應(yīng)收款項(xiàng)函證核對表.doc

往來款項(xiàng)函證程序控制表 往來款項(xiàng)函證程序控制表被審計單位： 索引號： 財務(wù)報表截止日： 函證程序是否執(zhí)行索引號一、 制訂初步函證計劃1、函證程序的計劃包括函證方法及時間，在賬戶余額被確認(rèn)日前，且在執(zhí)行函證前與客戶進(jìn)行討論并使其認(rèn)可。2、應(yīng)根據(jù)已確定的重要性金額及風(fēng)險評估結(jié)果確定各關(guān)鍵項(xiàng)目下限，根據(jù)關(guān)鍵項(xiàng)目樣本量是否能提供充分證據(jù)的情況，考慮是否再采用有效的統(tǒng)計抽樣技術(shù)對代表性樣本進(jìn)行抽樣。3、應(yīng)正確記錄樣本量確定的方法是否符合本所審計方法的要求。4、充分了解函證程序?qū)嵤┲写嬖趩栴}，以及對相關(guān)賬戶余額確認(rèn)的影響。確定函證程序?qū)?yīng)對往來款項(xiàng)余額的“存在性”認(rèn)定、“計價”認(rèn)定，尤其是應(yīng)對負(fù)債性質(zhì)余額的“完整性”認(rèn)定是有效的。本階段復(fù)核并簽名：執(zhí)行人： 日期：項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期:項(xiàng)目經(jīng)理:日期:函證程序是否執(zhí)行索引號 二、選取函證項(xiàng)目5、應(yīng)實(shí)施充分的工作以確保往來款項(xiàng)余額的完整性選取樣本前，應(yīng)：(1)與客戶進(jìn)行討論以便取得完整的體各往來款項(xiàng)樣本總體。(2)從客戶處取得各項(xiàng)往來款項(xiàng)余額明細(xì)表。(3)將各往來款項(xiàng)明細(xì)表與總賬調(diào)整一致。(4)進(jìn)行重分類調(diào)整，獎應(yīng)收款項(xiàng)中屬于負(fù)債性質(zhì)的貸方余額歸集在應(yīng)付款項(xiàng)函證結(jié)果明細(xì)表中，將應(yīng)付款項(xiàng)中屬于資產(chǎn)性質(zhì)的借方余額歸集在應(yīng)收款項(xiàng)函證結(jié)果明細(xì)表中，以保證最終函證統(tǒng)計結(jié)果正確。6、應(yīng)以獨(dú)立（從客戶以外的其他方面）信息證實(shí)關(guān)鍵債務(wù)人、債權(quán)人的存在。在核實(shí)過程中考慮：(1)債務(wù)人、債權(quán)人的情況應(yīng)與客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致。(2)能夠聯(lián)系到債務(wù)人、債權(quán)人。(3)債務(wù)人、債權(quán)人在業(yè)務(wù)/行業(yè)領(lǐng)域被其他人所知。7、應(yīng)從樣本總體中選取關(guān)鍵項(xiàng)目考慮具有如下特征的項(xiàng)目：(1)大額或賬齡較長的賬戶(2)與債務(wù)人、債權(quán)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目(3)重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目(4)主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）和供應(yīng)商(5) 交易頻繁但余額較小甚至為零的項(xiàng)目(6)在被審計期間內(nèi)客戶注銷的重大賬戶或期中交易頻繁的賬戶(7)預(yù)期不會成為該公司顧客或供應(yīng)商的企業(yè)的往來賬戶（交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)）8、應(yīng)適當(dāng)記錄對剩余的代表性樣本采用的抽樣方法及理由。9、所選取的函證方法及樣本都應(yīng)在發(fā)出詢證函之前由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行復(fù)核。三、 記錄選取的需函證的賬戶10、應(yīng)將所選取的需函證的賬戶記錄在相關(guān)賬戶函證結(jié)果明細(xì)表中。往來款項(xiàng)函證匯總表應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)債務(wù)人姓名(2)詳細(xì)地址(3)郵編(4)聯(lián)系人(5)傳真號碼及聯(lián)系電話(6)業(yè)務(wù)性質(zhì)及需被確認(rèn)的金額(7)函證方式(8)函證時間11、在極少數(shù)情況下，若客戶要求審計人員不對所選賬戶進(jìn)行函證，則應(yīng)在相關(guān)賬戶函證結(jié)果明細(xì)表中記錄客戶理由的合理性及該情況對總體審計風(fēng)險和審計意見造成的影響。四、 詢證函的編制及控制12、往來款項(xiàng)函證應(yīng)包括所選債務(wù)人、債權(quán)人的所有結(jié)欠余額。債務(wù)人的結(jié)欠余額可能包括：(1)應(yīng)收賬款(2)貸款(3)進(jìn)口貸款/出口貸款(4)已貼現(xiàn)票據(jù)(5)其他資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)(6)其他資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目對債權(quán)人的結(jié)欠余額可能包括：(1)應(yīng)付款項(xiàng)(2)預(yù)收款項(xiàng)(3)代理業(yè)務(wù)負(fù)債(4)應(yīng)付票據(jù)(5)其他資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)(6)其他資產(chǎn)負(fù)債表外應(yīng)付項(xiàng)目13、在寄出詢證函之前，詢證函上的詳細(xì)內(nèi)容應(yīng)與客戶進(jìn)行二次核對并確認(rèn)。14、項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)在發(fā)出詢證函之前復(fù)核關(guān)鍵項(xiàng)目的詢證函。15、應(yīng)對收函的地址進(jìn)行必要的核查。(1)該等地址應(yīng)合理追查或核對至外部電話簿、貿(mào)易名錄或債務(wù)人、債權(quán)人自己網(wǎng)站（而不是核對至客戶的內(nèi)部記錄或客戶提供的與債務(wù)人的往來函件）。(2)該等地址明顯是真實(shí)的經(jīng)營地址。(3)應(yīng)對“轉(zhuǎn)交”地址進(jìn)行調(diào)查并進(jìn)一步確認(rèn)該等地址是正確的。(4)針對采用電子函證的情況下，需要確認(rèn)對被函證方的控制程序（如加密技術(shù)、身份認(rèn)證、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證等）是否能夠保證其回函的真實(shí)性，并可通過電話或其他輔助方式確認(rèn)其回函的真實(shí)性。一般不向?qū)ω攧?wù)報表不負(fù)有責(zé)任的個人郵箱發(fā)函或按受回函。隨后在可能的情況下應(yīng)取得詢證函紙質(zhì)的回函原件。(5)使用印有非本所地址的信封，應(yīng)當(dāng)將信封地址劃去或覆蓋并寫上本所回函地址。16、詢證函的寄發(fā)應(yīng)在審計人員的控制下，采用獨(dú)立于客戶的郵寄方式。(1)不得使用客戶的收發(fā)室。(2)必須有員工對詢證函的實(shí)物加以控制由瑞華員工在瑞華辦事處寄發(fā)或者帶到郵局/郵筒寄發(fā)。在對外勤的環(huán)境不了解的情況下，可由客戶人員賠同寄件，但不得由客戶人員單獨(dú)送郵局寄件。(3)當(dāng)天未寄出的詢證函應(yīng)由審計人員保管或以同樣有效的方式對詢證函加以控制。17、應(yīng)檢查瑞華地址和函證負(fù)責(zé)收件人的姓名及手機(jī)電話號碼等信息是否已準(zhǔn)確無誤，以確保被函證方需要時、詢證函回函或退回時，被函證方或快遞人員可以聯(lián)系到項(xiàng)目組。18采用可以單獨(dú)查詢每個郵件去向的方式寄件，保留所有的往來款項(xiàng)發(fā)函的證據(jù)（包括詢證函是直接從外勤當(dāng)?shù)剜]局發(fā)出的證據(jù)）發(fā)出前將準(zhǔn)備發(fā)出的詢證函復(fù)印，發(fā)出后附上郵寄的憑據(jù)，編制索引號存檔，以備查詢。本階段復(fù)核并簽名：執(zhí)行人： 日期：項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期:項(xiàng)目經(jīng)理:日期:函證程序是否執(zhí)行索引號五、 接收及復(fù)核回函19對于關(guān)鍵項(xiàng)目的回函，應(yīng)逐一檢查郵戳以確保其與債務(wù)人的地址一致。如果二者不一致，則進(jìn)行調(diào)查并記錄原因。20、不得接受由客戶傳遞給我們而非直接收自于債務(wù)人的回函。在極少數(shù)的情況下，我們會接受此類回函，此時審計人員應(yīng)直接聯(lián)系債務(wù)人以證實(shí)該回函確實(shí)來自該等債務(wù)人。21、對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實(shí)施以下審計程序：(1)了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；(2) 確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；(3)觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息22、若詢證函是通過傳真回復(fù)的，則有關(guān)審計人員應(yīng)跟進(jìn)以向被詢證者取得原件；或如果原件無法取得，則應(yīng)記錄有關(guān)跟進(jìn)工作。23、對于個人簽署的詢證函（跟函方式獲?。?，審計人員應(yīng)觀察簽字過程。24、審計人員應(yīng)核對印章和簽名，并考慮其是否與被詢證者的相一致。檢查簽字人的職位是否能使簽字有效。25、若債務(wù)人未在合理時間內(nèi)回函，應(yīng)將第二次詢證函寄發(fā)給該債務(wù)人。 若未收到第二次詢證函的回復(fù)，則應(yīng)通過電話聯(lián)系主要債務(wù)人以便了解其未作回復(fù)的原因。26、關(guān)于未獲回復(fù)的跟進(jìn)工作及相關(guān)解釋都應(yīng)適當(dāng)記錄。27、關(guān)鍵詢證函回函應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行復(fù)核。28、所有回函信封及回函原件都應(yīng)編制索引號并存檔。六、調(diào)查回函中所反映的差異29、應(yīng)就往來款項(xiàng)詢證函與債務(wù)人、債權(quán)人回函之間的差異進(jìn)行調(diào)查并作記錄。 (1)核對發(fā)出函件復(fù)印件與回函原件函證的事項(xiàng)、金額和回函事項(xiàng)、金額是否一致，如不一致應(yīng)進(jìn)行調(diào)查并記錄；(2)核對發(fā)函地址與回函郵戳所等所載明地址是否相同，如有差異的應(yīng)調(diào)查情況并記錄。七、實(shí)施替代程序30、若詢證函未被回復(fù)，則應(yīng)實(shí)施替代程序。當(dāng)從客戶或直接從債務(wù)人處取得了未作回復(fù)的合理解釋時，才應(yīng)實(shí)施替代程序（參考程序程序25 、“聯(lián)系主要債務(wù)人”），主要實(shí)施的替代程序如下：。(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款和付款情況；(2)抽查原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、訂購合同等使債權(quán)或債務(wù)確立的合同或其他原始憑證；(3)檢查和核對銷售出庫單、運(yùn)輸單據(jù)、銷售發(fā)票，檢查采購的入庫單日、購買發(fā)票以及經(jīng)濟(jì)合同等原始憑證和資料，確定相關(guān)交易是否完成，與收入確認(rèn)或采購活動相關(guān)過程是否完成；(4)分析收款、付款的時間、與相關(guān)發(fā)票、合同等要素是否具的合理關(guān)系。八、總結(jié)函證實(shí)施結(jié)果及結(jié)論31應(yīng)在工作底稿中記錄函證程序。該文件應(yīng)包括但不限于： (1)所函證的關(guān)鍵項(xiàng)目金額占往來款項(xiàng)余額的比例(2)如何選取代表性樣本的描述(3)關(guān)于所有應(yīng)客戶要求而未進(jìn)行函證的賬戶的描述，包括對其原因的解釋（審計程序應(yīng)包括替代程序以控制該領(lǐng)域的任何風(fēng)險）。32應(yīng)完成并復(fù)核以下標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。 (1)往來款項(xiàng)函證結(jié)果明細(xì)表，詳見相關(guān)審計表格；(2)往來款項(xiàng)函證程序概要備忘錄；及(3)往來款項(xiàng)函證實(shí)施結(jié)果匯總表，詳見相關(guān)審計表格。33在審計報告日之后收到的回函應(yīng)被妥善處置（即，不得作為審計證據(jù)存檔）。本階段復(fù)核并簽名:執(zhí)行人： 日期：項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期:項(xiàng)目經(jīng)理:日期:編制說明：1、對多數(shù)審計項(xiàng)目而言，往來款項(xiàng)函證程序是最關(guān)鍵的審計程序之一。由于該審計程序的多數(shù)程序比較適合由審計項(xiàng)目小組中級別較低的成員來執(zhí)行，因此項(xiàng)目經(jīng)理通過監(jiān)督、復(fù)核分派給項(xiàng)目組其他成員的工作對整個過程的控制非常重要。這一點(diǎn)在計劃函證和發(fā)出詢證函的初始階段尤為重要。2、項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)在每個關(guān)鍵階段復(fù)核已完