固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及對(duì)策101246567

1、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及對(duì)策101246567一、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（ 以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目審計(jì)） ，是指對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支、工程管理及造價(jià)等方面真實(shí)、合法、效益的審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要審計(jì)工作。筆者對(duì)近年12 個(gè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行了分析研究，粗略歸納出項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些主要問題，提出一些對(duì)策，與大家一起商討。不當(dāng)之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正。問題 :一、違反基本建設(shè)程序基建程序反映了一定的自然規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只有嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，才能保證項(xiàng)目的效率和效益，不按基建程序辦事和否定基建程序，往往造成重大損失。國(guó)家對(duì)基本建設(shè)程序有明確的規(guī)定，但從項(xiàng)目審計(jì)情況

2、看，一半左右的項(xiàng)目存在違反基建程序的問題。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:1、前期工作沒有做好。按照有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目前期工作程序包括: 項(xiàng)目建設(shè)書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、開工報(bào)告等工作環(huán)節(jié); 只有在完成上一環(huán)節(jié)后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。從審計(jì)情況來看，建設(shè)項(xiàng)目前期工作缺這少那的情況比較普遍。特別是一些重點(diǎn)項(xiàng)目，片面強(qiáng)調(diào)時(shí)間緊，任務(wù)重，前期工作往往被忽略，造成資金缺口大、工程變更多等許多疑難問題。2、建設(shè)項(xiàng)目沒有報(bào)批或有關(guān)部門越權(quán)審批。3、邊設(shè)計(jì)，邊施工。如有的項(xiàng)目在沒有施工圖紙或圖紙不齊的情況下進(jìn)行施工，有的項(xiàng)目甲乙雙方?jīng)]有簽定施工合同。4、工程完工后未及時(shí)辦理結(jié)算。二、建設(shè)項(xiàng)目超概算概算是指初步設(shè)計(jì)階段

3、由設(shè)計(jì)單位編制的、經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的確定建設(shè)項(xiàng)目 從籌建時(shí)起至竣工結(jié)束時(shí)止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用文件，是建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算體系的重要組成部分之一。長(zhǎng)期以來，我國(guó)投資領(lǐng)域一直存在著四算三超的問題。從審計(jì)情況看，造成超概算的主要原因 : 一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的問題，有些概算沒有考慮物價(jià)上漲的因素。二是套錯(cuò)定額。三是征地拆遷超概算。四是一些單位和部門，為上項(xiàng)目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。三、未實(shí)行招投標(biāo)或招投標(biāo)不規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行公開招標(biāo)，是我省建筑領(lǐng)域改革的一項(xiàng)重要工作。這項(xiàng)工作有利于推動(dòng)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于提高工程

4、質(zhì)量和降低工程成本，有利于加強(qiáng)廉政建設(shè)、防止腐敗現(xiàn)象。從審計(jì)情況看，這方面的主要問題是:1、未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，全部或部分使用國(guó)有資金或者國(guó)家融資等項(xiàng)目，都必須進(jìn)行招標(biāo)。在審計(jì)的 12 個(gè)項(xiàng)目中，有個(gè)別項(xiàng)目沒有按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。另外，雖然有關(guān)文件明確規(guī)定監(jiān)理應(yīng)當(dāng)實(shí)行招投標(biāo)，但是，目前我區(qū)各地普遍沒有執(zhí)行，有關(guān)部門的解釋是，監(jiān)理招標(biāo)的條件尚不具備。2、招投標(biāo)不規(guī)范。一是在資料不齊的情況下進(jìn)行招投標(biāo)。按規(guī)定，實(shí)行施工招標(biāo)的工程應(yīng)具備有持證設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)的施工圖紙和有關(guān)設(shè)計(jì)文件。但是，一些建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)，或是沒有初步設(shè)計(jì)、或是沒有施工圖紙，由于沒有這些基四、擠占挪用建設(shè)資金個(gè)別項(xiàng)目

5、存在擠占挪用建設(shè)資金的情況。五、高估冒算當(dāng)前，工程造價(jià)中脫離實(shí)際，高估冒算，弄虛作假，多列費(fèi)用等問題比較普遍。對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，起步相對(duì)較晚，經(jīng)驗(yàn)不是很多，在12 個(gè)項(xiàng)目中，核減投資30%.對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)施工單位編制的或經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)審核的工程結(jié)算書進(jìn)行審計(jì)。發(fā)現(xiàn)的主要問題是:1、虛增工程量。工程量是計(jì)算直接費(fèi)的基礎(chǔ)，它從根本上決定著建筑工程造價(jià)。近年來工程預(yù)決算審計(jì)中的主要問題表現(xiàn)在工程量中，存在的主要問題是重復(fù)計(jì)列，計(jì)算錯(cuò)誤，有意虛大等。2、高套預(yù)算定額。預(yù)算定額是各地區(qū)或各行業(yè)確定完成單位合格建筑安裝產(chǎn)品所需的人財(cái)物的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。它是施工圖編制的主要依據(jù)之一，也是審計(jì)的重要依

6、據(jù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題是高套定額和換算錯(cuò)誤等。3、虛增費(fèi)用。一是隨意增加和重復(fù)計(jì)算直接工程費(fèi)和間接費(fèi); 二是各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算過程和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)錯(cuò)誤。六、施工管理不善或違規(guī)1、施工簽證手續(xù)不健全。如不是現(xiàn)金簽證，而是事后補(bǔ)簽證。2、超撥工程進(jìn)度款，或要求施工單位帶資施工。3、工程進(jìn)度滯后。損失浪費(fèi)。主要原因: 一是設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或設(shè)計(jì)變更; 二是決策失誤，三是各類事故; 四是設(shè)備及材料保管不當(dāng)，五是上當(dāng)受騙。七、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包工程對(duì)策與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，固定資產(chǎn)投資審計(jì)有其鮮明的特點(diǎn) : 一是不僅審計(jì)財(cái)務(wù)收支，而且審計(jì)工程，工程技術(shù)專業(yè)特點(diǎn)很強(qiáng) ; 二是審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目往往投資數(shù)額巨大，審計(jì)范圍大，內(nèi)容廣泛

7、，需要投入的審計(jì)力量很多，很難做到真正意義上的全面審計(jì) ; 三是涉及面廣，特別是審計(jì)造價(jià)與各方面利害關(guān)系大，在法規(guī)不是很健全的情況下，審計(jì)難度大。上述特點(diǎn)，決定了工程項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工 作。如何做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)本人認(rèn)為主要依靠以下幾方面一、政策、法規(guī)是基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段有審計(jì)法、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)部操作規(guī)程 （ 此處加上政府投資的相關(guān)法律法規(guī)目錄 ） 等文件為投資審計(jì)提供了法定保障。二、把好審核關(guān)（ 插入如何做好建筑安裝工程造價(jià)的審核三、合理安排全社會(huì)審計(jì)資源是做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的有效途徑。由于國(guó)家審計(jì)力量不足，必需調(diào)動(dòng)全社會(huì)審計(jì)力量。首先國(guó)家審計(jì)人員時(shí)刻要有審計(jì)監(jiān)督的觀念，這是區(qū)

8、別社會(huì)審計(jì)人員的關(guān)鍵。必需有較高水平工程人員，他們能對(duì)社會(huì)上工程人員的審計(jì)材料進(jìn)行復(fù)審。其次要調(diào)動(dòng)社會(huì)上有職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)水平的工程技術(shù)人員，讓他們來做大量的煩瑣的日常事務(wù)。四、審計(jì)經(jīng)費(fèi)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量的物質(zhì)保證。目前不成規(guī)定的審計(jì)經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與相同項(xiàng)業(yè)比較太低，影響了工程審計(jì)人員的積極性。二、工程審計(jì)中存在的主要問題筆者將基礎(chǔ)建設(shè)工程審計(jì)中存在的主要問題歸納為以下幾點(diǎn) :1（對(duì)工程項(xiàng)目可行性研究不夠，事前審計(jì)不充分實(shí)踐中，很多工程單位沒有對(duì)工程項(xiàng)目的可行性進(jìn)行詳細(xì)的研究，事先審計(jì)工作做得不到位，這也會(huì)給以后的項(xiàng)目施工帶來很多不確定的風(fēng)險(xiǎn)。還有一些單位，盡管做了一些事前審計(jì)工作，但是制定的

9、項(xiàng)目方案不夠科學(xué)具體，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)論證。因此，相關(guān)單位在工程項(xiàng)目可行性審計(jì)研究方面還要做更多的工作。此外，一些單位在施工前的事前審計(jì)工作做得不夠充分，常常出現(xiàn)邊設(shè)計(jì)邊施工的局面，這也往往會(huì)造成工期的延長(zhǎng)以及投資浪費(fèi)等情況的發(fā)生。2（ 內(nèi)審作用沒有得到充分的發(fā)揮在許多基礎(chǔ)建設(shè)審計(jì)中，內(nèi)審作用沒有得到充分有效的發(fā)揮。在實(shí)踐中常常會(huì)出現(xiàn)像施工方與建設(shè)方之間的矛盾，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)與甲乙雙方之間的矛盾等，而這些矛盾常常會(huì)給建設(shè)方造成比較嚴(yán)重的損失。內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為基本建設(shè)審計(jì)的組織 者，需要發(fā)揮更多的協(xié)調(diào)作用與監(jiān)督作用。3( 內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高基建審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)、對(duì)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)要求比較高

10、的工作，在當(dāng)前許多審計(jì)部門中，財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)的人員居多，但是大多數(shù)工作人員缺乏項(xiàng)目審計(jì)工作的基本專業(yè)知識(shí)，工程審計(jì)和日常審計(jì)工作相比要求會(huì)更高，這也導(dǎo)致一些內(nèi)部審計(jì)人員不能很好地勝任相關(guān)的工程審計(jì)工作，因此，在一些項(xiàng)目建設(shè)單位，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合專業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步的提高，這也是工程審計(jì)工作本身要求的。4( 對(duì)工程項(xiàng)目變更的審計(jì)不夠嚴(yán)格由于地質(zhì)環(huán)境等復(fù)雜條件的影響，許多工程項(xiàng)目常常會(huì)存在設(shè)計(jì)變更的情況，而這些變更又經(jīng)常導(dǎo)致項(xiàng)目本身的投資超出預(yù)算，一些單位在項(xiàng)目變更后的審計(jì)工作做得不夠嚴(yán)格規(guī)范，相關(guān)的審計(jì)監(jiān)督工程預(yù)算的調(diào)整沒有依照國(guó)家相關(guān)的規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行。對(duì)設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定

11、沒有做到細(xì)致的審查，致使許多手續(xù)不夠齊全，人為提高建設(shè)投入、盲目擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的情況屢有發(fā)生。此外，由于工程變更程序上的不規(guī)范也會(huì)導(dǎo)致人為虛增隱蔽工程費(fèi)用的現(xiàn)象發(fā)生，這對(duì)于核實(shí)資金是否及時(shí)到位以及相關(guān)資金是否按規(guī)定使用都有很大的阻礙作用。5( 項(xiàng)目評(píng)價(jià)工作不到位，審計(jì)工作不夠細(xì)化一些單位在工程建設(shè)中，項(xiàng)目評(píng)價(jià)工作往往過于寬泛，缺乏相應(yīng)的細(xì)化評(píng)價(jià)指標(biāo)，個(gè)人主觀評(píng)價(jià)的影響因素較大，很多施工單位沒有建立一套科學(xué)客觀的工程評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)，這也是今后值得進(jìn)一步完善的地方。同時(shí)，相應(yīng)的審計(jì)工作不夠細(xì)化，與工程建設(shè)部門的反饋工作不夠。6( 對(duì)施工合同的審計(jì)不到位工程施工合同是建設(shè)單位與施工單位基于權(quán)利和義務(wù)關(guān)系

12、而訂立的協(xié)議，在實(shí)際的工程審計(jì)中，審計(jì)部門常常忽視了對(duì)合同內(nèi)容規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性的嚴(yán)格審查。在一些合同中會(huì)出現(xiàn)語(yǔ)言組織不嚴(yán)密的現(xiàn)象，這就使得工程單位雙方在責(zé)權(quán)利的明確性以及后續(xù)工程價(jià)款的支付方面產(chǎn)生分歧。三、加強(qiáng)基本建設(shè)工程審計(jì)的對(duì)策建議1(加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的可行性研究，做好事前審計(jì)對(duì)一個(gè)工程項(xiàng)目應(yīng)該首先進(jìn)行綜合性的技術(shù)評(píng)價(jià)，不斷地優(yōu)化建設(shè)方案，從中選擇綜合效益最優(yōu)的實(shí)施方案，并且編制出技術(shù)科學(xué)、合理可行的研究性報(bào)告。在經(jīng)過科學(xué)論證的基礎(chǔ)上完成立項(xiàng)審批，這些可行性研究也是日后項(xiàng)目建設(shè)的基礎(chǔ)依據(jù)，相關(guān)單位在審計(jì)過程中要保證它的合理性與規(guī)范性。與此同時(shí)，相關(guān)單位要做好事前審計(jì)工作，要認(rèn)

13、真審核項(xiàng)目資金來源是否與國(guó)家相關(guān)的規(guī)定相適應(yīng)、建設(shè)資金是否足額到位以及工程項(xiàng)目的審批手續(xù)是否符合規(guī)定等情況。建設(shè)單位要充分做好施工設(shè)計(jì)工作，認(rèn)真做好事前審計(jì)工作可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正在項(xiàng)目施工前出現(xiàn)的問題，有力地保障工程項(xiàng)目的建設(shè)。2( 內(nèi)審應(yīng)發(fā)揮在基建審計(jì)中的協(xié)調(diào)作用對(duì)于基礎(chǔ)建設(shè)審計(jì)中出現(xiàn)的矛盾，內(nèi)審部門應(yīng)該充分發(fā)揮好協(xié)調(diào)作用，將這些矛盾很好化解，以避免給建設(shè)方造成損失。內(nèi)審部門作為基本建設(shè)審計(jì)的組織者，需要以組織者的身份果斷采取相應(yīng)的措施，結(jié)合外部條件進(jìn)行相關(guān)的協(xié)調(diào)，使得各個(gè)利益關(guān)系方的矛盾在有利于項(xiàng)目投資控制的前提下得到很好的解決。因此，只有充分有效地發(fā)揮內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)作用，才能最終保障工程

14、建設(shè)的順利實(shí)施。此外，內(nèi)審部門還應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用，對(duì)一些中介機(jī)構(gòu)的工作成果初稿要進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)核，以此避免項(xiàng)目建設(shè)方的利益受到損害。而且，內(nèi)審的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用還體現(xiàn)在選擇中介機(jī)構(gòu)方面，對(duì)與一些新合作的中介最恰當(dāng)?shù)姆绞绞窍任幸恍┬〉捻?xiàng)目， 在經(jīng)過合作磨合證明其工作質(zhì)量以后，再逐漸地增加委托項(xiàng)目。3( 加強(qiáng)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)部門開展基本的項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)工作的關(guān)鍵在于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于基礎(chǔ)工程審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)要求比較高的工作，因此，相關(guān)單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員多熟悉和掌握工程項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)信息與流程。通過相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不但可以使內(nèi)部審計(jì)人員全面

15、掌握各項(xiàng)工程建設(shè)審計(jì)中的專業(yè)技能，而且也有助于他們更好地熟悉國(guó)家各項(xiàng)政策與法律法規(guī)，從而進(jìn)一步發(fā)揮其監(jiān)督職能，最終提高工程審計(jì)的質(zhì)量?；▽徲?jì)是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，建議內(nèi)審部招聘具有工程造價(jià)師資格的專業(yè)人員，必要的時(shí)候也可以委托具有專業(yè)勝任能力的第三方機(jī)構(gòu)，提供專業(yè)方面的支持。4( 對(duì)工程項(xiàng)目變更進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，控制工程成本工程建設(shè)相關(guān)單位要制定規(guī)范的工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序，對(duì)于由工程項(xiàng)目變更而導(dǎo)致的項(xiàng)目投資超出預(yù)算的部分，必須嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)和控制。要嚴(yán)格監(jiān)督工程預(yù)算的調(diào)整，一切以相關(guān)的規(guī)定程序?yàn)闇?zhǔn)。對(duì)于工程設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容、手續(xù)、建設(shè)投入的提高、工程規(guī)模的擴(kuò)大等情況要做好審計(jì)工作。同時(shí)，相關(guān)部門

16、要密切關(guān)注監(jiān)理人員的配備情況，以確保監(jiān)理作用的有效履行。對(duì)于隱蔽工程簽證要以圖紙為最終的依據(jù)，同時(shí)要標(biāo)明被隱蔽部位以及項(xiàng)目的進(jìn)展情況。在工程審計(jì)中要嚴(yán)格核實(shí)資料的真實(shí)性，對(duì)于人為虛增隱蔽工程成本費(fèi)用的情況要堅(jiān)決查處。此外，審計(jì)部門要對(duì)建設(shè)資金的具體籌措以及相關(guān)使用情況進(jìn)行審計(jì)，主要核查建設(shè)資金是否及時(shí)到位，是否依據(jù)相關(guān)規(guī)定使用，有無資金挪用、浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生，在資金籌措過程中是否存在非法集資等違法違規(guī)的問題。5( 完善項(xiàng)目的評(píng)價(jià)機(jī)制，細(xì)化審計(jì)工作項(xiàng)目施工單位制定規(guī)范的項(xiàng)目評(píng)價(jià)機(jī)制，通過相關(guān)項(xiàng)目評(píng)價(jià)，不斷總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，及時(shí)向相關(guān)部門反饋建設(shè)項(xiàng)目中的共性問題。與此同時(shí)，相應(yīng)的審計(jì)工作要不斷地進(jìn)行細(xì)化，使得工程審計(jì)工作具有較高的可操作性，也使得工程審計(jì)逐步走上科學(xué)化