2020 年上市公司年報會計監(jiān)管報告

1、2020 年上市公司年報會計監(jiān)管報告截至 2021 年 4 月 30 日，除易見股份、*ST 斯太、*ST北訊等 3 家公司外，滬深兩市共有 4,247 家公司披露了年度財務(wù)報告。按期披露年報的公司中，254 家公司年度財務(wù)報告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告，其中無法表示意見 33家、保留意見 109 家、帶解釋性說明段的無保留意見 112 家。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會會計部聯(lián)合滬深交易所共同開展年度財務(wù)報告審閱分析工作，組織專門力量抽樣審閱了 869 家上市公司 2020 年年度財務(wù)報告。總體來看，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)

2、則。我們審閱中重點關(guān)注了收入、金融工具、企業(yè)合并與合并財務(wù)報表、資產(chǎn)減值、公允價值計量、或有事項、股份支付、非經(jīng)常性損益、列報和披露等方面的會計處理、財務(wù)信息披露情況及其存在的問題，形成本監(jiān)管報告。一、企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)則執(zhí)行問題（一）新收入準(zhǔn)則相關(guān)問題上市公司自 2020 年 1 月 1 日起全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。和原收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對于收入相關(guān)信息的披露也提出了更高要求。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司仍存在對新收入準(zhǔn)則理解和執(zhí)行不到位、披露不充分的問題。未恰當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行新收

3、入準(zhǔn)則的累積影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。同時，企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進行調(diào)整。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司本期根據(jù)新收入準(zhǔn)則要求對相關(guān)交易或事項進行了確認(rèn)和計量，并在資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)或利潤表中進行了列報，但對于相同交易或事項對本年年初留存收益及財務(wù)報表相關(guān)項目的影響，未進行恰當(dāng)調(diào)整。此外，部分上市公司在披露首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對當(dāng)年年初財務(wù)報表的影響時，僅列示影響的相關(guān)項目和金額，未披露調(diào)整性質(zhì)及原因等信息。不恰當(dāng)確認(rèn)存貨

4、銷售收入根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，收入是企業(yè)日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。債務(wù)人以單項或多項非金融資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、日常活動產(chǎn)出的商品或服務(wù)等）清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入“其他收益?zhèn)鶆?wù)重組收益”科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司作為債務(wù)人，將其持有的存貨提供給債權(quán)人，并約定以應(yīng)收的貨款抵減應(yīng)付債務(wù)款項，上市公司錯誤地按照存貨公允價值確認(rèn)銷售收入，并將存貨的公允價值與債務(wù)賬面價值之

5、間的差額確認(rèn)債務(wù)重組收益。通常情況下，上市公司應(yīng)將其以存貨抵減債務(wù)事項作為債務(wù)重組交易進行處理，因債務(wù)重組不屬于企業(yè)的日?；顒?，對于以存貨清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，不適用收入準(zhǔn)則，不應(yīng)按照存貨銷售進行會計處理，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與存貨賬面價值之間的差額計入“其他收益”。未恰當(dāng)確認(rèn)某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)產(chǎn)生的收入 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，只有履約進度能夠合理確定時，才能按照履約進度確認(rèn)收入。上市公司應(yīng)判斷是否能合理確定合同履約進度，并考慮商品或服務(wù)的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進度。當(dāng)履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補

6、償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進度能夠合理確定為止。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司采用投入法計量履約進度，后續(xù)因原材料價格波動等因素，其不斷調(diào)整合同履約進度，連續(xù)大額沖回前期已確認(rèn)收入。投入法下，若后續(xù)投入成本具有重大不確定性，其履約進度應(yīng)視為不能合理確定，若已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償，上市公司可按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，否則應(yīng)在投入成本和履約進度能夠合理確定時確認(rèn)收入。未恰當(dāng)確認(rèn)與銷售商品相關(guān)的款項新收入準(zhǔn)則根據(jù)向客戶收取價款的權(quán)利與向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)之間的關(guān)系核算與客戶相關(guān)的往來款項，增加了合同資產(chǎn)、合同負(fù)債項目，并對應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、遞延收益等相關(guān)項目核算內(nèi)

7、容進行了調(diào)整。未恰當(dāng)確認(rèn)及列示與履行合同相關(guān)款項根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，“合同資產(chǎn)”核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，僅取決于時間流逝因素的權(quán)利通過“應(yīng)收賬款”核算；“合同負(fù)債”核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)；合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。上市公司應(yīng)以同一合同為基礎(chǔ)，分析收取款項權(quán)利與轉(zhuǎn)讓商品義務(wù)情況并進行恰當(dāng)會計處理。在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，上市公司若已經(jīng)取得合同價款或取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，應(yīng)將其確認(rèn)為銀行存款或應(yīng)收賬款，同時確認(rèn)合同負(fù)債，并在

8、后續(xù)期間隨著商品轉(zhuǎn)讓而結(jié)轉(zhuǎn)合同負(fù)債。在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之后，上市公司若取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則應(yīng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)應(yīng)收賬款，否則應(yīng)計入合同資產(chǎn)。同時，對于同一合同下的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債，上市公司應(yīng)以凈額進行列示。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對于適用收入準(zhǔn)則而收到或應(yīng)收的款項，未進行恰當(dāng)確認(rèn)與列報，如同一合同項下的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債未按凈額列報、錯誤地抵銷應(yīng)收賬款與合同負(fù)債等。未恰當(dāng)確認(rèn)預(yù)收的款項根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項；合同負(fù)債核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)因銷售商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進行會計處理時，不再使用預(yù)

9、收賬款科目及遞延收益科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未對預(yù)收的款項進行恰當(dāng)區(qū)分與確認(rèn)：一是未將因銷售商品而預(yù)收的款項確認(rèn)為合同負(fù)債，仍作為預(yù)收賬款列報；二是個別上市公司主營游戲業(yè)務(wù)，對于玩家已充值未消耗的游戲幣金額，錯誤計入遞延收益；三是上市公司開展多項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)并預(yù)先收到款項，未進一步區(qū)分款項性質(zhì)而全部計入合同負(fù)債。上市公司應(yīng)對預(yù)收的款項進行恰當(dāng)區(qū)分，對于適用收入準(zhǔn)則而收到的款項，若收到款項時公司已承擔(dān)未來需向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)將該款項計入合同負(fù)債；若收到款項時尚未承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，通常應(yīng)先計入預(yù)收賬款。對于適用其他準(zhǔn)則而預(yù)先收到的款項，應(yīng)當(dāng)結(jié)合款項性質(zhì)進行分析，通常情況下作為

10、預(yù)收賬款列報。未恰當(dāng)列報銷售商品的預(yù)收款中包含的增值稅根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對于已收或應(yīng)收貨款中尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目列示。合同負(fù)債核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，其不應(yīng)包括已收或應(yīng)收的對價中包含的增值稅部分，該部分增值稅金額應(yīng)作為待轉(zhuǎn)銷項稅列報于“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時未單獨列報預(yù)收款中包含的待轉(zhuǎn)銷項稅額，或錯誤地將預(yù)收款中待轉(zhuǎn)銷項稅額部分列報于應(yīng)交稅費。未恰當(dāng)處理可變對價未恰

11、當(dāng)區(qū)分可變對價與信用減值損失根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對計入交易價格的可變對價按照期望值或最可能發(fā)生金額進行估計。在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計可變對價金額，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司前期按照銷售合同暫定價格確認(rèn)收入，本期依據(jù)同類產(chǎn)品的審定價，判斷尚未完成審價工作的產(chǎn)品后續(xù)審定價很可能低于暫定價，從而對該產(chǎn)品相關(guān)應(yīng)收賬款按照暫定價與同類產(chǎn)品審定價之間的差價計提信用減值損失。上述情況屬于可變對價情形，公司應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計可變對價金額，對于后續(xù)可變對價的變動額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期收入和應(yīng)收賬款，而非對應(yīng)

12、收賬款計提信用減值損失。未恰當(dāng)處理現(xiàn)金折扣根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司仍將現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用列示，未能按照準(zhǔn)則要求恰當(dāng)?shù)譁p收入。未恰當(dāng)確認(rèn)銷售返利根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。企業(yè)在判斷交易價格是否為可變對價時，應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素（如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等），以確定其是否會接受一個低于合同標(biāo)價

13、的金額，即企業(yè)向客戶提供一定的價格折讓，在估計交易價格時應(yīng)對提供的價格折讓予以充分考慮。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司未恰當(dāng)確認(rèn)與銷售相關(guān)的返利，如錯誤地將銷售返利金額計入銷售費用、將計提的銷售返利余額計入遞延收益等。上市公司應(yīng)將其給予客戶的返利作為可變對價或附有額外購買選擇權(quán)的銷售進行會計處理，充分考慮相應(yīng)義務(wù)、交易價格最佳估計數(shù)以及交易價格分?jǐn)偟纫蛩睾螅‘?dāng)確認(rèn)銷售收入及相應(yīng)負(fù)債。未合理確認(rèn)應(yīng)付客戶對價根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方）對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶

14、對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過自客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司與客戶簽訂合同后，根據(jù)合同約定向客戶支付價款作為開展合同的初始費用，或支付價款用于客戶陳列其商品、進行廣告營銷等，上市公司均將該款項作為應(yīng)付客戶對價并沖減交易價格。上市公司應(yīng)依據(jù)合同約定充分分析其向客戶支付對價的目的，若客戶向上市公司提供了一項可明確

15、區(qū)分的商品，且上市公司取得了該商品的控制權(quán)，通常應(yīng)將其作為購買商品處理，而不應(yīng)直接抵減交易價格、沖減銷售收入。未恰當(dāng)核算附有銷售退回條款的銷售根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可變對價（包括將可變對價計入交易價格的限制要求）的處理原則來確定其預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，即交易價格不應(yīng)包含預(yù)期將會被退回的商品的對價金額。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進行會計處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司日常銷售退換貨頻繁，在商品銷售時即全額

16、確認(rèn)收入，并在收到退貨時根據(jù)退貨金額沖減當(dāng)期收入。上市公司應(yīng)充分分析日常銷售頻繁退換貨的原因，結(jié)合相關(guān)事實和情況，嚴(yán)格按照前述附銷售退回條款的商品銷售相關(guān)原則進行會計處理。公司應(yīng)合理判斷商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點，在控制權(quán)實際轉(zhuǎn)移時，按照扣除預(yù)期后續(xù)發(fā)生銷售退回金額后的對價確認(rèn)收入，并將預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)為負(fù)債。未恰當(dāng)確認(rèn)支付給代理人的款項根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，同時滿足與當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)、增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源、預(yù)期能夠收回等條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同履約成本，后續(xù)攤銷計入營業(yè)成本。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

17、為合同取得成本，后續(xù)攤銷計入銷售費用。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司從事游戲產(chǎn)品推廣業(yè)務(wù)，并通過渠道分銷商將游戲產(chǎn)品銷售至游戲用戶。上市公司作為主要責(zé)任人，按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入，將支付給渠道分銷商的款項作為合同履約成本并攤銷計入營業(yè)成本。上市公司支付給渠道分銷商的款項，并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源，而是屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)將其作為合同取得成本并攤銷計入銷售費用。未恰當(dāng)處理銷售商品過程中與運輸活動相關(guān)的支出 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對于與履行客戶合同無關(guān)的運輸費用，若運輸費用屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的必要支出，形成了預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源時，運輸費用應(yīng)

18、當(dāng)計入存貨成本，否則應(yīng)計入當(dāng)期損益。對于與履行合同相關(guān)的運輸活動，發(fā)生在商品的控制轉(zhuǎn)移之前的，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，相關(guān)支出應(yīng)作為商品銷售成本披露；發(fā)生在商品的控制轉(zhuǎn)移之后的，構(gòu)成單項履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)運輸服務(wù)收入的同時，將相關(guān)支出作為運輸服務(wù)成本披露。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司未合理辨識運輸活動是否與履行合同相關(guān)、與履行合同相關(guān)運輸活動是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，直接全部計入銷售費用或者全部計入商品銷售成本，未按上述規(guī)定區(qū)分確認(rèn)并列報與商品運輸相關(guān)的支出。未充分披露新收入準(zhǔn)則相關(guān)信息根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的信息，包括收入確認(rèn)和計量所采用的會計政策、與合同相關(guān)

19、的信息、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的信息等。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未充分披露新收入準(zhǔn)則相關(guān)信息：一是部分上市公司僅披露準(zhǔn)則規(guī)定原文，未結(jié)合公司具體業(yè)務(wù)披露收入確認(rèn)的會計政策，未遵循新收入準(zhǔn)則規(guī)定對收入相關(guān)的信息予以充分披露，不便于報表使用者理解和使用；二是部分上市公司錯誤地將租金收入、利息收入、現(xiàn)金股利收入適用收入準(zhǔn)則并在收入確認(rèn)政策中進行披露；三是個別上市公司主營代理外貿(mào)進出口或大宗貿(mào)易業(yè)務(wù)，未在附注中披露對企業(yè)從事該項業(yè)務(wù)的身份是主要責(zé)任人還是代理人進行分析判斷的信息；四是個別上市公司首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，將與電商平臺相關(guān)的商品銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時點，由收到電商平臺對賬單調(diào)整為商品發(fā)貨至電商

20、平臺公司倉庫并經(jīng)對方驗收時確認(rèn)，但未對商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點的相關(guān)判斷依據(jù)以及變化原因進行分析說明；五是部分上市公司未按主要類型披露收入分解信息。（二）金融工具確認(rèn)、計量與披露問題金融資產(chǎn)的分類結(jié)構(gòu)性存款分類不正確根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和金融資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)模式確定其分類。結(jié)構(gòu)性存款的收益若與利率、匯率等指數(shù)或者與某實體的信用等級掛鉤，不滿足合同現(xiàn)金流量測試，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對上述規(guī)定執(zhí)行不到位，錯誤地將合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排不一致

21、的結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、列報為貨幣資金或其他流動資產(chǎn)。未正確界定權(quán)益工具投資根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并列報于“其他權(quán)益工具投資”。此處權(quán)益工具投資中的“權(quán)益工具”是指對于工具發(fā)行方來說，滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號金融工具列報中權(quán)益工具定義的工具。符合金融負(fù)債定義但是被分類為權(quán)益工具的特殊金融工具本身并不符合權(quán)益工具的定義，從投資方的角度也就不符合指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對外進行投資，持有被投資單位的優(yōu)先股，

22、上市公司未恰當(dāng)分析優(yōu)先股相關(guān)特征而將該投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。實務(wù)中，優(yōu)先股協(xié)議條款較為復(fù)雜，往往存在嵌入衍生條款以及固定股息率的強制分紅、強制贖回等條款，導(dǎo)致從發(fā)行方角度優(yōu)先股并非整體滿足權(quán)益工具定義，相應(yīng)地從投資方角度不滿足指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。未恰當(dāng)確認(rèn)金融負(fù)債根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以前年度與其他投資方共同對外投資，約定投資期間上市公司就其他投資方投資收益承擔(dān)差額現(xiàn)金補償義務(wù)。本年度

23、因被投資單位經(jīng)營業(yè)績未實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，其他投資方提起訴訟，法院判決上市公司應(yīng)向其他投資方補償差額收益。對此，上市公司將相關(guān)補償支出金額一次性計入當(dāng)期損益。因前期投資協(xié)議中已明確約定差額補償義務(wù)，上市公司因此承擔(dān)了一項不能無條件地避免支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，應(yīng)在承擔(dān)義務(wù)期間，根據(jù)被投資單位經(jīng)營業(yè)績實現(xiàn)情況及時確認(rèn)相關(guān)金融負(fù)債，而非等到實際支出時才予以確認(rèn)。金融工具計量和減值相關(guān)問題未恰當(dāng)評估與劃分信用風(fēng)險組合根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，以組合為基礎(chǔ)上進行信用風(fēng)險變化評估時，企業(yè)可以共同風(fēng)險特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別，從而使有關(guān)評估更為合理并能及時識別信用風(fēng)險的顯著增加。企業(yè)不應(yīng)將

24、具有不同風(fēng)險特征的金融工具歸為同一組別。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司主營業(yè)務(wù)涉及多個不同行業(yè)，上市公司簡單將不同行業(yè)客戶的應(yīng)收賬款作為一個組合計提預(yù)期信用損失。上市公司應(yīng)充分評估不同行業(yè)客戶的信用風(fēng)險特征是否相同，并根據(jù)情況劃分不同組合分別計提預(yù)期信用損失。未合理計提支取受限存款的減值損失根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，銀行存款核算以攤余成本計量的、企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來的現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：發(fā)行人或債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難；債務(wù)人違反合同，如償付利息或本

25、金違約或逾期等；債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進行其他財務(wù)重組等。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司將大額銀行存款存放于控股股東控制的集團財務(wù)公司，因集團財務(wù)公司出現(xiàn)流動性困難，上市公司存放在財務(wù)公司的存款出現(xiàn)無法及時兌付、無法正常支取等情形，但上市公司未對該銀行存款計提預(yù)期信用損失。上市公司應(yīng)合理判斷集團財務(wù)公司信用風(fēng)險變化情況，恰當(dāng)計提預(yù)期信用損失。未恰當(dāng)披露套期會計有關(guān)信息根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，套期活動屬于企業(yè)風(fēng)險管理活動，在符合套期會計應(yīng)用條件的前提下，企業(yè)可以選擇應(yīng)用套期會計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與套期會計有關(guān)的下列信息：（1）企業(yè)的風(fēng)險管理策略以及如何應(yīng)用該策略來管理風(fēng)險；（2）企業(yè)的套期活動可能對其未

26、來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響；（3）套期會計對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表的影響。企業(yè)在披露套期會計相關(guān)信息時，應(yīng)當(dāng)合理確定披露的詳細(xì)程度、披露的重點、恰當(dāng)?shù)膮R總或分解水平，以及財務(wù)報表使用者是否需要額外的說明以評估企業(yè)披露的定量信息。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對套期會計的相關(guān)信息披露不充分。例如，僅披露套期工具、被套期項目名稱、被套期風(fēng)險的性質(zhì)和高度有效的結(jié)論，未按要求披露風(fēng)險管理策略、套期活動對企業(yè)風(fēng)險敞口的影響，以及采用套期會計對財務(wù)報表的影響等信息。（三）企業(yè)合并相關(guān)問題未對購買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異及后續(xù)變動進行恰當(dāng)會計處理根據(jù)企業(yè)會

27、計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，購買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，形成暫時性差異。在符合有關(guān)原則和確認(rèn)條件的情況下，編制購買日合并財務(wù)報表時，需要對該暫時性差異確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。上述公允價值與原賬面價值存在差額的資產(chǎn)或負(fù)債項目，在經(jīng)營過程中因資產(chǎn)的折舊、攤銷和減值等對子公司當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表凈利潤中予以反映。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對于購買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，未確認(rèn)遞延所得稅的影響，且未說明原因；個別上市公司對于收購日子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與原賬面價值的差額產(chǎn)生的后續(xù)折舊、攤銷費用，錯誤地計入資本公積，未在

28、合并財務(wù)報表層面恰當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費用。未恰當(dāng)確認(rèn)或有對價與應(yīng)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并下，企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值等。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。除購買日后 12 個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進行處理。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷，除非同時滿足下列條件：（1）企

29、業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該法定權(quán)利當(dāng)前可執(zhí)行；（2）企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以前年度以分期付款方式受讓子公司原股東股份，形成非同一控制下企業(yè)合并，子公司原股東作出業(yè)績承諾并根據(jù)業(yè)績實現(xiàn)情況給予上市公司補償。本期子公司未實現(xiàn)業(yè)績承諾，上市公司直接將按照收購協(xié)議約定本期應(yīng)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)為營業(yè)外收入，未確認(rèn)或有對價。上市公司應(yīng)恰當(dāng)區(qū)分與核算非同一控制下企業(yè)合并的合并成本與或有對價。對于或有對價，除在購買日按照公允價值計入企業(yè)合并成本外，其后續(xù)公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益。對于合并成本中包括的尚未支付的協(xié)議約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，應(yīng)確

30、認(rèn)相關(guān)金融負(fù)債，除滿足相關(guān)條件外，不應(yīng)與或有對價形成的金融資產(chǎn)相互抵銷并按凈額列示。未恰當(dāng)確認(rèn)與或有對價相關(guān)的股利根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以前年度以發(fā)行股份方式對外收購子公司。根據(jù)業(yè)績補償承諾，若子公司未實現(xiàn)業(yè)績承諾，子公司原股東應(yīng)以股份形式向上市公司進行補償，若上市公司在盈利補償期間實施現(xiàn)金分紅的，相關(guān)現(xiàn)金分紅部分應(yīng)作相應(yīng)返還。本年度因子公司未實現(xiàn)業(yè)績承諾，上市公司回購注銷子公司原股東應(yīng)返還的股份及相應(yīng)股利，其中對于收回的原已分配的現(xiàn)金股利，上市公司將轉(zhuǎn)回

31、未分配利潤。上市公司應(yīng)以公允價值對或有對價形成的金融資產(chǎn)進行計量，前期已發(fā)放的現(xiàn)金股利，其應(yīng)構(gòu)成或有對價公允價值的組成部分，后續(xù)收回已分配的現(xiàn)金股利應(yīng)反映在或有對價公允價值變動中。對“合同詐騙”相關(guān)追繳款項會計處理有誤根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。自購買日起 12 個月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債價值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進行處理，即對于企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為前期差錯處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以

32、前年度對外收購子公司，形成非同一控制下企業(yè)合并。后續(xù)上市公司發(fā)現(xiàn)子公司在收購當(dāng)期或以后年度，存在財務(wù)舞弊等“合同詐騙”行為，遂向法院提起訴訟。法院判處追繳原股東因虛增股權(quán)價值而非法獲取的交易對價（包括股份及現(xiàn)金），上市公司錯誤地將本期實際收到的追繳款項計入當(dāng)期損益。就會計處理而言，追繳交易對手方非法所得，本質(zhì)上為前期并購交易的延續(xù)，上市公司應(yīng)將其作為前期差錯事項，根據(jù)法院判決結(jié)果以及調(diào)整后的子公司財務(wù)報表信息，對前期錯誤確認(rèn)的企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值等信息進行追溯調(diào)整。同時，對于經(jīng)法院判決確認(rèn)的應(yīng)追繳的合并對價，上市公司應(yīng)視補償款項追繳情況，按照準(zhǔn)則規(guī)定進行后續(xù)會計處理

33、。（四）合并財務(wù)報表相關(guān)問題合并財務(wù)報表范圍判斷有誤根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方能夠通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，且有能力影響可變回報。投資方在判斷是否擁有對被投資方施加控制的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)利。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以前年度對外收購子公司，本年度出現(xiàn)子公司拒絕向上市公司提交財務(wù)報表、賬簿等關(guān)鍵資料，或阻撓上市公司進入辦公現(xiàn)場進行審計等“失控”情形。對此，上市公司未充分考慮其是否依然享有對子公司施加控制的實質(zhì)性權(quán)利，如能夠通過股東大會、董事會等內(nèi)部權(quán)利機構(gòu)，或者外部司法途徑等方式，繼續(xù)行使

34、控股股東權(quán)力，包括更換管理層、獲取印章及賬簿資料以及接管經(jīng)營管理等，僅依據(jù)形式上的“失控”認(rèn)為喪失對子公司控制，未將子公司納入合并財務(wù)報表范圍。對于實務(wù)中的類似情形，上市公司應(yīng)充分分析子公司“失控”產(chǎn)生的原因，審慎判斷其對公司經(jīng)營、財務(wù)決策的影響程度并予以恰當(dāng)披露。未對購買子公司少數(shù)股權(quán)進行恰當(dāng)會計處理根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財務(wù)報表中，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司本年度購買

35、子公司少數(shù)股東股權(quán)，在合并財務(wù)報表中，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，未按規(guī)定先調(diào)整資本公積、資本公積不足時再調(diào)整留存收益，而是錯誤地同時調(diào)整資本公積及留存收益，會計處理不恰當(dāng)。（五）資產(chǎn)減值相關(guān)問題未正確對開發(fā)支出進行會計處理根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出資本化支出”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項目列報。對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定每年進行減值測試。年報分析

36、發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對于內(nèi)部研究開發(fā)項目，以前年度將相關(guān)支出確認(rèn)為開發(fā)支出，報告期公司進行戰(zhàn)略調(diào)整，暫緩相關(guān)研究開發(fā)項目，因而將開發(fā)支出累計發(fā)生余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用。上市公司應(yīng)判斷以前年度相關(guān)支出是否滿足資本化條件，對于不滿足資本化條件的，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正相關(guān)規(guī)定進行會計處理。若以前年度相關(guān)支出滿足資本化條件，上市公司應(yīng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，對已資本化的開發(fā)支出恰當(dāng)計提減值損失，而非轉(zhuǎn)入管理費用。未充分計提資產(chǎn)減值損失根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。產(chǎn)

37、成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司產(chǎn)品更新迭代較快，未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，亦未披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)；個別上市公司披露其主營產(chǎn)品價格下降，導(dǎo)致產(chǎn)成品及在產(chǎn)品價值的可變現(xiàn)凈值低于存貨成本，卻未見其對產(chǎn)成品計提存貨跌價準(zhǔn)備，亦未披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。不恰當(dāng)變更商譽相關(guān)資產(chǎn)組根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)組是企業(yè)認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期

38、間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并按規(guī)定在附注中作相應(yīng)說明。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司在進行商譽減值測試時，以集團內(nèi)部管理架構(gòu)調(diào)整、對子公司進行區(qū)域整合為由，變更與商譽減值測試相關(guān)的資產(chǎn)組。若上述調(diào)整僅為企業(yè)管理架構(gòu)的調(diào)整，并未影響資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的方式，不應(yīng)變更與商譽減值測試相關(guān)的資產(chǎn)組。（六）公允價值計量相關(guān)問題未恰當(dāng)計量權(quán)益工具投資的公允價值根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對權(quán)益工具的投資和此類投資相聯(lián)系的合同應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，僅在有限情況下，如果用以確定公允價值的近期信息不足，或者公允價值的可能估計金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內(nèi)對允

39、價值的最佳估計的，該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對公允價值的恰當(dāng)估計。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司將其持有的權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。報告期內(nèi)，相關(guān)被投資方進行了多輪融資，估值結(jié)果發(fā)生了重大變化，上市公司仍以權(quán)益工具初始投資成本作為后續(xù)公允價值的估計，且未披露充分恰當(dāng)?shù)睦碛?，不符合?zhǔn)則規(guī)定。未恰當(dāng)劃分公允價值計量層次年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未準(zhǔn)確劃分金融資產(chǎn)公允價值計量的層次，也未按要求披露公允價值相關(guān)信息：一是部分公司對應(yīng)收款項融資的公允價值采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計量，大量使用無法觀察的估計數(shù)據(jù)，且對公允價值計量結(jié)果具有重大影響，但未將公允價值計量結(jié)果劃入

40、第三層次的公允價值計量；二是部分上市公司將結(jié)構(gòu)性存款公允價值列在第一層次，由于結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)嵌入了金融衍生產(chǎn)品，與匯率、利率、指數(shù)等掛鉤，如果該種產(chǎn)品存在公開市場報價或其他可參考信息，結(jié)合合同約定、產(chǎn)品類型及風(fēng)險等級等信息對其進行公允價值計量的，一般列為第二層次較為合理；三是部分公司存在較大其他權(quán)益工具投資期末余額，相關(guān)公允價值作為第三層次列示，但未按要求披露相關(guān)信息。（七）或有事項確認(rèn)相關(guān)問題未恰當(dāng)確認(rèn)因訴訟產(chǎn)生的支付義務(wù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對于未決訴訟、未決仲裁等形成的或有負(fù)債，隨著時間推移和事態(tài)的進展，相關(guān)未決訴訟在被證實很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，且該義務(wù)金額也能夠可靠計量時，企業(yè)

41、應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司因合同糾紛被起訴，在法院一審判決其敗訴并要求對原告進行賠償?shù)那闆r下，上市公司仍以上訴為由未確認(rèn)相關(guān)損失和預(yù)計負(fù)債，缺乏合理性。不恰當(dāng)?shù)咒N預(yù)計負(fù)債與或有資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足現(xiàn)時義務(wù)、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出、金額能夠可能計量的條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。或有事項產(chǎn)生的經(jīng)濟利益只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才予以確認(rèn)為資產(chǎn)。針對同一公司的預(yù)計負(fù)債與或有資產(chǎn)應(yīng)在滿足

42、上述條件的前提下分別確認(rèn)，二者之間不得隨意抵銷。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司與不同公司間存在多個訴訟事項，相關(guān)公司同屬一個集團。根據(jù)判決結(jié)果，個別訴訟判決公司需對外支付賠償款，個別訴訟判決公司勝訴并基本確定能夠獲得賠償款。公司認(rèn)為相關(guān)訴訟案件中，其應(yīng)付的賠償義務(wù)與應(yīng)收賠償款金額大致持平，未根據(jù)實際情況合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及或有資產(chǎn)，錯誤地抵銷預(yù)計負(fù)債與或有資產(chǎn)，未恰當(dāng)確認(rèn)預(yù)計賠償損失及補償收益。（八）股份支付相關(guān)問題限制性股票問題未恰當(dāng)確認(rèn)限制性股票回購義務(wù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，授予限制性股票時，公司根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價），同時，還應(yīng)就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫

43、存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)”等科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司的子公司以其自身股份向其職工授予限制性股票，授予日上市公司在合并財務(wù)報表層面未確認(rèn)限制性股票回購義務(wù)。上市公司應(yīng)根據(jù)子公司發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額計入少數(shù)股東權(quán)益及其他應(yīng)付款。未正確對限制性股票實際回購事項進行會計處理根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，上市公司未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，按照應(yīng)支付的金額，借記“其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照注銷的限制性股票數(shù)量相

44、對應(yīng)的股本金額，借記“股本”科目，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，差額計入 “資本公積股本溢價”科目。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對于未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，在回購注銷股票時，根據(jù)回購義務(wù)支付了回購款項，調(diào)整股本及資本公積，但未根據(jù)回購支付的金額，同步調(diào)整庫存股及其他應(yīng)付款。未恰當(dāng)確認(rèn)股份支付根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，股份支付準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具是指企業(yè)自身權(quán)益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團其他會計主體的權(quán)益工具。企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益

45、結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司將其持有的子公司股權(quán)授予上市公司員工并形成股份支付，上市公司在合并報表層面錯誤地將其作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。在個別報表層面，上市公司作為接受服務(wù)企業(yè)，雖具有結(jié)算義務(wù)但授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具，上市公司應(yīng)將其作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理；但

46、在合并報表層面，因子公司權(quán)益工具視為企業(yè)集團自身權(quán)益工具，上市公司應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。（九）其他確認(rèn)和計量問題不恰當(dāng)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算；對于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進行會計處理。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司年末對外處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)，在尚未收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、股權(quán)尚未完成工商變更登記以及仍擁有向聯(lián)營企業(yè)派出董事的權(quán)力之下，上市公司已終止確認(rèn)長期股權(quán)投資并確認(rèn)處置損益。對該股權(quán)投資，上市公司應(yīng)通

47、過持有待售資產(chǎn)進行核算，并合理分析判斷與對外處置股權(quán)相關(guān)的股東權(quán)利的變化情況，在不實際享有相應(yīng)權(quán)利、滿足終止確認(rèn)條件時確認(rèn)相關(guān)處置損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理不恰當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司本年度對房屋建筑物進行裝修維護，公司錯誤地將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入長期待攤費用，而未對相關(guān)支出進行分析判斷，并計入固定資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。未恰當(dāng)確認(rèn)政府補助根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，

48、計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司將所得稅補貼、高新企業(yè)認(rèn)定獎勵等政府補助計入營業(yè)外收入。該類政府補助通常屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。債務(wù)重組相關(guān)損益確認(rèn)時點不恰當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，由于債權(quán)人與債務(wù)人之間進行的債務(wù)重組涉及債權(quán)和債務(wù)的認(rèn)定，以及清償方式和期限等的協(xié)商，通常需要經(jīng)歷較長時間，例如破產(chǎn)重組中進行的債務(wù)重組。只有在符合金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時才能終止確認(rèn)相關(guān)債權(quán)和債務(wù)，并確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。對于在報告期間已經(jīng)開始協(xié)商、但在報告期資產(chǎn)負(fù)債表日后履行相關(guān)義

49、務(wù)的債務(wù)重組，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司將在資產(chǎn)負(fù)債表日前開始協(xié)商、相關(guān)義務(wù)的履行發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組，錯誤地作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，并在報告期內(nèi)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。上市公司應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議的實際履行情況進行分析判斷，在執(zhí)行結(jié)果重大不確定性消除時才能確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。未恰當(dāng)判斷會計估計變更時點根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整。企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司對會計估計變更錯

50、誤進行了追溯調(diào)整，而非自會計估計變更后開始適用。例如，上市公司董事會于報告期期末作出會計估計變更決議，對長期待攤費用中門店裝修費攤銷期限進行調(diào)整，公司對此錯誤地追溯自報告期期初開始執(zhí)行新的攤銷期限。未正確對權(quán)益性交易進行會計處理根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受控股股東或其關(guān)聯(lián)方直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司以前年度存在應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項，關(guān)聯(lián)方經(jīng)營陷入困難、償債能力下降，上市公司未能對此恰當(dāng)計提信用減值損失。后續(xù)報告期內(nèi)上市公司將上述債權(quán)轉(zhuǎn)讓給同一控制下的其他關(guān)聯(lián)方，其他關(guān)聯(lián)方向上

51、市公司全額支付了款項，上市公司亦未將此作為權(quán)益性交易進行處理，未將轉(zhuǎn)讓價款與該應(yīng)收款項公允價值之間的差額計入資本公積。（十）非經(jīng)常性損益相關(guān)問題根據(jù)公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號非經(jīng)常性損益（2008 年修訂），非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。上市公司應(yīng)對照非經(jīng)常性損益的定義，綜合考慮相關(guān)損益同公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結(jié)合自身實際情況做出合理判斷。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對非經(jīng)常性損益的認(rèn)定不正確：一是未將按照套期會計

52、準(zhǔn)則處理但屬于套期無效部分的損益作為非經(jīng)常性損益列示，未將因處置套期工具產(chǎn)生的損益作為非經(jīng)常性損益列示；二是未將取消股權(quán)激勵一次性計入當(dāng)期費用的部分作為非經(jīng)常性損益列示；三是未將單項計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回認(rèn)定為非經(jīng)常性損益；四是未將確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的理財產(chǎn)品持有期間公允價值變動損益作為非經(jīng)常性損益；五是錯誤地將權(quán)益性金融工具（如其他權(quán)益工具投資）持有期間取得的現(xiàn)金股利認(rèn)定為非經(jīng)常性損益。（十一）列報和披露根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循與財務(wù)報表列報相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定，正確列報企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并充分披露與理解財務(wù)報表相關(guān)的重要信息，以向財務(wù)報表使用者提供決策有用

53、信息。年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在編制財務(wù)報表時，存在列報不規(guī)范、披露不充分的問題。固定資產(chǎn)處置收益列報問題根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表格式相關(guān)規(guī)定，“資產(chǎn)處置收益”項目反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。年報分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司錯誤地將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利得列報于營業(yè)外收入，將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損失列報于營業(yè)外支出。利息相關(guān)列報問題應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息列報錯誤根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表格式相關(guān)規(guī)定，“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項目，反映企業(yè)因轉(zhuǎn)