12第十二章-印花稅法-課件

2019年注冊會計師考試稅法講義

第十二章印花稅法

歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算題綜合題合計2019年1分1分1分－－3分2019年－1分－4分－5分2019年1分－1分1分1分4分印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。性質(zhì)屬行為稅，使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅等。每次考試命題小題目較多，考生應(yīng)當(dāng)熟悉掌握。本章的內(nèi)容包括：印花稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、如何計算應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、納稅辦法、對違反稅法規(guī)定行為的處罰。

考試的要點范圍包括：1、從印花稅法的有關(guān)概念來說，應(yīng)當(dāng)了解印花稅的概念、特點、及印花稅的立法原則；2、從印花稅的征稅對象和納稅人來說，應(yīng)當(dāng)熟悉印花稅的征稅范圍、掌握經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照的具體征免稅范圍、掌握納稅人的類型及其貼花義務(wù)的規(guī)定；3、從印花稅的計稅依據(jù)、稅率和減免稅來說，應(yīng)當(dāng)熟悉了解從價計稅和從量計稅兩種計稅方法、掌握從價計稅方法、從量計稅方法的計稅依據(jù)、熟悉比例稅率和定額稅率適用的范圍和減免稅優(yōu)惠；4、從應(yīng)納稅額的計算與申報繳納來說，應(yīng)當(dāng)掌握從價定率計算應(yīng)納稅額的方法、掌握從量定額計算應(yīng)納稅額的方法、熟悉印花稅的繳納方法、熟悉納稅人繳納印花稅的責(zé)任和義務(wù)、熟悉印花稅的違章處理規(guī)定。重點掌握的部分是：①印花稅的納稅人、②稅目、稅率、③應(yīng)納稅額的計算、④納稅辦法和違章處理。難點部分是：計算應(yīng)納稅額中的一些特殊規(guī)定第一節(jié)納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人?！皢挝缓蛡€人”，包括一切內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。

（一）、立合同人。是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。（二）、立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。（三）、立賬簿人。是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。（四）、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個人，如領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的人。（五）、使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。（六）、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。第二節(jié)稅目、稅率一、稅目印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個稅目。（一）、購銷合同。注意：發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的合同要交印花稅；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的合同不交印花稅。（07年新增內(nèi)容）（二）、加工承攬合同。（三）、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。（四）、建筑安裝工程承包合同。（五）、財產(chǎn)租賃合同。（六）、貨物運(yùn)輸合同。（七）、倉儲保管合同。（八）、借款合同。（九）、財產(chǎn)保險合同。（十）、技術(shù)合同。（十一）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。還包括股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和個人無償贈送不動產(chǎn)。（07年變化內(nèi)容）（十二）、營業(yè)賬簿。（十三）、權(quán)利許可證照。各類應(yīng)稅憑證包括的范圍，應(yīng)仔細(xì)理解教材的解釋，要掌握哪些憑證應(yīng)繳納印花稅。

二、稅率印花稅的稅率有兩種形式：①比例稅率比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個稅目中大部分采用比例稅率；

注意：股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅調(diào)整為1‰。2019年5月30日調(diào)整為3‰。

②定額稅率定額稅率也稱固定稅額，適用于無法記載金額或者雖載有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合理的憑證。13個稅目中只有權(quán)利許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額（5元）的稅款?！纠}1】某交通運(yùn)輸企業(yè)2019年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運(yùn)輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運(yùn)輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000原，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是（

）。A、505元

B、540元

C、605元

D、640元【答案】Ｃ。【解析】：融資租賃合同應(yīng)納印花稅＝100×3×0.05‰＝0.015（萬元）。貨物運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅＝（65－5－10）×0.5‰＝0.025（萬元）。貨車租賃合同應(yīng)納印花稅＝5元。保險合同應(yīng)納印花稅＝50×0.4×1‰＝0.02（萬元）。應(yīng)納印花稅＝0.015+0.025+5/10000+0.02＝0.0605（萬元）＝605（元）?！纠}2】印花稅稅目中，適用萬分之三稅率的有三個，分別是購銷合同、建筑工程勘察設(shè)計合同和技術(shù)合同。（

）【答案】：×。【解析】：見教材印花稅稅目稅率表。

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定見教材共13條印花稅13個稅目應(yīng)納稅額的計算問題，是本章的重點問題，考生應(yīng)全面復(fù)習(xí)，并著重掌握以下應(yīng)稅憑證的計稅問題：（一）、購銷合同。計稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。購銷合同的稅率為0.3‰，計稅公式為：應(yīng)納稅額＝購銷金額×0.3‰此應(yīng)納稅額由當(dāng)事人各方分別繳納，而不能在當(dāng)事人之間平均分?jǐn)偂Ｅe例如下：【例題】:A公司與B公司簽訂了購銷合同，由A公司向B公司提供價值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價值400000元的水泥，貨物價差由A公司付款補(bǔ)足。已知購銷合同的印花稅稅率為0.3‰,A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少？【答案】：A公司應(yīng)繳納印花稅為：（300000+400000）0.3‰=210(元)B公司應(yīng)繳納印花稅為：（400000+300000）0.3‰=210(元)

（二）、加工承攬合同。計稅金額為加工或承攬收入的金額。合同中如由受托方提供原材料金額的，凡在合同中分別記載原材料金額和加工費金額的，應(yīng)分別“加工承攬”和“購銷”合同計稅，合計數(shù)為應(yīng)貼印花；若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。但由委托方提供原材料，受托方只提供輔助材料的，受托方提供的輔助材料等金額不能剔除。加工承攬合同的適用稅率為0.5‰，計稅公式為：應(yīng)納稅額＝加工承攬收入×0.5‰

（三）、建筑安裝工程承包合同。計稅金額為承包金額，不得剔除任何費用；適用稅率為0.3‰，計稅公式為：

應(yīng)納稅額＝承包總金額×0.3‰應(yīng)注意的是，施工單位若將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。這是因為印花稅屬行為稅，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要繳納。

（四）、借款合同。它是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）之間所簽訂的合同，其計稅金額為借款金額，適用稅率為0.5‰，計稅公式為：應(yīng)納稅額＝借款金額×0.5‰目前，由于金融機(jī)構(gòu)融資活動的日益廣泛，國家對不同形式的借款合同，又具體規(guī)定了不同的計稅辦法，考生要掌握教材所述辦法。特別強(qiáng)調(diào)的是：凡持有應(yīng)稅憑證的各方，都要依法計算并繳納印花稅，而不能將印花稅稅額在持證各方之間分?jǐn)??！纠}】:某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價值為2000萬元的測試設(shè)備合同,為購買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少？【答案】：該廠應(yīng)繳納印花稅計算如下:①購銷合同為:20000.3‰=0.6(萬元)②借款合同為:20000.05‰=0.1(萬元)③融資租賃合同為:10000.05‰=0.05(萬元)④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)

二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定見教材共12條這也是考生在本章應(yīng)重點掌握的問題，特別注意以下幾方面內(nèi)容：（一）、同一憑證涉及兩個或兩個以上的經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)分別按不同事項記載的金額和適用的不同稅率計稅，并將各項稅額相加，其合計稅額為該項憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項適用稅率中最高的一種稅率計稅貼花?！纠}】某公司受托加工制作廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費40000元，委托方提供價值60000元的主要材料，受托方提供價值2000元的輔助材料。該公司此項合同應(yīng)繳納印花稅（）。A、20元B、21元C、38元D、39元【答案】B【解析】：（40000＋2000）×5÷10000＝21（元）。委托方提供原材料，受托方提供輔助材料并收取加工費的，對原材料不征印花稅，按輔助材料和加工費之和，依照加工承攬合同計征印花稅。

（二）、對于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計算出計稅金額（國家牌價或市場價格）再計稅；計稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計稅貼花。（三）、有些合同，計稅金額在簽訂時無法確定，要等結(jié)算時才可知其實際金額，有些財產(chǎn)租賃合同只有單位時間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無租賃期限，這些情況給印花稅在發(fā)生應(yīng)稅行為時的足額計稅貼花帶來了困難。為此，目前采用兩次納稅辦法：1、在簽訂合同時，先按每份合同定額貼花5元；2、結(jié)算時，再按實際金額和適用稅率計稅，補(bǔ)貼印花。

（四）、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（五）、對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費，差額管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡經(jīng)費來源實行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)分別資金賬簿和其他賬簿計算應(yīng)納稅額。（六）、以貨換貨進(jìn)行交易的，按照合同的購、銷金額合計計稅貼花。（七）、施工轉(zhuǎn)包合同也要計稅貼花。（八）、國內(nèi)聯(lián)運(yùn)合同，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費的，應(yīng)以全程運(yùn)費作為計稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算的，應(yīng)以分程的運(yùn)費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費結(jié)算的各方繳納印花稅。國際貨運(yùn)合同，凡由我國企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運(yùn)或分程運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費計算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費計算應(yīng)納稅額。由外國企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。

三、應(yīng)納稅額的計算1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計稅公式為：①應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計稅公式為：②應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）【例題1】、某企業(yè)2019年2月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證，工商營業(yè)執(zhí)照各一件；簽訂借款合同一份，所載金額60萬元；營業(yè)賬簿中實收資本200萬元，其他賬簿8本。12月底實收資本為250萬元，計算2月與12月應(yīng)繳納的印花稅?！敬鸢浮浚孩兕I(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅：2×5＝10元②借款合同應(yīng)納稅：600000×0.05‰＝30元③實收資本應(yīng)納稅：200×0.5‰＝1000（元）④其他賬簿應(yīng)納稅：8×5＝40元

2月份交印花稅：10+31+1000+40＝1080元

12月份補(bǔ)稅：（250萬－200萬）×0.5‰＝250元【例題】某高新技術(shù)企業(yè)2019年8月份開業(yè)，注冊資金220萬元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營活動如下：（1）領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；（2）建賬時共設(shè)8個賬簿，其中資金賬簿中記載實體資本220萬元；（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；（4）簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當(dāng)年取得利息0.8萬元；（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；（6）簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬元；（7）簽訂租賃合同1份，記載租賃費金額50萬元；（8）簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：（1）計算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅；（2）計算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅；（3）計算簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅；（4）計算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅；（5）計算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅；（6）計算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅；（7）計算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅；（8）計算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花稅。【答案】：（1）領(lǐng)受權(quán)利許可證執(zhí)照應(yīng)繳納的印花稅＝5+5+5＝15（元）（2）設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅＝7×5+2200000×0.05%＝35+1100＝1135（元）（3）簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅＝2800000×0.03%＝840（元）（4）借款合同應(yīng)繳納的印花稅＝500000×0.005%＝25（元）注：利息不繳納印花稅。（5）廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅＝30000×0.05%+70000×0.3‰＝36（元）注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就是承攬方提供，應(yīng)當(dāng)按照購銷合同計算貼花。（6）技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅＝600000×0.03%＝180（元）（7）租賃合同應(yīng)繳納的印花稅＝500000×0.1%＝500（元）（8）專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花＝1500000×0.05%＝750（元）第四節(jié)稅收優(yōu)惠下列憑證免納印花稅：一、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。二、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。三、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。四、無息、貼息貸款合同免稅。五、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。六、房地產(chǎn)管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅。七、農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅八、特殊貨運(yùn)憑證免稅（軍事物資運(yùn)輸、搶險救災(zāi)物資運(yùn)輸、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸）九、企業(yè)改制中有關(guān)印花稅的規(guī)定（1）改制新成立的企業(yè)記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。（2）合并、分立成立的新企業(yè)，記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。（3）、企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（4）、企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。（5）、企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。（6）尚未履行的合同僅改變合同主體的不再貼花。（7）、企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免于貼花。（8）、股權(quán)分置改革中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。第五節(jié)征收管理與納稅申報一、納稅方法印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：（一）、自行貼花。此辦法由納稅人自行計算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。

（二）、匯貼或匯繳。這是對需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)（1個月）匯貼或匯繳印花稅的一種辦法。或者是對應(yīng)納印花稅稅額超過500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。（三）、委托代征。這是對國家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托這些部門代征印花稅的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書。這種辦法是實行印花稅源泉控管的有效手段。【例題】采用自行貼花繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（）。A、自行申報應(yīng)稅行為

B、自行計算應(yīng)納稅額C、自行購買印花稅票

D、自行一次貼足印花稅票并注銷【答案】：BCD【解析】：印花稅納稅方法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。在自行貼花辦法下，完成“三自”行為（自行計算應(yīng)納稅額、自行購買印花稅票、自行一次貼足印花稅票并注銷），即完成了納稅義務(wù)，不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，而匯貼或匯繳辦法下，需要申報納稅。二、納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼花的，應(yīng)在合同帶入境時辦理貼花手續(xù)三、納稅地點一般實行就地納稅。全國性訂貨會所簽合同，由