會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與操作：6企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用

概述：企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程核算§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算

工業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。概述企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算接受投資、或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。企業(yè)籌集的資金自有資金借入資金所有者權(quán)益（含積累）企業(yè)負(fù)債總資產(chǎn)股東債權(quán)人一、企業(yè)資金籌集過(guò)程核算的主要內(nèi)容用于購(gòu)建廠房、機(jī)器設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)原材料，支付職工薪酬，償還到期債務(wù)等。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用4二、自有資金（資本金）籌集核算§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算資本金按照投資主體分：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金以及外商資本金等。投資者出資方式：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等形式。我國(guó)目前實(shí)行：注冊(cè)資本制度。（一）資本金及資本金制度2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用5§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算1.“實(shí)收資本”賬戶“實(shí)收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶實(shí)收資本借方貸方

“實(shí)收資本”賬戶可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。 歸還投資者投入的資本接受投資者投入的資本實(shí)收資本總額（二）自有資金籌集核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本賬戶核算。“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶?！百Y本公積”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。資本公積期末余額：期末資本公積的實(shí)有數(shù)本期發(fā)生額：本期資本公積的減少數(shù)期初余額：期初資本公積的實(shí)有數(shù)本期發(fā)生額：本期資本公積的增加數(shù)借方貸方2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用7（三）自有資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算[例6-1]

公開(kāi)發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)行收入已全部收到存入銀行。借：銀行存款30000000

貸：股本——xxx10000000

資本公積——股本溢價(jià)20000000會(huì)計(jì)分錄如下：2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用8［例6-2］12月3日，收到股東東方公司投入設(shè)備一臺(tái)，出資協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為250000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)250000

貸：實(shí)收資本——東方公司250000［例6-3］12月5日，收到股東格潤(rùn)公司一項(xiàng)專利技術(shù)，出資協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為250000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)—專利技術(shù)250000

貸：實(shí)收資本——格潤(rùn)公司250000§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用9（三）自有資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算［例6-4］12月30日，經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積100000元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積100000

貸：實(shí)收資本1000002022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用10§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算三、債務(wù)資金籌集核算（一）債務(wù)籌資主要方式銀行借款、發(fā)行債券等方式債務(wù)按償還期的長(zhǎng)短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債（二）債務(wù)資金籌集核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1.應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等賬戶2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用11期末余額：期末尚未償還的債務(wù)資金本期發(fā)生額：本期償還的債務(wù)資金

期初余額：期初尚未償還的債務(wù)資金

本期發(fā)生額：本期借入的債務(wù)資金

借方貸方xxx（負(fù)債賬戶）§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算2.債務(wù)資金籌集核算的會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用12“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是損益類賬戶，§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算本期發(fā)生額：本期本期發(fā)生的各項(xiàng)籌資

轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額借方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用13（三）債務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算［例6-5］12月7日，ABC公司從銀行借入期限為6個(gè)月的銀行借款150000元，款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款150000

貸：短期借款150000［例6-6］12月8日，企業(yè)取得銀行3年期貸款800000元，款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款800000

貸：長(zhǎng)期借款8000002022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用14［例6-7］12月31日，根據(jù)銀行借款本金和借款利息率計(jì)算，該月份應(yīng)負(fù)擔(dān)短期借款利息5000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000（三）債務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例§6-1企業(yè)資金籌集過(guò)程核算2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用15§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算一、核算內(nèi)容固定資產(chǎn)的購(gòu)建和生產(chǎn)所需各種物資的采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)二、固定資產(chǎn)及其核算什么是固定資產(chǎn)？入賬價(jià)值內(nèi)涵？折舊實(shí)質(zhì)？2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用16（一）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算1、“固定資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)，屬于資產(chǎn)類賬戶。借方固定資產(chǎn)貸方

“固定資產(chǎn)”賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本期發(fā)生額:企業(yè)固定資產(chǎn)原值的增加本期發(fā)生額:企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)的減少期末余額：反映期末固定資產(chǎn)原值

期初余額：期初固定資產(chǎn)原值2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用17核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶。借方在建工程貸方該賬戶一般按按單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。本期發(fā)生額：企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本

期末余額：反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。2、“在建工程”賬戶§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算

期初余額：期初在建工程價(jià)值2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用18（二）固定資產(chǎn)的核算舉例§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算[例6-8]ABC公司12月15日購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，專用發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)60000元，增值稅10200元，運(yùn)雜費(fèi)800元，全部款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)60800

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款71000［例6-9］ABC公司12月15日購(gòu)入需要安裝的車床1臺(tái)，買(mǎi)價(jià)為50000元，應(yīng)交增值稅額為8500元，用銀行存款支付。安裝車床時(shí)，領(lǐng)用的材料物資價(jià)值1500元，應(yīng)支付工資2500元。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）購(gòu)入時(shí)，借：在建工程50000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款58500（2）安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用安裝材料、支付工資等費(fèi)用4000元。借：在建工程4000

貸：原材料1500

應(yīng)付職工薪酬——工資2500（3）該設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，按其全部成本54000元作為固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。借：固定資產(chǎn)54000

貸：在建工程54000（二）固定資產(chǎn)的核算舉例2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用20三、物資采購(gòu)§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算采購(gòu)成本的內(nèi)涵？采購(gòu)費(fèi)用的處理？增值稅處理？2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用21采購(gòu)成本的內(nèi)涵:包括材料買(mǎi)價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用

.§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算采購(gòu)費(fèi)用（1）買(mǎi)價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所注明的貨款金額；（2）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等；（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用；（5）相關(guān)稅金，如進(jìn)口關(guān)稅等；（6）其他費(fèi)用。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用22采購(gòu)費(fèi)用的處理？§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算在計(jì)算采購(gòu)成本時(shí)，凡是能分清應(yīng)由哪種材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種材料的采購(gòu)成本；凡是不能分清應(yīng)由哪種材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。一般可按材料的重量、買(mǎi)價(jià)或體積等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用23增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。（一）增值稅§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算購(gòu)入貨物銷售商品專用發(fā)票上注明的增值稅稅額售價(jià)×增值稅率（17%或13%）本期進(jìn)項(xiàng)稅額本期銷項(xiàng)稅額本期應(yīng)繳增值稅=本期銷項(xiàng)稅額－本期進(jìn)項(xiàng)稅額2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用25（二）物資采購(gòu)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等賬戶。如果企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，則用“材料采購(gòu)”替代“在途物資”賬戶，并增設(shè)“材料成本差異”賬戶，我們僅介紹物資采購(gòu)的實(shí)際成本核算方法。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用26在途物資期初余額：期初在途物資成本本期發(fā)生額：本期購(gòu)入在途物資的本期發(fā)生額：本期已驗(yàn)收入庫(kù)物資的借方貸方期末余額：期末在途物資的采購(gòu)成本應(yīng)按供應(yīng)單位或物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬?！?-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算1.“在途物資”賬戶2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用272．“原材料”賬戶§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算借方貸方原材料期初余額：期初庫(kù)存材料成本

本期發(fā)生額：本期入庫(kù)材料的成本本期發(fā)生額：本期發(fā)出材料的成本

期末余額：期末庫(kù)存材料成本本賬戶應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用283．“應(yīng)付賬款”賬戶§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算借方貸方應(yīng)付賬款期初余額：期初未付的購(gòu)貨款項(xiàng)

本期發(fā)生額：本期實(shí)際償付的款項(xiàng)本期發(fā)生額：本期應(yīng)付賬款的增加數(shù)

期末余額：期末尚未償付的款項(xiàng)本賬戶應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用29借方貸方應(yīng)付賬款§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算4．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（期初余額：期初多繳或尚未抵扣的稅費(fèi)）期初余額：期初企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)本期發(fā)生額：已繳納的稅費(fèi)本期發(fā)生額：應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)

（期末余額：期末多繳或尚未抵扣的稅費(fèi)）期末余額：期末企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用30借方貸方預(yù)付賬款§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算4．“預(yù)付賬款”賬戶期初余額：期初尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)本期發(fā)生額：本期預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)本期發(fā)生額：本期結(jié)算款項(xiàng)的金額

期末余額：期末尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算

2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用31（三）物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算［例6-10］12月8日，ABC公司從太陽(yáng)公司采購(gòu)甲材料10000千克，增值稅專用發(fā)票所列單價(jià)為2元，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元；乙材料200000千克，增值稅專用發(fā)票所列單價(jià)1.50元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元；款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資—甲材料20000—乙材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54400

貸：應(yīng)付賬款—太陽(yáng)公司3744002022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用32［例6-11］12月9日，以銀行存款支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)4200元，按甲、乙材料重量比重分配該運(yùn)雜費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)分配率＝＝0.02（元/千克）甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)＝10000×0.02＝200（元）乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)＝200000×0.02＝4000（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資—甲材料200

—乙材料4000

貸：銀行存款4200§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用33［例6-12］12月10日，上述材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。根據(jù)“在途物資”明細(xì)分類賬資料，計(jì)算甲、乙材料的實(shí)際成本，見(jiàn)表6-1所示。成本項(xiàng)目甲材料（10000千克）乙材料（200000千克）總成本單位成本總成本單位成本買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用200002002.000.0230000040001.500.02采購(gòu)成本202002.023040001.52表6-1物資采購(gòu)成本計(jì)算表單位：元§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用34［例6-12］12月10日，上述材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料—甲材料20200

—乙材料304000

貸：在途物資—甲材料20200

—乙材料304000§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用35[例6-13]12月9日以銀行存款還太陽(yáng)公司貨款374400元。借：應(yīng)付賬款—太陽(yáng)公司374400

貸：銀行存款374400[例6-14]12月9日，以銀行存款200000元預(yù)付南海公司貨款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款—南海公司200000

貸：銀行存款200000§6-2企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程核算2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用36§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算一、生產(chǎn)過(guò)程核算的內(nèi)容生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（§6-4）財(cái)務(wù)費(fèi)用（§6-1）生產(chǎn)費(fèi)用2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用37二、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶應(yīng)設(shè)置：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”；“庫(kù)存商品”；“應(yīng)付職工薪酬”；“累計(jì)折舊”；“管理費(fèi)用”等賬戶§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用38屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等?！?-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算1．“生產(chǎn)成本”賬戶2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用39§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算借方貸方

生產(chǎn)成本期初余額：期初在產(chǎn)品成本

本期發(fā)生額：直接材料直接人工其他直接支出制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本本期發(fā)生額：期末余額：期末在產(chǎn)品成本2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用402．“制造費(fèi)用”賬戶它屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算制造費(fèi)用本期發(fā)生額：本月發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用本期發(fā)生額：分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶數(shù)額借方貸方期末一般無(wú)余額2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用413．“庫(kù)存商品”賬戶§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。賬戶結(jié)構(gòu)和“原材料”等資產(chǎn)類賬戶一致。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用424．“應(yīng)付職工薪酬”賬戶§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶結(jié)構(gòu)如下：2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用43§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算應(yīng)付職工薪酬借方貸方

本期發(fā)生額：本期實(shí)際支付各種薪酬、代扣代繳的款項(xiàng)期初余額：期初欠發(fā)或尚未領(lǐng)取的薪酬額本期發(fā)生額：本期薪酬分配數(shù)期末余額：期末欠發(fā)職工工資2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用445．“累計(jì)折舊”賬戶§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。期初余額：期初固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額本期發(fā)生額：減少的固定資產(chǎn)已提折舊數(shù)本期發(fā)生額：固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù)期末余額：期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額借方貸方累計(jì)折舊2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用456．“累計(jì)攤銷”賬戶§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。期初余額：期初無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額本期發(fā)生額：減少的無(wú)形資產(chǎn)已提攤銷額或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期發(fā)生額：無(wú)形資產(chǎn)攤銷的增加數(shù)期末余額：期末無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額借方貸方累計(jì)攤銷2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用467．“管理費(fèi)用”賬戶§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用477．“管理費(fèi)用”賬戶§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算

本期發(fā)生額：本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用本期發(fā)生額：本期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額借方貸方管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額！??！§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算三、生產(chǎn)過(guò)程核算舉例[例6-15]12月ABC公司生產(chǎn)領(lǐng)用材料及用途如下用途甲種材料乙種材料合計(jì)數(shù)量（千克）單價(jià)（元）金額（元）數(shù)量（千克）單價(jià)（元）金額（元）金額（元）生產(chǎn)產(chǎn)品耗用其中：A產(chǎn)品

B產(chǎn)品車間消耗管理部門(mén)耗費(fèi)10000600040005001500222220000120008000100030007500550020002.42.41800013200480038000252001280010003000合計(jì)120002400075001800042000表6-2生產(chǎn)領(lǐng)用材料情況表2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用49§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算三、生產(chǎn)過(guò)程核算舉例借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品25200—B產(chǎn)品12800

制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用3000

貸：原材料—甲材料24000—乙材料18000[例6-15]編制會(huì)計(jì)分錄如下：注意按明細(xì)分類核算！2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用50§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算［例6-16］12月28日ABC公司計(jì)算工資費(fèi)用如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資35000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元，車間管理人員工資4000元，公司總部管理人員工資8000元，上述工資尚未發(fā)放。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所發(fā)生的人工費(fèi)用，應(yīng)按工資的用途進(jìn)行分配。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用51［例6-16］編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品35000—B產(chǎn)品10000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資57000§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算注意：按明細(xì)分類核算！［例6-17］12月28日ABC公司根據(jù)本月職工福利計(jì)劃，以銀行存款支付職工福利費(fèi)7980元。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利7980

貸：銀行存款7980［例6-18］12月28日ABC公司根據(jù)本月職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)4900元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)1400元；車間管理人員福利費(fèi)560元；公司總部管理人員福利費(fèi)1120元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品4900

—B產(chǎn)品1400

制造費(fèi)用560

管理費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利7980［例6-20］12月29日ABC公司用庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資57000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——工資57000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金57000［例6-19］12月29日ABC公司從銀行提取現(xiàn)金57000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工工資。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金57000

貸：銀行存款57000［例6-21］12月30日ABC公司計(jì)提本月折舊16430元。其中生產(chǎn)車間應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊9800元，公司總部應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊6630元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用9800

管理費(fèi)用6630

貸：累計(jì)折舊16430［例6-22］12月31日，以銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息4000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：銀行存款4000［例6-23］12月31日，攤銷無(wú)形資產(chǎn)1500元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1500

貸：累計(jì)攤銷1500［例6-24］12月31日，以庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品1000元，其中生產(chǎn)車間辦公用品400元，公司總部辦公用品600元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用400

管理費(fèi)用600貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000［例6-25］12月31日，公司人力資源部王小彬出差，借差旅費(fèi)3000元，以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款—王小彬3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000［例6-26］12月31日，董事會(huì)秘書(shū)王強(qiáng)報(bào)銷董事會(huì)費(fèi)2500元，以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用2500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2500［例6-28］12月31日，按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費(fèi)用15760元。本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品過(guò)程中的各種共同費(fèi)用，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)已記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方。月末，應(yīng)將匯集在“制造費(fèi)用”賬戶借方的共同費(fèi)用，按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶。分配的標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器工時(shí)等。三、生產(chǎn)過(guò)程核算舉例制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額÷選用的分配費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用57三、生產(chǎn)過(guò)程核算舉例§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算［例6-28］12月31日，按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費(fèi)用15760元。按生產(chǎn)工人工資分配制造費(fèi)用如下：制造費(fèi)用分配率＝15760÷（35000＋10000）＝0.3502A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=35000×0.3502＝12258（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=10000×0.3502＝3502（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品12258—B產(chǎn)品3502

貸：制造費(fèi)用157602022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用58［例6-29］本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均已完工。生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，B產(chǎn)品1000件，均已驗(yàn)收入庫(kù)。12月31日計(jì)算本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。三、生產(chǎn)過(guò)程核算舉例§6-3企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算首先編制表6-3“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單”本例中ABC公司本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均已完工，無(wú)需進(jìn)行完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用分配。［例6-29］表6-3產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單單位：元成本項(xiàng)目A產(chǎn)品（4000件）B產(chǎn)品（1000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用2520039900--122586.39.98--3.11280011400--350212.811.4--3.5產(chǎn)品生產(chǎn)成本7735819.42770227.7借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品77358—B產(chǎn)品27702

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品77358—B產(chǎn)品277022022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用60§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

一、企業(yè)銷售過(guò)程核算的內(nèi)容:銷售產(chǎn)品并辦理貨款結(jié)算，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；按照配比原則，確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用等。二、收入的確認(rèn)收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用61二、收入的確認(rèn)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次劃分，可將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定確認(rèn)收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，銷售商品的收入只有同時(shí)滿足5個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)?！?-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用62三、企業(yè)銷售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

一般應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、．“應(yīng)收票據(jù)”、．“應(yīng)收賬款”、．“預(yù)收賬款”等賬戶。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用63§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

1．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用642.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方貸方企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算?！?-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用653．“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶

§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

營(yíng)業(yè)稅金及附加借方貸方企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的相關(guān)稅費(fèi)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用664.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

其他業(yè)務(wù)收入借方貸方企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入的種類進(jìn)行明細(xì)核算。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用675．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

其他業(yè)務(wù)成本借方貸方企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用686.“銷售費(fèi)用”賬戶銷售費(fèi)用借方貸方企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用“銷售費(fèi)用”賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！?-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用697．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

應(yīng)收票據(jù)借方貸方因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票實(shí)際收到的商業(yè)匯票的票面金額企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額“應(yīng)收票據(jù)”賬戶可按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用70§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

借方應(yīng)收賬款貸方因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項(xiàng)收回的應(yīng)收賬款

尚未收回的應(yīng)收賬款預(yù)收的賬款“應(yīng)收賬款”賬戶可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。8．“應(yīng)收賬款”賬戶2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用71§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

9．“壞賬準(zhǔn)備”賬戶壞賬準(zhǔn)備借方貸方本期發(fā)生額：本期實(shí)際發(fā)生的壞賬損失期初余額：上期已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備本期發(fā)生額：本期提取的壞賬準(zhǔn)備或重新收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)期末余額：期末已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用72§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

10．“預(yù)收賬款”賬戶借方貸方預(yù)收賬款期初余額：期初預(yù)收賬款實(shí)有數(shù)本期發(fā)生額：本期預(yù)收賬款減少數(shù)本期發(fā)生額：本期預(yù)收賬款增加數(shù)期末余額：期末預(yù)收賬款實(shí)有數(shù)該賬戶應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用73§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

11．“資產(chǎn)減值損失”賬戶

借方資產(chǎn)減值損失貸方企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、工程物資等資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)減記的金額期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的資產(chǎn)減值損失“資產(chǎn)減值損失”賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用74四、企業(yè)銷售過(guò)程核算舉例§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

［例6-30］12月3日，銷售給長(zhǎng)華工廠A產(chǎn)品8000件，增值稅專用發(fā)票所列的單價(jià)為20元，價(jià)款160000元，增值稅額27200元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。借：銀行存款187200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品160000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200會(huì)計(jì)分錄如下：2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用75§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

［例6-31］12月3日，銷售給東南公司B產(chǎn)品1500件，增值稅專用發(fā)票上所列的單價(jià)為30元，貨款45000元，增值稅額7650元，已收到對(duì)方開(kāi)出的承兌期為3個(gè)月的銀行承兌匯票。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)—東南公司52650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品45000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76502022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用76§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

［例6-32］12月4日，銷售給南海公司B產(chǎn)品2000件，增值稅專用發(fā)票上所列的單價(jià)為30元，貨款60000元，增值稅額10200元，款項(xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—南海公司70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102002022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用77［例6-33］12月6日，收到大華公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)B產(chǎn)品的貨款30000元，已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款30000貸：預(yù)收賬款—大華公司30000［例6-34］12月10日，以銀行存款支付銷售商品廣告費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用—廣告費(fèi)5000貸：銀行存款5000§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用78［例6-35］12月10日，對(duì)外出售材料一批，取得收入為80000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為13600元，款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款93600貸：其他業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用79［例6-36］12月11日，按合同向預(yù)付貨款的大華公司發(fā)出B產(chǎn)品2000件，增值稅專用發(fā)票上所列的單價(jià)為30元，貨款60000元，增值稅額10200元，價(jià)稅合計(jì)70200元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)收賬款—大華公司70200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用80§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

［例6-37］12月12日，出租無(wú)形資產(chǎn)取得收入50000元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000［例6-38］計(jì)提出租無(wú)形資產(chǎn)的本期攤銷額8000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：累計(jì)攤銷80002022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用81［例6-39］12月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25500元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)可以按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的借方和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失25500

貸：壞賬準(zhǔn)備25500§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用82［例6-40］12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本144800元，B產(chǎn)品的銷售成本92050元。已銷庫(kù)存商品的銷售成本應(yīng)從“庫(kù)存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品144800

—B產(chǎn)品92050

貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品144800

—B產(chǎn)品92050§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用83［例6-41］12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月對(duì)外出售材料成本75000元。對(duì)外出售材料成本75000元應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，同時(shí)原材料的減少應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本75000

貸：原材料75000§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用84［例42］12月31日，根據(jù)規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅2500元（出租無(wú)形資產(chǎn)）、城市維護(hù)建設(shè)稅5400元，教育費(fèi)附加2700元。§6-4企業(yè)銷售過(guò)程核算

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2500—應(yīng)交城建稅5400—應(yīng)交教育費(fèi)附加2700會(huì)計(jì)分錄如下：2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用85§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出其中：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用每期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先是彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后用補(bǔ)虧后盈余加上年初未分配利潤(rùn)，按規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用86二、利潤(rùn)分配§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算1．提取法定盈余公積。企業(yè)必須按當(dāng)年稅后利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積金。當(dāng)法定盈余公積金達(dá)到公司注冊(cè)資本的50％時(shí)，可不再提??；2．提取任意盈余公積；3．向投資者分配利潤(rùn)。利潤(rùn)分配順序：財(cái)務(wù)成果核算的主要內(nèi)容包括：有關(guān)利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的核算、利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核算及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用87三、財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算1．“本年利潤(rùn)”賬戶

借方本年利潤(rùn)貸方將損益類賬戶中各收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入將損益類賬戶中各費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或）當(dāng)期發(fā)生的凈虧損年終結(jié)轉(zhuǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)的全年凈利潤(rùn)額（或）年終結(jié)轉(zhuǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)的全年凈虧損額2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用882．“投資收益”賬戶§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資損失期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的投資損失“投資收益”賬戶可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借方貸方2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用89§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算

借方營(yíng)業(yè)外收入貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3．“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用904．“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算

借方營(yíng)業(yè)外支出貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用91§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算5．“所得稅費(fèi)用”賬戶借方所得稅費(fèi)用貸方企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用“所得稅費(fèi)用”賬戶可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用92§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算6．“利潤(rùn)分配”賬戶借方利潤(rùn)分配貸方期初余額：期初累計(jì)未彌補(bǔ)虧損數(shù)期末余額：期末累計(jì)未分配利潤(rùn)數(shù)

（或）期末余額：期末累計(jì)未彌補(bǔ)虧損數(shù)

“利潤(rùn)分配”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。期初余額：期初累計(jì)未分配利潤(rùn)數(shù)本期發(fā)生額：本期凈利潤(rùn)分配數(shù)及結(jié)轉(zhuǎn)的本期發(fā)生額：本期彌補(bǔ)的虧損數(shù)及結(jié)轉(zhuǎn)2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用937．“盈余公積”賬戶§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算

借方盈余公積貸方按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積盈余公積的減少反映企業(yè)的盈余公積本賬戶按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算

2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用94§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算8．“應(yīng)付股利”賬戶借方應(yīng)付股利貸方應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

“應(yīng)付股利”賬戶可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用95四、財(cái)務(wù)成果核算舉例§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算［例6-43］12月30日，ABC公司用庫(kù)存現(xiàn)金支付罰款2000元。借：營(yíng)業(yè)外支出2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000［例6-44］12月30日，收到罰款3500元，款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3500

貸：營(yíng)業(yè)外收入35002022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用96［例6-45］12月30日，以銀行存款50000元捐贈(zèng)給希望工程。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出50000

貸：銀行存款50000［例6-46］12月30日，年終盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，盤(pán)盈一臺(tái)機(jī)床，價(jià)值85000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)85000

貸：以前年度損益調(diào)整85000借：以前年度損益調(diào)整85000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)85000§6-5企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算2022/10/26第六章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用97［例47］12月30日，從聯(lián)營(yíng)單位分得投資利潤(rùn)100000元，已存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100000

貸：投資收益