從工程項(xiàng)目成本核算的“三同步”原則談產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)的具體方法(共10頁)

1、PAGE PAGE 15從工程項(xiàng)目成本核算的“三同步”原則(yunz)談產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)的具體方法聞建安(Jin n)摘要(zhiyo) 本文通過目前在工程項(xiàng)目成本核算有關(guān)實(shí)際形象進(jìn)度、完成產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集“三同步”中存在的問題出發(fā)，對存在問題的原因進(jìn)行了分析，然后系統(tǒng)而具體地提出堅(jiān)持“三同步”原則的關(guān)鍵工程項(xiàng)目產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)的具體操作方法，并作了舉例說明。為承包商提高工程項(xiàng)目成本管理水平提供了核算方面的核心注意點(diǎn)。工程項(xiàng)目成本核算 “三同步”原則是個(gè)重要而現(xiàn)實(shí)的課題，但至今未見有專題的研究和詳細(xì)的論述，本文作了嘗試和探索。關(guān)鍵詞 工程 項(xiàng)目 核算在工程項(xiàng)目成本核算過程中應(yīng)遵循實(shí)際形象進(jìn)度、完成產(chǎn)值統(tǒng)

2、計(jì)、實(shí)際成本歸集“三同步”的原則主要最先出現(xiàn)在建設(shè)工程的施工項(xiàng)目管理之中，在國家標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工程項(xiàng)目管理規(guī)范（GB/T50326-2006）第13章項(xiàng)目成本管理的第13.4.3條款中明確規(guī)定：“項(xiàng)目成本核算應(yīng)堅(jiān)持形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、成本歸集三同步的原則。”該規(guī)范適用于新建、擴(kuò)建、改建等建設(shè)工程的項(xiàng)目管理?！叭健痹瓌t的意思其實(shí)是很明確的，就是工程項(xiàng)目實(shí)際完成的形象進(jìn)度、實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)值、實(shí)際發(fā)生的成本不但在核算范圍上，而且在時(shí)間上應(yīng)當(dāng)一致或同步。三者之中，工程項(xiàng)目的實(shí)際完成進(jìn)度處于絕對的地位，產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)應(yīng)以核算期內(nèi)實(shí)際完成的工程量為統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值的基本依據(jù)，各類發(fā)生的實(shí)際成本的歸集也應(yīng)當(dāng)以核算期內(nèi)為完成相應(yīng)工

3、程量而發(fā)生的成本為依據(jù)。但是，在不少工程建設(shè)企業(yè)的實(shí)際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)這“三同步”的原則并沒有能夠得到有效的貫徹和執(zhí)行。三者不“同步”的結(jié)果是工程項(xiàng)目的報(bào)告期財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映項(xiàng)目盈虧和產(chǎn)值情況，使財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表失去了應(yīng)有的、基本的作用。一、發(fā)生進(jìn)度、產(chǎn)值和成本(chngbn)三者不“同步”的原因筆者針對產(chǎn)生進(jìn)度、產(chǎn)值和成本三者不“同步”的原因進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)除了部分(b fen)由于企業(yè)主觀上的原因外，還由于是以下一些原因造成的：（一）專業(yè)業(yè)務(wù)牽涉到國家不同的行業(yè)(hngy)管理工程進(jìn)度、產(chǎn)值、成本“三同步”這個(gè)看起來并不復(fù)雜的問題，在我們國家實(shí)際上牽涉到三個(gè)不同的行業(yè)管理部門

4、和不同的專業(yè)人員業(yè)務(wù)，三個(gè)不同的行業(yè)管理部門分別是國家統(tǒng)計(jì)局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部，相應(yīng)的不同歸口專業(yè)管理人員是分別是統(tǒng)計(jì)人員、工程造價(jià)人員和財(cái)務(wù)人員。首先是國家統(tǒng)計(jì)局。很顯然，上報(bào)工程項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值是統(tǒng)計(jì)人員的職責(zé)，如何編制、上報(bào)工程項(xiàng)目的實(shí)際完成產(chǎn)值業(yè)務(wù)是屬于統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)和管理事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)遵守統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的有關(guān)規(guī)定。統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)由統(tǒng)計(jì)人員來負(fù)責(zé)完成。其次是國家住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部。統(tǒng)計(jì)完成的工程項(xiàng)目產(chǎn)值涉及到工程合同、工程合同價(jià)款和工程造價(jià)，而自改革開放以來，建設(shè)工程造價(jià)領(lǐng)域一直在進(jìn)行不斷的改革，如實(shí)行招投標(biāo)和工程量清單計(jì)價(jià)等等，工程合同價(jià)款的不同確定情況將極大地影響完成項(xiàng)目產(chǎn)值的統(tǒng)計(jì)方法。工程價(jià)

5、款的確定由工程造價(jià)人員來負(fù)責(zé)完成。最后就是國家財(cái)政部。應(yīng)該說，國家財(cái)務(wù)部門在對工程項(xiàng)目的核算上是非常重視，也是較規(guī)范的。如國家財(cái)政部于1998年6月發(fā)布了一項(xiàng)與國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則相一致的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建造合同（2006年修訂后重新發(fā)布為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同），該項(xiàng)準(zhǔn)則主要就是為了規(guī)范建造合同收入和成本會計(jì)核算和會計(jì)報(bào)表的揭示問題，即主要解決收入在何時(shí)確認(rèn)及確認(rèn)多少，成本的范圍及確認(rèn)的時(shí)間和范圍。同時(shí)在2000年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)制度中加入了專門的一章“建造合同收入”。財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)則是由財(cái)務(wù)人員來負(fù)責(zé)完成的。而在一個(gè)工程建設(shè)企業(yè)，要同時(shí)熟悉這三方面專業(yè)業(yè)務(wù)知識的人員是極其少見或缺乏的。（二）統(tǒng)

6、計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高一般來說，施工產(chǎn)值及實(shí)際成本的歸集應(yīng)按照統(tǒng)計(jì)人員提供的當(dāng)月完成工程量的價(jià)值及有關(guān)規(guī)定，扣除各項(xiàng)上繳稅費(fèi)后，作為當(dāng)期工程結(jié)算收入?？梢?，統(tǒng)計(jì)人員的工作質(zhì)量在其中起到關(guān)鍵性的作用，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低將直接影響報(bào)表的質(zhì)量。然而，統(tǒng)計(jì)人員在工程建設(shè)企業(yè)中普遍的沒有受到足夠的重視，薪水待遇相比較而言也是較低的，這樣就導(dǎo)致了實(shí)際統(tǒng)計(jì)崗位上的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高的并不多。人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的不高也就直接導(dǎo)致了工作質(zhì)量的不高。（三）企業(yè)內(nèi)部沒有(mi yu)建立相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)對于項(xiàng)目完成形象進(jìn)度和完成產(chǎn)值的統(tǒng)計(jì)必需要有相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，由統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)中的統(tǒng)計(jì)人員負(fù)責(zé)進(jìn)行(jnxng)進(jìn)度檢測和產(chǎn)值計(jì)算、統(tǒng)計(jì)。

7、然而，許多建設(shè)(jinsh)公司的統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)不健全，相應(yīng)的實(shí)際完成工作量的檢測比較粗獷，內(nèi)部統(tǒng)計(jì)人員也缺乏與工程造價(jià)人員的合作與溝通。（四）具體的業(yè)務(wù)上沒有一個(gè)系統(tǒng)的、可操作的規(guī)定可能也是由于以上提到的牽涉專業(yè)知識廣的部分原因，至今在統(tǒng)計(jì)的具體業(yè)務(wù)管理上，還沒有一個(gè)系統(tǒng)的、可操作的關(guān)于工程項(xiàng)目產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)方面的規(guī)定或辦法。原有的統(tǒng)計(jì)方法不能完全適用，新的統(tǒng)計(jì)方法又沒有，這就是目前在產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)方面許多企業(yè)所存在的問題，也是不能做到工程項(xiàng)目的進(jìn)度、產(chǎn)值、成本“三同步”的主要的客觀原因。二、工程項(xiàng)目產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)（或收入核算）的具體方法探討以上已經(jīng)提到，既然合理進(jìn)行工程項(xiàng)目產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)是堅(jiān)持“三同步”原則的關(guān)鍵，而且

8、目前還沒有一套系統(tǒng)的、可操作性強(qiáng)的關(guān)于工程項(xiàng)目產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)方面的規(guī)定或辦法，那么我們就有必要對此問題作一探討或研究。在提出具體的工程項(xiàng)目產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)方法之前，有幾點(diǎn)應(yīng)當(dāng)作說明：一是，工程建設(shè)項(xiàng)目一般包括工程勘察項(xiàng)目、工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目、工程施工項(xiàng)目和工程總承包項(xiàng)目等。考慮到國內(nèi)目前的實(shí)際情況，一般典型的工程建設(shè)公司的營業(yè)業(yè)務(wù)包括承接工程總承包、工程設(shè)計(jì)和工程施工等項(xiàng)目，所以，以下提出的產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)不僅僅局限于施工項(xiàng)目，而且還包括了工程總承包和工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目。二是，以下提出的產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)方法綜合了國家工程造價(jià)和會計(jì)準(zhǔn)則方面的最新規(guī)定，尤其是財(cái)政部關(guān)于對建造合同核算方面的有關(guān)規(guī)定，如需要了解有關(guān)的詳細(xì)規(guī)定，請查閱相關(guān)的材

9、料。三是，企業(yè)內(nèi)部必須建立包括生產(chǎn)或作業(yè)基層的、兩級及以上的統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)。如企業(yè)對項(xiàng)目經(jīng)理部一級，項(xiàng)目經(jīng)理部對施工班組或工程分包單位一級。很顯然，沒有工程項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)及其統(tǒng)計(jì)人員，統(tǒng)計(jì)方法是無法落實(shí)和實(shí)施的。四是，為了簡化起見，以下對于完成的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值和確認(rèn)的財(cái)務(wù)營業(yè)收入并沒有作嚴(yán)格的區(qū)分，實(shí)際工作(gngzu)中應(yīng)當(dāng)將設(shè)備(shbi)制造的統(tǒng)計(jì)(tngj)產(chǎn)值扣除相應(yīng)的增值稅后，作為當(dāng)期工程財(cái)務(wù)的營業(yè)收入。（一）工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成產(chǎn)值的統(tǒng)計(jì)一般來說，對于工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度完成產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)有以下三種方法，即：按實(shí)耗工時(shí)為依據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、按文字頁書為依據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和按圖紙張數(shù)為依據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。這里以設(shè)計(jì)項(xiàng)目的工

10、作周期或合同工期為劃分基礎(chǔ)，分為兩種情況：1對于設(shè)計(jì)周期或合同工期在六個(gè)月以內(nèi)的單項(xiàng)工程，在完成全部設(shè)計(jì)任務(wù)后一次性進(jìn)行完成產(chǎn)值的統(tǒng)計(jì)確認(rèn)?！纠?】某工程建設(shè)公司與某工廠簽訂了一項(xiàng)設(shè)計(jì)合同，設(shè)計(jì)合同額為120萬元，工期為4個(gè)月，要求于2012年3月完成。根據(jù)以上情況，該公司應(yīng)當(dāng)在2012年3月份的報(bào)表中統(tǒng)計(jì)該項(xiàng)設(shè)計(jì)合同完成產(chǎn)值為120萬元。2對于設(shè)計(jì)周期或合同工期在六個(gè)月以上的單項(xiàng)工程，按發(fā)生實(shí)耗工時(shí)進(jìn)行進(jìn)度檢測、完成產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)?！纠?】某工程建設(shè)公司與某工廠簽訂了一項(xiàng)設(shè)計(jì)合同，設(shè)計(jì)合同額為400萬元，工期為8個(gè)月，要求于2012年10月完成。預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目合同的設(shè)計(jì)人工時(shí)為40000（人工時(shí)）

11、，實(shí)際在2012年3月至5月該項(xiàng)目發(fā)生的設(shè)計(jì)人工時(shí)分別為3000人工時(shí)、5000人工時(shí)和6000人工時(shí)。根據(jù)以上情況，該公司在2012年5月份的報(bào)表中應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)該項(xiàng)設(shè)計(jì)合同的產(chǎn)值為：400萬元6000工時(shí)40000工時(shí)60萬元。（同理，3月和4月應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)的產(chǎn)值分別為：400萬元3000工時(shí)40000工時(shí)30萬元；400萬元5000工時(shí)40000工時(shí)50萬元）實(shí)際上，預(yù)計(jì)完成的設(shè)計(jì)人工時(shí)與實(shí)際發(fā)生的人工時(shí)是不可能完全一致的，所以在過程的實(shí)際操作中應(yīng)對計(jì)劃工時(shí)占總計(jì)劃工時(shí)的百分比根據(jù)實(shí)際發(fā)生人工時(shí)進(jìn)行不斷的修正，比如某設(shè)計(jì)合同額為25萬元的設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成進(jìn)度統(tǒng)計(jì)如下：設(shè)計(jì)完成工作時(shí)間(月)計(jì)劃完成人工

12、時(shí)(MH)計(jì)劃完成工時(shí)百分比(%)計(jì)劃完成設(shè)計(jì)產(chǎn)值(元)實(shí)際完成人工時(shí)(MH)實(shí)際完成工時(shí)百分比(%)實(shí)際完成設(shè)計(jì)產(chǎn)值(元)一1005.0012500954.7611900二20010.002500021010.4726175三30015.003750030515.1737925四25012.5031250五20010.0025000合 計(jì)2000100250000100250000上表(shn bio)中：不斷修正(xizhng)的實(shí)際完成工時(shí)百分比(%)計(jì)算(j sun)如下：95/(95200300250200)95/19954.76%210/(95210300250200)210/20

13、0510.47%305/(95210305250200)305/201015.17%實(shí)際完成合同額(元) 計(jì)算如下：2500004.76%1190025000010.47%2617525000015.17%37925設(shè)計(jì)項(xiàng)目的工序比重如下表：工 序 名 稱工序比重(%)累計(jì)比重(%)1計(jì)算35352設(shè)計(jì)35703校核20904審核5955其他5100對于上表中的“設(shè)計(jì)”，可在工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）下分解為承包商設(shè)計(jì)圖紙、說明書、規(guī)格書、數(shù)據(jù)表、材料表、設(shè)備材料請購單、制造商圖紙等，而對于其中各項(xiàng)，還可以進(jìn)一步按產(chǎn)生的工序進(jìn)行分解，如對設(shè)計(jì)圖紙可進(jìn)一步分解為草圖、送審圖、修改圖、施工圖、竣工圖等

14、。實(shí)際操作中，經(jīng)常會遇到一些合同未簽訂先實(shí)施，或合同雖簽訂但合同價(jià)款未明確的情況，這時(shí)，可以先暫時(shí)按實(shí)際發(fā)生的人工時(shí)數(shù)乘相應(yīng)的人工時(shí)單價(jià)（如每人工時(shí)100元）進(jìn)行產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)。（二）建筑安裝項(xiàng)目完成產(chǎn)值的統(tǒng)計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建造合同把建造合同劃分為兩種類型：一種是固定造價(jià)合同；另一種是成本加成合同。這是參考了國際上通常的分類方法。但實(shí)際上，我們國內(nèi)在確定建造合同(h tong)價(jià)款的方式(fngsh)上，有以下(yxi)幾種不同的方式：一是投標(biāo)報(bào)價(jià)方式。即承包商根據(jù)招標(biāo)單位提供的有關(guān)資料提出自己的報(bào)價(jià)，經(jīng)招標(biāo)單位評標(biāo)后確定造價(jià)并訂立合同，簽訂的一般是固定單價(jià)合同或固定總價(jià)合同。二是施工圖預(yù)算造價(jià)方式。

15、即承包商按施工圖紙所提供的資料和計(jì)算出的工作量，并依據(jù)預(yù)算定額和單位造價(jià)以及有關(guān)文件所規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算工程造價(jià)。這種方式確定價(jià)款的過程較為復(fù)雜，往往要經(jīng)過監(jiān)理、業(yè)主和中介機(jī)構(gòu)的層層審核以后才能最終確定，不但周期長，而且常常發(fā)生爭議。三是對某些軍需產(chǎn)品，采用按實(shí)際成本加上一定比例的利潤來確定造價(jià)。以上第一種合同屬于固定造價(jià)合同，第三種合同內(nèi)容即為成本加成合同，而第二種情況就既不是固定造價(jià)合同，也不是成本加成合同。以下根據(jù)不同的建造項(xiàng)目合同價(jià)款確定和計(jì)算方法，分別討論建筑安裝項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)度檢測和完成產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)。1對于固定單價(jià)（即按工程量清單計(jì)價(jià)法計(jì)算）合同項(xiàng)目按工程量清單計(jì)價(jià)是國家目前推廣的計(jì)算工程

16、造價(jià)的方法，國家建設(shè)部于2003年2月頒布了國家標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范（現(xiàn)行的版本為GB50500-2008）。對于固定單價(jià)合同項(xiàng)目的完成產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)，可直接按照當(dāng)期實(shí)際完成的工程量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如完成的多少噸、多少米等乘相應(yīng)的清單綜合單價(jià)，必要時(shí)再結(jié)合部位比重法進(jìn)行計(jì)算和統(tǒng)計(jì)。【例3】某工程建設(shè)公司與某工廠簽訂了一項(xiàng)鋼結(jié)構(gòu)制作安裝合同，該合同的價(jià)款是根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)的情況，按照工程量清單報(bào)價(jià)的方式進(jìn)行確定的（詳細(xì)清單略）。根據(jù)實(shí)際檢測確認(rèn)，該項(xiàng)目于2012年2月完成鋼結(jié)構(gòu)的安裝工作量為10噸。根據(jù)以上實(shí)際完成工作量及合同單價(jià)情況，該公司在2012年2月份的報(bào)表中應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)該項(xiàng)合同的產(chǎn)值為：10噸7

17、000元/噸7萬元。2對于固定總價(jià)合同項(xiàng)目對于固定總價(jià)合同項(xiàng)目的完成產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同價(jià)款的計(jì)算情況，并結(jié)合工作分解結(jié)構(gòu)方法將合同總價(jià)進(jìn)一步分解成單位工程或分部分項(xiàng)工程，然后，根據(jù)實(shí)際當(dāng)期完成工作量情況，依據(jù)完工百分比法或部位比重法進(jìn)行計(jì)算和統(tǒng)計(jì)。如果有詳細(xì)的工程量單價(jià)，則直接按實(shí)際完成的工程量和單價(jià)進(jìn)行計(jì)算和統(tǒng)計(jì)，類似于固定單價(jià)合同的操作?！纠?】某工程建設(shè)公司(n s)與某工廠簽訂了一項(xiàng)施工承包項(xiàng)目(xingm)合同，合同額為9000萬元，為固定造價(jià)(zoji)合同，工期為10個(gè)月，要求于2011年10月完成。累計(jì)至2011年6月完成的進(jìn)度為總工作量的70%（有詳細(xì)的完成實(shí)物工作量明細(xì)

18、及按部位比重法統(tǒng)計(jì)的進(jìn)度計(jì)算），2011年5月底該項(xiàng)目已累計(jì)統(tǒng)計(jì)的產(chǎn)值5500萬元。根據(jù)以上情況，該公司應(yīng)當(dāng)在2011年6月份的報(bào)表中確認(rèn)該項(xiàng)合同的收入為：（9000萬元70%）5500萬元800萬元。3對于施工圖預(yù)算造價(jià)（即按工料計(jì)價(jià)法計(jì)算的）合同項(xiàng)目在實(shí)際工作中，由于施工圖預(yù)算編制結(jié)算的滯后性，對于所謂的完工百分比法或部位比重法實(shí)際上是無法執(zhí)行的。對于按工料計(jì)價(jià)法計(jì)算的合同項(xiàng)目的完成工作量統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)造價(jià)人員依據(jù)當(dāng)期完成的工程量編制的預(yù)算造價(jià)進(jìn)行計(jì)算和統(tǒng)計(jì)。如果在項(xiàng)目完工時(shí)還沒有結(jié)算，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生的實(shí)際成本情況進(jìn)行計(jì)算和統(tǒng)計(jì)。【例5】某工程建設(shè)公司與某公司簽訂了一項(xiàng)施工總承包項(xiàng)

19、目合同，合同額為10000萬元，為暫列的造價(jià)，最終以實(shí)際完成的工作量并經(jīng)業(yè)主審定的預(yù)結(jié)算為準(zhǔn)，工期為10個(gè)月，要求于2011年11月完成。實(shí)際至2011年11月按合同工期已經(jīng)完成該項(xiàng)目的安裝任務(wù)，累計(jì)上報(bào)并確認(rèn)的收入為9000萬元，該公司向業(yè)主上報(bào)的工程預(yù)算總價(jià)為12000萬元，在12月底實(shí)際已經(jīng)發(fā)生成本11000萬元。業(yè)主與該公司是長期合作單位，以前承接的項(xiàng)目沒有發(fā)生過虧損情況。根據(jù)以上情況，該公司在2011年12月份的報(bào)表中統(tǒng)計(jì)該項(xiàng)合同的產(chǎn)值為：11000萬元-9000萬元2000萬元（根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，暫不考慮該項(xiàng)目的利潤）。以上的討論和舉例是根據(jù)在正常情況下考慮的，如果對于在會計(jì)年報(bào)月份

20、（即12月）的產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)和收入確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同中規(guī)定的方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和確認(rèn)。關(guān)于建造合同準(zhǔn)則中有關(guān)確認(rèn)完成合同收入方面的問題，要點(diǎn)為：一是，對于凡是合同收入能夠可靠地估計(jì)的（主要是固定造價(jià)合同）工程項(xiàng)目合同收入，依據(jù)合同價(jià)款按照完工百分比法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和確認(rèn)。二是，對于凡是合同收入不能可靠地估計(jì)的（主要是可調(diào)整的總價(jià)合同以及按照工料單價(jià)法確定合同價(jià)款的合同）工程項(xiàng)目合同收入，在最終結(jié)算前的項(xiàng)目實(shí)施過程中，假定合同成本能夠收回時(shí)，依據(jù)當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際合同成本情況加以確認(rèn)，當(dāng)項(xiàng)目最終結(jié)算后，在本會計(jì)年度內(nèi)依據(jù)最終結(jié)算價(jià)款調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的合同收入；對于預(yù)計(jì)部分合同收入不可能收回的，則在

21、發(fā)生當(dāng)期立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。建造(jinzo)合同中的原則實(shí)際上是落實(shí)了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)(qun z)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則這些會計(jì)基本原則。其中對于建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，通常按照“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例”這種完工百分比法進(jìn)行進(jìn)度統(tǒng)計(jì)(tngj)及當(dāng)期合同收入的確認(rèn)?！纠?】某工程建設(shè)公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為10000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本3000萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本5200萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為4000萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本1500萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同

22、完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度3000/（30005200）100%37%第一年確認(rèn)的合同收入1000037%3700（萬元）第二年合同完工進(jìn)度（30004000）/（300040001500）100%82%第二年確認(rèn)的累計(jì)合同收入1000082%8200（萬元）【例7】某工程建設(shè)公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1100萬元的建造合同，該工程分A、B兩部分，工期為兩年。該公司決定A工程由自己施工，B工程以400萬元的合同金額分包給一家建筑公司承建，該公司已與該建筑公司簽訂了分包合同。第一年，該公司自行施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計(jì)為完成A工程尚需發(fā)生工程成本150萬元；該公司根據(jù)分包

23、的B工程的完工進(jìn)度，向該建筑公司支付了B工程的進(jìn)度款250萬元，并向該建筑公司預(yù)付了下年度備料款50萬元。該公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度（450250）/（450150400）100%70%第一年確認(rèn)的合同收入110070%770（萬元）（三）非標(biāo)設(shè)備制造項(xiàng)目完成產(chǎn)值的統(tǒng)計(jì)由于非標(biāo)設(shè)備制造項(xiàng)目的合同價(jià)款一般是固定的，所以，可以采用部位比重法進(jìn)行產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)。以下是有關(guān)一般容器類非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備制造的工序比重規(guī)定：主要工序名稱工序比重(%)累計(jì)比重(%)1下料預(yù)制30302組裝焊接50803附件安裝5854試壓5905梯子平臺安裝5956防腐及其他5100【例

24、8】某制造(zhzo)公司(n s)與某工廠簽訂(qindng)了一項(xiàng)非標(biāo)設(shè)備制造合同（制造一臺一般容器），合同額為110萬元，工期為5個(gè)月，要求于2012年5月完成。2012年的1月、2月分別完成了該容器設(shè)備的下料、剪切、滾圓和封頭制作等預(yù)制工作，3月完成了組裝焊接工作的40%。根據(jù)以上情況，該公司應(yīng)當(dāng)在2012年3月份的報(bào)表中統(tǒng)計(jì)該項(xiàng)合同的產(chǎn)值為110萬元（50%40%）22萬元。【例9】某制造公司與某工廠簽訂了一項(xiàng)非標(biāo)設(shè)備制造合同（制造一臺塔器），合同額為200萬元，工期為8個(gè)月，要求于2011年10月完成。2011年3至5月分別確認(rèn)的報(bào)表產(chǎn)值分別為20萬元、25萬元和25萬元，至201

25、1年6月完成了整個(gè)設(shè)備制造的50%（按工序部位比重計(jì)算），實(shí)際收款2次，4月10日收款40萬元，6月20日收款70萬元。根據(jù)以上情況，該公司應(yīng)當(dāng)在2011年6月份的統(tǒng)計(jì)報(bào)表中統(tǒng)計(jì)的產(chǎn)值為40萬元。該合同項(xiàng)目6月份的實(shí)際完成進(jìn)度為總量的15%，按部位比重法的原則，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)的產(chǎn)值為：200萬元15%30萬元，累計(jì)完成100萬元，但實(shí)際收款已110萬元，即已經(jīng)按110萬元作為計(jì)算基礎(chǔ)進(jìn)行了納稅。依據(jù)從稅原則，3月的產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)調(diào)整為：200萬元15%（110100）萬元40萬元。（四）工程總承包項(xiàng)目完成合同額的統(tǒng)計(jì)工程總承包項(xiàng)目的典型模式為EPC項(xiàng)目，即設(shè)計(jì)、采購和施工，可以根據(jù)工程總承包合同的合同價(jià)款情況，對EPC總承包項(xiàng)目先分別按設(shè)計(jì)、設(shè)備購置、施工及項(xiàng)目管理三部分進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，然后進(jìn)行匯總得到該EPC總承包項(xiàng)目的完成合同額情況。1設(shè)計(jì)部分完成工作量統(tǒng)計(jì)可以按實(shí)耗工時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，具體同