應(yīng)收股利）期末余額（2）股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用權(quán)益法核算的：分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金當(dāng)期投資收益中的股權(quán)投資收益長(zhǎng)期投資(股票投資、其他投資)期初余額長(zhǎng)期投資（股票投資、其他投資）期末余額當(dāng)期追加的長(zhǎng)期投資（股票投資、其他投資）當(dāng)期收回的長(zhǎng)期投資（股票投資、其他投資）在股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用成本法核算的情況下，其應(yīng)收未收的股利或利潤(rùn)是在“其他應(yīng)收款”下設(shè)的有關(guān)明細(xì)賬戶中核算的；而當(dāng)其采用權(quán)益法核算時(shí)，其應(yīng)收未收的股利則與股權(quán)投資本金一起在“長(zhǎng)期投資”下設(shè)的有關(guān)明細(xì)賬戶中核算。當(dāng)然，通常金融企業(yè)取得的股利或利潤(rùn)并不是經(jīng)常發(fā)生的，因此，本項(xiàng)目也可以根據(jù)“投資收益”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期投資”等賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算得到，只是需要注意與投資本金一起收回的股利或利潤(rùn)應(yīng)在前述“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)下反映，而不在本項(xiàng)目中反映。3、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)因債權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金利息收入。本業(yè)務(wù)通常在“投資收益”、長(zhǎng)期投資（下設(shè)“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶）等賬戶進(jìn)行核算。本項(xiàng)目直接確定公式：取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金當(dāng)期取得短期投資（債券投資）的現(xiàn)金利息收入當(dāng)期取得長(zhǎng)期投資（債券投資）的現(xiàn)金利息收入本項(xiàng)目間接確定公式：取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金當(dāng)期投資收益中的債券利息收入長(zhǎng)期投資（應(yīng)計(jì)利息）期初余額長(zhǎng)期投資（應(yīng)計(jì)利息）期末余額本項(xiàng)目同樣可以根據(jù)“投資收益”、“長(zhǎng)期投資”等賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算得到，應(yīng)將當(dāng)期取得的所有債券現(xiàn)金利息收入加總起來(lái)，包括作為現(xiàn)金等價(jià)物的短期債券投資的利息收入。4、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收取的現(xiàn)金，再扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的銀行費(fèi)用后的凈額。本業(yè)務(wù)主要通過“固定資產(chǎn)清理”、“其他營(yíng)業(yè)收入”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定公式：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金之和-處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支出的現(xiàn)金之和本項(xiàng)目間接公式：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額當(dāng)期固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額（分析計(jì)列）-當(dāng)期固定資產(chǎn)清理借方發(fā)生額（分析計(jì)列）其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額（分析計(jì)列保險(xiǎn)公司、過失人的賠款）其他營(yíng)業(yè)收入（分析計(jì)列轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)金收入）本項(xiàng)目在實(shí)際的計(jì)算中應(yīng)結(jié)合現(xiàn)金、銀行存款日記賬，按上述公式所示逐個(gè)賬戶分析計(jì)算。由于這里反映的也是“凈額”，即處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金與為此付出的現(xiàn)金之差額，因此，當(dāng)收到的現(xiàn)金小于付出的現(xiàn)金時(shí)會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出，此時(shí)的“凈額”不應(yīng)在本項(xiàng)目反映了，而是應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。5、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)收到的除上述各項(xiàng)目外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他各類與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入根據(jù)不同的業(yè)務(wù)分別在“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等賬戶中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接計(jì)算公式：收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收回購(gòu)買股票或債券時(shí)支付的已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息收到與當(dāng)期投資活動(dòng)有關(guān)的違約金、罰金等。本項(xiàng)目間接確定的公式：收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金當(dāng)期其他應(yīng)收款（應(yīng)收股利）貸方發(fā)生額（分析計(jì)列）當(dāng)期長(zhǎng)期投資（應(yīng)計(jì)利息）貸方發(fā)生額（分析計(jì)列）營(yíng)業(yè)外收入（分析計(jì)列當(dāng)期收到的違約金、罰金等）在實(shí)際計(jì)算中。本項(xiàng)目應(yīng)視具體情況全面分析與投資活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)和賬戶后計(jì)列。（二）投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出1、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本類業(yè)務(wù)主要通過“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定公式：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金當(dāng)期購(gòu)買固定資產(chǎn)、工程物資支付的現(xiàn)金（包括貨款及增值稅款）當(dāng)期支付的工程款當(dāng)期支付在建工程人員工資當(dāng)期交納土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅所支付的現(xiàn)金當(dāng)期購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金當(dāng)期支付自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的申報(bào)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、研制費(fèi)等為其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目間接確定公式：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金當(dāng)期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額（分析填列）當(dāng)期在建工程借方發(fā)生額（分析填列）當(dāng)期無(wú)形資產(chǎn)借方發(fā)生額（分析填列）當(dāng)期遞延資產(chǎn)借方發(fā)生額（分析填列）如上述業(yè)務(wù)涉及債權(quán)、債務(wù)的，還要結(jié)合有關(guān)賬戶記錄分析計(jì)算，如“應(yīng)付工資”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”等。2、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)進(jìn)行股票投資、股權(quán)投資等權(quán)益性投資實(shí)際支付的現(xiàn)金。權(quán)益性投資的會(huì)計(jì)核算主要通過“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”等賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行。本項(xiàng)目直接確定公式：權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金當(dāng)期長(zhǎng)（短）期股票投資所支付的現(xiàn)金（包括傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等）當(dāng)期長(zhǎng)（短）期其他股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目間接確定公式：權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金當(dāng)期短期投資（股票投資）借方發(fā)生額當(dāng)期長(zhǎng)期投資（股票投資、其他投資）借方發(fā)生額（分析填列）在按上述公式計(jì)算時(shí)，應(yīng)剔除金融企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式對(duì)外進(jìn)行的權(quán)益性投資額。金融企業(yè)對(duì)其下屬分支機(jī)構(gòu)投入的營(yíng)運(yùn)資金也在本項(xiàng)目中反映，因此若有此情況的金融企業(yè)在計(jì)算本項(xiàng)目數(shù)額時(shí)，還需對(duì)“撥付下屬資金”賬戶的借方發(fā)生額進(jìn)行分析填列。3、債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)購(gòu)買除現(xiàn)金等價(jià)物以外的債券而支付的現(xiàn)金。債權(quán)性投資業(yè)務(wù)主要是通過“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”等賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。本項(xiàng)目直接確定公式：債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金當(dāng)期長(zhǎng)（短）期債券投資所支付的現(xiàn)金（包括傭金、手續(xù)費(fèi)等）-現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的短期債券投資本項(xiàng)目間接確定公式：債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金當(dāng)期短期投資（債券投資）借方發(fā)生額（分析計(jì)列）當(dāng)期長(zhǎng)期投資（債券投資、應(yīng)計(jì)利息）借方發(fā)生額（分析計(jì)列）購(gòu)買債券所支付的現(xiàn)金均在“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”的有關(guān)明細(xì)賬戶的借方反映，只要對(duì)此進(jìn)行分析加計(jì)即可得出本項(xiàng)目的數(shù)額。在具體的分析中需要注意幾點(diǎn)：在“短期投資”（債券投資）賬戶的分析中，要剔除為購(gòu)買期限在三個(gè)月以內(nèi)的歸入現(xiàn)金等價(jià)物的債券而支付的現(xiàn)金；在“長(zhǎng)期投資”（應(yīng)計(jì)利息）賬戶的分析中，要剔除定期結(jié)計(jì)的應(yīng)計(jì)利息數(shù)額，只加計(jì)購(gòu)入債券時(shí)所含有的債券利息。4、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)支付的除上述各項(xiàng)目外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他各類與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出根據(jù)不同的情況分別在“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他應(yīng)收款”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定的公式：支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金當(dāng)期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金凈額當(dāng)期購(gòu)買股票中已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利所支付的現(xiàn)金當(dāng)期捐贈(zèng)的現(xiàn)金支出當(dāng)期支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的違約金、罰金等。本項(xiàng)目間接確定的公式：支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金固定資產(chǎn)清理（分析計(jì)列）當(dāng)期其他應(yīng)收款（應(yīng)收股利）借方發(fā)生額（分析計(jì)列）營(yíng)業(yè)外支出借方發(fā)生額（分析計(jì)列）本項(xiàng)目同樣比較復(fù)雜，在實(shí)際計(jì)算中需對(duì)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出進(jìn)行全面、逐項(xiàng)分析后，講不能歸入前三項(xiàng)的列入本項(xiàng)目。三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入1、吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)收到的投資人作為股權(quán)人的現(xiàn)金凈額。吸收投資人的投資在會(huì)計(jì)核算上主要通過“實(shí)收資本”、或“股本”、“資本公積”等賬戶進(jìn)行反映。本項(xiàng)目直接確定公式：吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金當(dāng)期收到的權(quán)益性投資中的現(xiàn)金總額或發(fā)行股票當(dāng)期實(shí)際收到的股款凈額本項(xiàng)目間接確定公式：吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金當(dāng)期股本貸方發(fā)生額或?qū)嵤召Y本貸方發(fā)生額（分析計(jì)列）當(dāng)期資本公積貸方發(fā)生額（分析計(jì)列）金融企業(yè)以發(fā)行股票方式籌集資本的，本項(xiàng)目應(yīng)反映其發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額，即“股本”、“資本公積”的貸方發(fā)生額，當(dāng)然由金融企業(yè)自行直接支付的審計(jì)、咨詢等中介費(fèi)用不在這里反映。若金融企業(yè)屬有限責(zé)任公司或股份有限公司，并以發(fā)起人出資的方式籌集資本的，根據(jù)有關(guān)規(guī)定投資人可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投入，這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)并不需要在本項(xiàng)目反映，因此，在具體分析計(jì)列時(shí)應(yīng)予以扣除，即對(duì)“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)列。對(duì)金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)而言，由于其收到總部撥入的營(yíng)運(yùn)資金也需要在本項(xiàng)目中反映，因此，其需對(duì)“上級(jí)撥入資金”賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)列。2、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)通過發(fā)行債券籌集資金所收到的現(xiàn)金。發(fā)行債券業(yè)務(wù)主要通過“發(fā)行債券”（下設(shè)各明細(xì)賬戶）賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定公式：發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金當(dāng)期收到的債券發(fā)行的現(xiàn)金總額或代理商交來(lái)的發(fā)行現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目間接確定公式：發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金當(dāng)期發(fā)行債券（債券面值）貸方發(fā)生額當(dāng)期發(fā)行債券（債券溢價(jià)）貸方發(fā)生額-當(dāng)期發(fā)行債券（債券折價(jià)）借方發(fā)生額-營(yíng)業(yè)費(fèi)用（發(fā)行計(jì)列債券代理發(fā)行公司代付的中介費(fèi)用）債券發(fā)行按其發(fā)行價(jià)格的不同，可分為按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種，但不管是采用何種價(jià)格發(fā)行，本項(xiàng)目都是反映此債券發(fā)行所籌集到的全部現(xiàn)金，因此，可根據(jù)“發(fā)行債券”下設(shè)的“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”三個(gè)明細(xì)賬戶的發(fā)生額加減得出。發(fā)行債券的中介費(fèi)用與發(fā)行股票一樣，由中介公司代付代扣的同樣應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除；若由發(fā)行債券的金融企業(yè)自行直接向各中介機(jī)構(gòu)一一支付的，則本項(xiàng)目仍應(yīng)反映發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金總額。至于支付的中介費(fèi)用則另行反映。無(wú)論采用何種形式，這些中介費(fèi)用都是在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶中反映，因此，這就需要在實(shí)際計(jì)算中區(qū)別不同情況確定。3、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)收到的除上述兩個(gè)項(xiàng)目以外的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他各類與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入按不同的業(yè)務(wù)可通過“資本公積”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定公式：收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金當(dāng)期接受捐贈(zèng)所收到的現(xiàn)金當(dāng)期收到的與籌資活動(dòng)有關(guān)的違約金、罰金當(dāng)期收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等本項(xiàng)目間接確定的公式：收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金當(dāng)期資本公積貸方發(fā)生額（發(fā)行計(jì)列）當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入貸方發(fā)生額（發(fā)行計(jì)列違約金、罰金等）當(dāng)期長(zhǎng)期借款貸方發(fā)生額（發(fā)行計(jì)列）本項(xiàng)目在實(shí)際計(jì)算中，同樣需要根據(jù)具體情況對(duì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入進(jìn)行全面發(fā)行后計(jì)列。（二）籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出1、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)償還其正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍以外的籌資債務(wù)（包括發(fā)行的債券）而支付的現(xiàn)金。這部分業(yè)務(wù)一般是通過“發(fā)行債券”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。本項(xiàng)目直接確定公式：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金當(dāng)期償還到期債券面值所支付的現(xiàn)金當(dāng)期償還其他籌資債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目間接確定公式：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金當(dāng)期發(fā)行債券（債券面值）借方發(fā)生額（分析計(jì)列）本期長(zhǎng)期借款借方發(fā)生額（分析計(jì)列）償還債務(wù)并不一定都是以現(xiàn)金形式，有時(shí)會(huì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)來(lái)償還，在分析有關(guān)賬戶時(shí)就需要將這一塊剔除。另外，本項(xiàng)目反映的只是償還債務(wù)的本金部分，隨本金一起歸還的利息等則不在這里反映，亦需將其分開。2、發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)為發(fā)行股票、債券等籌資活動(dòng)而直接支付的有關(guān)費(fèi)用的現(xiàn)金數(shù)。這些籌資費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算中通常在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”等賬戶中反映。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式：發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金當(dāng)期為發(fā)行股票、債券等籌資活動(dòng)發(fā)生的，由金融企業(yè)直接支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、印刷費(fèi)等前期費(fèi)用而支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式：發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用（分析計(jì)列）當(dāng)期遞延資產(chǎn)借方發(fā)生額（分析計(jì)列）本項(xiàng)目反映的“籌資費(fèi)用”要與前述在“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中扣減的“籌資費(fèi)用”正確區(qū)分，其區(qū)分的界線就在于這些費(fèi)用是由代理發(fā)行的機(jī)構(gòu)代扣代付的還是發(fā)行企業(yè)直接支付的。具體情況前已有述及。3、分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)實(shí)際支付給投資者的現(xiàn)金回報(bào)。此項(xiàng)利潤(rùn)分配活動(dòng)主要通過“利潤(rùn)分配”（下設(shè)明細(xì)賬戶）、“應(yīng)付利潤(rùn)”或“應(yīng)付股利”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定公式：分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金支付當(dāng)期的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)當(dāng)期支付前期的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)本項(xiàng)目間接確定公式：分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金當(dāng)期利潤(rùn)分配（應(yīng)付利潤(rùn)）借方發(fā)生額應(yīng)付利潤(rùn)（股利）期初余額應(yīng)付利潤(rùn)（股利）期末余額本項(xiàng)目也可直接按“應(yīng)付利潤(rùn)（股利）”賬戶的借方發(fā)生額來(lái)分析計(jì)列。不管采用何種公式或方法計(jì)算，都需要注意一點(diǎn)：若金融企業(yè)采用股票股利等非現(xiàn)金形式分配股利或利潤(rùn)，則不在本項(xiàng)目中反映，本項(xiàng)目只反映“現(xiàn)金”形式的分配。另外，金融企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)向上級(jí)部門上交利潤(rùn)所流出的現(xiàn)金也在此反映。4、償付利息所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目反映金融企業(yè)以現(xiàn)金形式實(shí)際支付的籌資利息。償付籌資利息業(yè)務(wù)主要通過“利息支出”（或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”）、“發(fā)行債券（應(yīng)計(jì)利息）”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本項(xiàng)目直接確定的計(jì)算公式：償付利息所支付的現(xiàn)金當(dāng)期償還債券利息所支付的現(xiàn)金當(dāng)期償還其他籌資利息所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目間接確定的計(jì)算公式：償付利息所支付的現(xiàn)金當(dāng)期利息支出或營(yíng)業(yè)費(fèi)用（分析計(jì)列籌資利息）發(fā)行債券（應(yīng)計(jì)利息）期初余額發(fā)行債券（應(yīng)計(jì)利息）期末余額預(yù)提費(fèi)用（籌資