復(fù)習(xí)重點納稅實務(wù)總復(fù)習(xí)-課件

納稅實務(wù)復(fù)習(xí)

2020/11/291增值稅的計算和核算

增值稅是實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實行價外稅，在每一流通環(huán)節(jié)的增值部分征稅。一、增值稅的征稅范圍：銷售貨物；提供加工；修理、修配勞務(wù)；進(jìn)口貨物二、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額—進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅）額×稅率三、增值稅的稅率1、基本稅率：17℅；2、低稅率13℅（糧食、能源、圖書、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等）3、出口貨物：稅率為零2020/11/292精品資料3你怎么稱呼老師？如果老師最后沒有總結(jié)一節(jié)課的重點的難點，你是否會認(rèn)為老師的教學(xué)方法需要改進(jìn)？你所經(jīng)歷的課堂，是講座式還是討論式？教師的教鞭“不怕太陽曬，也不怕那風(fēng)雨狂，只怕先生罵我笨，沒有學(xué)問無顏見爹娘……”“太陽當(dāng)空照，花兒對我笑，小鳥說早早早……”4一般納稅人增值稅銷項稅額的計算與核算一、直接收款銷項稅額的計算與核算1、銷售開出增值稅專用發(fā)票借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅的價款）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、對小規(guī)模納稅人銷售，開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額，在計算銷項稅額時，必須換算為不含稅的銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）增值稅銷項稅=不含稅銷售額×增值稅稅率借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅金額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2020/11/295一般納稅人增值稅銷項稅額的計算與核算二、將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目對外投資、捐贈等，視同銷售行為計稅價格：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格（3）按組成計稅價格確定=成本×（1+成本利潤率）將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于捐贈：借：營業(yè)外支出（成本價＋銷項稅）貸：庫存商品（成本價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）（市場價格×17﹪）2020/11/296一般納稅人增值稅銷項稅額的計算與核算將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于基建工程：借：在建工程（成本價＋銷項稅）貸：庫存商品（成本價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）（市場價格×17﹪）將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）

2020/11/297一般納稅人增值稅進(jìn)項稅額計算及核算一、進(jìn)項稅的計算1、購進(jìn)貨物時，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，計算進(jìn)項稅借：原材料（材料采購）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）2、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額=買價×13%借：原材料（材料采購）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）2020/11/298一般納稅人增值稅進(jìn)項稅額計算及核算3、購進(jìn)（或者銷售貨物），以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費用的，按照運(yùn)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。運(yùn)費是指運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費，不包括隨同運(yùn)費支付的裝卸費、保險費、保管費等其他雜費進(jìn)項稅額的計算公式為：進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費用金額×7%借：借：原材料（材料采購）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（材料進(jìn)項稅+運(yùn)費進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）2020/11/299一般納稅人增值稅進(jìn)項稅額計算及核算二、不得抵扣的進(jìn)項稅額（1）購入材料用于非增值稅應(yīng)稅項目（如基建工程等）（2）因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的非正常損失的（3）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇1、將購入的材料直接用于非應(yīng)稅項目（如基建工程）購入時將價款、進(jìn)項稅、運(yùn)費等全部計入工程物資（或在建工程）借：工程物資（領(lǐng)用后計入在建工程）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）2、將已購入并已抵扣了進(jìn)項稅的材料用于非應(yīng)稅項目作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出））2020/11/2910一般納稅人增值稅銷項稅額的計算與核算3、向小規(guī)模納稅人購入材料，取得增值稅普通發(fā)票。不能抵扣進(jìn)項稅。按發(fā)票金額全部記入材料采購成本

借：原材料（材料采購）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）2020/11/2911一般納稅人應(yīng)交增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額—進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=增值稅進(jìn)項稅—進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出2020/11/2912消費稅的計算和核算消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人稅消費品的銷售額或銷售量征收的一種稅。是增值稅的配套稅。按產(chǎn)品設(shè)計稅率、稅額，一物一稅1、比例稅率（從價定率法）2、定額稅率（從量定率法）（啤酒、黃酒、成品油）3、從量、從價復(fù)合計稅法（卷煙、糧食白酒、薯類白酒）應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=計稅銷售額×稅率+應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額消費稅的計稅基數(shù)（從價定率征收）與增值稅計稅基數(shù)是一致的。都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為基數(shù)，2020/11/2913消費稅的計算和核算1、直接對外銷售消費稅、增值稅的計算和核算2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品消費稅、增值稅的計算和核算3、委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的計算和核算2020/11/2914一、直接對外銷售消費稅、增值稅的計算和核算應(yīng)交增值稅=不含稅價款×17﹪應(yīng)交消費稅=不含稅價款×消費稅率（從價）或：應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額（從量）或：應(yīng)交消費稅=計稅銷售額×稅率+應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額（從量、從價復(fù)合計稅）借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅2020/11/2915二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品消費稅、增值稅的計算和核算1、自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、捐贈贊助、廣告，職工福利視同銷售。消費稅的計稅價格=同類消費品的平均銷售價格（或組成計稅價格）（1）產(chǎn)品用于在建工程借：在建工程（成本價+增值稅+消費稅）貸：庫存商品（成本價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅（2）產(chǎn)品用于捐贈贊助借：營業(yè)外支出（成本價+增值稅+消費稅）貸：庫存商品（成本價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值（銷項稅額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅2020/11/2916二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品消費稅、增值稅的計算和核算2、自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)視同銷售。（1）消費稅的計稅依據(jù)，按同類消費品的最高銷售價格計算（2）增值稅的計稅依據(jù)，按同類消費品的平均銷售價格自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于抵償債務(wù)借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（按同類消費品的平均銷售價格計算的銷售金額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（債務(wù)重組收入計入營業(yè)外收入；債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出）計提消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅2020/11/29171、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，哪些情況應(yīng)按同類產(chǎn)品的平均銷售價格作為消費稅計稅銷售額？用于在建工程、捐贈贊助、廣告，職工福利2、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，哪些情況應(yīng)按同類產(chǎn)品的最高銷售價格作為消費稅計稅銷售額？用于換取生產(chǎn)、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)3、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品視同銷售，哪些情況在會計核算上要通過主營業(yè)務(wù)收入科目核算？

職工福利、換取生產(chǎn)、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)2020/11/2918營業(yè)稅的計算和核算營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額所征收的一種商品與勞務(wù)（一）營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。涉及以下7個行業(yè)：1、交通運(yùn)輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險業(yè)4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)7、服務(wù)業(yè)（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（三）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅目稅率表營業(yè)稅的免稅規(guī)定：教材p127頁—128頁2020/11/2919營業(yè)稅的計算和核算建筑業(yè)營業(yè)稅金的計算：1、建筑業(yè)營業(yè)稅=（收到的工程價款+價外費用）×營業(yè)稅率2、〔（工程價款+價外費用）—分包、轉(zhuǎn)包工程款〕×營業(yè)稅率會計分錄計提營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅代扣代繳營業(yè)稅借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2020/11/2920營業(yè)稅的計算和核算建筑企業(yè)自建房屋后轉(zhuǎn)銷售的營業(yè)稅金的計算：自建房屋后轉(zhuǎn)銷售的組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1—營業(yè)稅稅率）自建房屋后轉(zhuǎn)銷售的應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=組成計稅價格×營業(yè)稅率會計分錄：將轉(zhuǎn)銷售的房屋轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目核算計提轉(zhuǎn)銷售的自建房屋應(yīng)納營業(yè)稅;借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅2020/11/2921銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，營業(yè)稅率為5℅銷售不動產(chǎn)的計稅營業(yè)額=向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款+價外費用銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=（向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款+價外費用）×5﹪（1）房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售，銷售收入列為主營業(yè)務(wù)收入，營業(yè)稅列入營業(yè)稅金及附加（2）一般企業(yè)不動產(chǎn)銷售，營業(yè)稅列入“固定資產(chǎn)清理”科目核算2020/11/2922營業(yè)稅的計算和核算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)商譽(yù)），營業(yè)稅率為5℅；營業(yè)稅=（向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款+價外費用）×5﹪借：銀行存款累計攤銷（已計提的累計攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（差額）（或借：營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失）2020/11/2923營業(yè)稅的計算和核算1、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅=（運(yùn)輸收入總額—支付給其他單位或個人的聯(lián)運(yùn)、轉(zhuǎn)運(yùn)金額）×3℅2、服務(wù)業(yè)是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅=（收取的全部價款+價外費用）×5℅房屋出租屬于服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)。房屋出租收入應(yīng)繳納5℅的營業(yè)稅。同時還應(yīng)繳納12℅的房產(chǎn)稅。3、娛樂業(yè)的計稅營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的全部價款和價外費用。娛樂業(yè)的稅率。2020/11/2924城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅和核算

城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人以其實際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)而征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅采用比例稅率。按納稅人所在地不同，其稅率分別為

市區(qū)7%縣城和鎮(zhèn)5%鄉(xiāng)村1%城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額=實際繳納的（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×適用稅率借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2020/11/2925教育費附加的計算和核算

教育費附加應(yīng)繳納額=實際繳納的（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×3℅2020/11/2926印花稅的計算和核算印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅的征稅對象是稅法列舉的各種應(yīng)稅憑證。印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。借：管理費用一印花稅貸：銀行存款2020/11/2927房產(chǎn)稅的計算和核算

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種財產(chǎn)稅。1、從價計征：房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1—扣除比例）×1.2℅2、從租計征：房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=租金收入×12℅會計分錄借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅2020/11/2928企業(yè)所得稅的計算和核算企業(yè)所得稅實行按年計征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法一、月（季）預(yù)繳。本月（季）應(yīng)預(yù)繳所得稅額=利潤總額累計額×稅率一減免所得稅額一已累計預(yù)繳的所得稅平時預(yù)繳時，先按會計利潤計算，暫不作納稅調(diào)整，待年度終了，年終匯算清繳時再作納稅調(diào)整二、年終匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，辦理企業(yè)所得稅的年終匯算清繳，2020/11/2929企業(yè)所得稅的年終匯算清繳的工作步驟一、進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人按照會計準(zhǔn)則、會計制度核算與稅收規(guī)定不一致的項目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額二、計算全年應(yīng)納稅所得額=利潤總額十納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額十境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得—彌補(bǔ)以前年度虧損三、全年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25﹪－減免所得稅額－抵免所得稅額四、計算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=應(yīng)納所得稅額—已預(yù)繳企業(yè)所得稅五、填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》2020/11/2930納稅調(diào)整（一）收入項目的納稅調(diào)整免稅收入：國債利息收入，企業(yè)之間的股息、紅利。調(diào)減納