《初級會計實務》（第五版） 第九章 產(chǎn)品成本核算

第九章產(chǎn)品成本核算【考情整體分析】本章為本書比較不重要的一章，主要介紹產(chǎn)品成本核算的相關知識，包括成本核算的概述、產(chǎn)品成本的歸集和分配、產(chǎn)品成本計算方法。本章涉及的題型包括單項選擇題、多項選擇題、判斷題。本章知識點較多，在考試中占有一定的分值，一般為2-5分。本章內容在本書中難度一般，本章是成本會計的知識，與本書其他章節(jié)的聯(lián)系不大。在學習本章時，建議梳理相關知識點之間的聯(lián)系，并通過多練習加強理解和記憶。【考綱知識體系】

產(chǎn)品成本核算一、成本核算的概述（1）產(chǎn)品成本核算的要求（★★）（2）產(chǎn)品成本核算的一般程序（★★）（3）產(chǎn)品成本核算對象（★★★）（4）產(chǎn)品成本項目（★★★）二、產(chǎn)品成本的歸集和分配（1）基本生產(chǎn)費用的歸集和分配（★★★★）（2）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配（★★★★）三、產(chǎn)品成本計算方法（1）產(chǎn)品成本計算方法概述（★★）（2）產(chǎn)品成本計算的品種法（★★★）（3）產(chǎn)品成本計算的分批法（★★）（4）產(chǎn)品成本計算的分步法（★★）第一節(jié)成本核算的概述產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務（或服務）等活動中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬（人工費用）等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。產(chǎn)品成本核算是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本、費用進行計算，并進行相應的賬務處理。成本核算通常是對成本計劃執(zhí)行的結果進行事后的反映。一、產(chǎn)品成本核算的要求（一）做好各項基礎工作企業(yè)必須做好成本核算的各項基礎工作，這是正確核算產(chǎn)品成本的重要前提。成本核算如果沒有可靠的基礎工作，就無法取得正確完整的原始數(shù)據(jù)，無法匯集應有的生產(chǎn)費用以及無法進行合理的費用分配，從而無法計算出正確的產(chǎn)品成本。（四）遵守一致性原則企業(yè)產(chǎn)品成本核算中采用的會計政策和會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。在企業(yè)產(chǎn)品的成本核算中，各種會計處理方法要前后保持一致，以使不同會計期間各項的成本資料具有可比性。比如，企業(yè)應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定正確確定固定資產(chǎn)的折舊方法、使用年限、預計凈殘值、無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷期限等。各種方法一經(jīng)確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意變更。二、產(chǎn)品成本核算的一般程序產(chǎn)品成本核算的一般程序，是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算的要求，進行歸集和分配，最后計算出各產(chǎn)品實際成本的過程。成本核算的一般程序如下：（1）根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。（2）確定成本項目。企業(yè)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般應當設置直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費用等成本項目。（3）設置有關成本和費用明細賬，如生產(chǎn)成本明細賬、制造費用明細賬、庫存商品明細賬、主營業(yè)務成本明細賬等。（4）收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品庫存量以及材料、工時、燃料及動力消耗等，并對所有已發(fā)生生產(chǎn)費用進行審核。（5）歸集所發(fā)生的全部費用，并按照確定的成本計算對象予以分配，按成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品的成本、庫存商品（產(chǎn)成品、完工產(chǎn)品）成本和單位成本，并結轉完工產(chǎn)品成本。（6）銷售庫存商品后，應結轉產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務成本）。四、產(chǎn)品成本項目（一）產(chǎn)品成本項目的概念為了具體反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種經(jīng)濟用途，還應將生產(chǎn)費用進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，也稱為產(chǎn)品成本項目或成本項目。（二）產(chǎn)品成本項目的設置企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內容相結合的原則或者成本性態(tài)等設置成本項目。對于工業(yè)企業(yè)而言，一般可設置“直接材料”“燃料及動力”“直接人工”和“制造費用”等項目。（1）直接材料。直接材料，是指構成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。包括原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等費用。（3）直接人工。直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資薪金、福利費以及各項社會保險、住房公積金等職工薪酬。第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集和分配基本生產(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等）設置明細賬（或成本計算單），并按規(guī)定的成本項目設置專欄。2.材料、燃料、動力費用分配的賬務處理材料、燃料、動力費用的分配，一般來說，都是通過材料、燃料、動力分配表進行的。2.職工薪酬的賬務處理職工薪酬的分配，一般是通過職工薪酬分配表進行的。（四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配及賬務處理1.輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細賬進行的。輔助生產(chǎn)費用的歸集有兩種方式：（1）一般情況下，輔助生產(chǎn)的制造費用先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方。（2）輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少且輔助生產(chǎn)不對外提供產(chǎn)品和勞務的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可以不通過“制造費用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方。2.輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務處理輔助生產(chǎn)費用的分配是通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。（4）順序分配法順序分配法，又稱為梯形分配法，其特點是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。（5）代數(shù)分配法代數(shù)分配法，又稱為代數(shù)法，其特點是首先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本來分配輔助生產(chǎn)費用。表9-12

制造費用分配表甲公司

20×8年10月

單位：元應借科目

機器工時分配金額（分配率：15）生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

60000900000生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品

48000720000合

計

1080001620000（二）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本之間存在下列關系式：本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生成本+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配的常用方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。1.不計算在產(chǎn)品成本法不計算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的一種分配方法。2.在產(chǎn)品按固定成本計價法在產(chǎn)品按固定成本計價法，是對各月月末在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本的計價法。3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，又稱為“原材料消耗量扣除法”、“原材料成本扣除法”。采用這種方法時，月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的直接材料成本，不計算直接人工、制造費用等。表9-14

“基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”明細賬

日期摘要成本項目合計直接材料直接人工制造費用10月1日月初在產(chǎn)品費用1500001500

本月發(fā)生的費用50006000580016800

合計6500600058001830010月31日本月完工產(chǎn)品200件

10月31日月末在產(chǎn)品70件

表9-15

“基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”明細賬

日期摘要成本項目合計直接材料直接人工制造費用10月1日月初在產(chǎn)品費用1500001500

本月發(fā)生的費用50006000580016800

合計6500600058001830010月31日本月完工產(chǎn)品200件4814.816000580016614.8110月31日月末在產(chǎn)品70件1685.19001685.19【解析】Y產(chǎn)品在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本的計算如表9-16所示。完工產(chǎn)品入庫時，甲公司應當編制以下會計分錄。借：庫存商品——Y產(chǎn)品

7976000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——直接材料2900000

——直接人工2592000

——制造費用2484000表9-16

Y產(chǎn)品在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本的計算

單位：元項目在產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)品成本直接材料500×800=4000003300000-400000=2900000直接人工480×800=3840002976000-384000=2592000制造費用460×800=3680002852000-368000=2484000合計11520007976000表9-17

Q產(chǎn)品的成本資料

單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計期初在產(chǎn)品成本400000105000190000695000本期發(fā)生成本8000007500009500002500000合計120000085500011400003195000（三）完工產(chǎn)品成本的結轉企業(yè)完工產(chǎn)品檢驗合格并驗收入庫后，其成本應當從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬的貸方轉出，轉入“庫存商品”科目的借方。借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。第三節(jié)產(chǎn)品成本計算方法一、產(chǎn)品成本計算方法概述由于企業(yè)的生產(chǎn)類型不同、管理要求不同，因此對產(chǎn)品成本計算產(chǎn)生的影響也不同，這一不同主要體現(xiàn)在產(chǎn)品成本核算對象的確定上。（一）生產(chǎn)特點對產(chǎn)品成本計算的影響確定產(chǎn)品成本計算方法的主要因素包括：成本計算對象、成本計算期及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。其中，成本計算對象的確定，既是正確計算產(chǎn)品成本的前提，又是區(qū)別各種成本計算方法的主要標志。（二）產(chǎn)品成本計算的主要