典當(dāng)行會計(jì)業(yè)務(wù)處理

1、中泰創(chuàng)展控股有限公司及管控公司會計(jì)核算辦法一、貸款業(yè)務(wù)核算中泰創(chuàng)展控股有限公司及各管控公司委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款，在委托貸款”科目核算，典當(dāng)行發(fā)放的當(dāng)金，在貸款”科目核算，根據(jù)不同客戶，分別本金”、利息調(diào)整”、巴減值”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。財(cái)務(wù)人員首先根據(jù)貸款合同條款，計(jì)算貸款的實(shí)際利率，實(shí)際利率在名義利率上下20%范圍內(nèi)時，會計(jì)核算時采用名義利率；超出20%比例浮動時，采用實(shí)際利率核算。利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時予以考慮。采用實(shí)際利率法時，對于發(fā)放的貸款，典當(dāng)行應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計(jì)量，按照

2、攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。收回或處置貸款時，應(yīng)將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（一）委托貸款（中泰創(chuàng)展控股有限公司及各管控公司）1、委托銀行發(fā)放貸款借：委托貸款-本金貸：銀行存款根據(jù)合同收取咨詢費(fèi)時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入-咨詢費(fèi)2、計(jì)提利息，確認(rèn)收入借：應(yīng)收利息貸：其他業(yè)務(wù)收入-利息收入例：2011年3月10日，公司委托A商業(yè)銀行向客戶發(fā)放短期貸款1000萬元，貸款期限為6個月，合同約定按月收取利息，月利率為3%。銀行每月21號代收利息時（10,000,000.00*3%*10/30）借：應(yīng)收利息100,000.00貸：其他

3、業(yè)務(wù)收入-禾I息收入100,000.00借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅100,000.00*5%-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加3、收取銀行轉(zhuǎn)來的貸款利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息4、到期收回本金及利息借：銀行存款貸：委托貸款-本金其他業(yè)務(wù)收入-利息收入5、貸款發(fā)生減值的相關(guān)業(yè)務(wù)處理(1)計(jì)提減值準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時借：委托貸款一已減值貸：委托貸款-本金委托貸款-利息調(diào)整(2)資產(chǎn)負(fù)債表日如果收到利息借：銀行存款貸：委托貸款一已減值同時借：貸款損失準(zhǔn)備貸：其他業(yè)務(wù)收入-利息收入(3)收回已計(jì)提減值準(zhǔn)備的貸款時借：銀行存款（實(shí)際收到的委托貸款金額）貸款損失準(zhǔn)備（按相關(guān)

4、貸款損失準(zhǔn)備余額）貸：委托貸款-已減值（按相關(guān)貸款余額）資產(chǎn)減值損失（差額）（4）對于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借：貸款損失準(zhǔn)備貸：委托貸款-已減值按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外應(yīng)收未收利息”科目金額。（5）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借：委托貸款-已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：委托貸款-已減值（按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）資產(chǎn)減值損失（差額）（二）抵押/質(zhì)押貸款（各典當(dāng)行）1、發(fā)放貸款（1）、發(fā)放貸款時借：貸款-本金貸：銀行存款（2）、根據(jù)合同月末收取咨詢費(fèi)、綜合費(fèi)時借

5、：銀行存款貸：利息收入-綜合費(fèi)手續(xù)費(fèi)及傭金收入-咨詢費(fèi)（3）、發(fā)放貸款時預(yù)收綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)時，根據(jù)實(shí)際收到的金額，全額計(jì)算繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，分期確認(rèn)會計(jì)收入。例：2011年5月1日，某典當(dāng)行向客戶發(fā)放抵押貸款時，一次收取3個月綜合費(fèi)300萬元，財(cái)務(wù)顧問費(fèi)300萬元，貸款合同規(guī)定合同期限為3個月，按月收取利息。借：銀行存款6,000,000.00貸：利息收入-綜合費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入預(yù)收賬款1,000,000.001,000,000.004,000,000.00借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅2,000,000.00*5%應(yīng)父城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加預(yù)收費(fèi)用當(dāng)月繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅

6、時借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅6,000,000.00*5%應(yīng)父城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款如果客戶提前還款，還款當(dāng)月申報(bào)繳納營業(yè)稅時,根據(jù)退還的綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)，抵減當(dāng)月的營業(yè)稅計(jì)稅金額。(4)、發(fā)放貸款時預(yù)扣綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)，根據(jù)實(shí)際收到的金額，全額計(jì)算繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，分期確認(rèn)會計(jì)收入，比較實(shí)際利率與名義利率的波動幅度，確定核算采用的利率。例：2011年5月1日，某典當(dāng)行向客戶發(fā)放抵押貸款6000萬元，同時預(yù)扣3個月綜合費(fèi)300萬元，財(cái)務(wù)顧問費(fèi)180萬元，貸款合同規(guī)定合同期限為3個月，按月收取利息。借：貸款-本金60,000,000.00貸：銀行存款55,200,000.00貸款

7、-利息調(diào)整4,800,000.00月末確認(rèn)綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入1,000,000.00600,000.001,600,000.00*5%借：貸款-利息調(diào)整1,600,000.00貸：利息收入-綜合費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)父城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅4,800,000.00*5%應(yīng)父城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款如果客戶提前還款，還款當(dāng)月申報(bào)繳納營業(yè)稅時，根據(jù)退還的綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)抵減申報(bào)當(dāng)月的營業(yè)稅計(jì)稅金額。2、計(jì)提、確認(rèn)利息收入(1)、合同約定按月收取利息的，按月確認(rèn)利息收入，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。借：應(yīng)收利

8、息貸：利息收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)父城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加例：2011年5月10日，某典當(dāng)行向客戶發(fā)放抵押貸款1000萬元，貸款期限為3個月，合同約定按月收取利J息，月利率為3%。典當(dāng)行5月份不確認(rèn)利息收入，6月10日確認(rèn)利息收入1000*3%=30(萬元)，6月份申報(bào)繳納營業(yè)稅30*5%=1.5(萬元)(2)、合同約定到期一次還本付息的，月末確認(rèn)利息收入，不計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。借：貸款-應(yīng)計(jì)利息貸：利息收入典當(dāng)行于實(shí)際收到利息時計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。(3)、貸款期限跨兩個會計(jì)年度，年末根據(jù)當(dāng)年貸款實(shí)際天數(shù)確認(rèn)利息收入，計(jì)繳稅費(fèi)。例：2011年12月10日，某典當(dāng)行向客戶發(fā)放抵押

9、貸款1000萬元，貸款期限為3個月，合同約定按月收取利J息，月利率為3%。典當(dāng)行2011年12月確認(rèn)利息收入1000*3%/30*21=21(萬元)，營業(yè)稅計(jì)繳基數(shù)為21萬元，所得稅收入項(xiàng)目金額為21萬元。(4)、貸款本金未逾期，利息在核算期內(nèi)的，按月確認(rèn)利息收入并計(jì)算繳稅費(fèi)。(5)、貸款本金未逾期，利息逾期90天以上的，按月確認(rèn)利息收入，不再計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。(6)、貸款本金逾期，實(shí)際收到利息時確認(rèn)會計(jì)收入，申報(bào)繳納流轉(zhuǎn)稅。3、收回本金及利息(1)、貸款本金到期，收回本息。借：銀行存款貸：貸款-本金利息收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)父城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加(2)、客戶提前還貸

10、的，典當(dāng)行退還預(yù)收的部分綜合費(fèi)、顧問費(fèi)，當(dāng)月納稅申報(bào)時根據(jù)退還的綜合費(fèi)、顧問費(fèi)金額調(diào)減營業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)。4、貸款發(fā)生減值的相關(guān)業(yè)務(wù)處理(1)、資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，記錄減值金額。借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時將貸款科目余額轉(zhuǎn)入貸款-已減值”科目核算借：貸款-已減值貸：貸款-本金(2)、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備后，從客戶收到利息時。借：銀行存款貸：貸款-已減值借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入(3)、收回已計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款時借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)貸款損失準(zhǔn)備(按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)貸：貸款-已減值(按相關(guān)貸款余額)資產(chǎn)減值損失(差額)（4）、對于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批

11、準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷。借：貸款損失準(zhǔn)備貸：委托貸款-已減值按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外應(yīng)收未收利息”科目金額。（5）、已確認(rèn)呆賬并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額。借：貸款-已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：貸款-已減值（按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）資產(chǎn)減值損失（差額）二、絕當(dāng)物品核算對于典當(dāng)行取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動產(chǎn)等絕當(dāng)物品，應(yīng)設(shè)置“絕當(dāng)物品”等科目，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號一一存貨的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示；對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物

12、品，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。絕當(dāng)物品發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。存貨類絕當(dāng)物品的處置通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行會計(jì)處理；金融工具類絕當(dāng)物品的處置通過“投資收益”等科目進(jìn)行會計(jì)處理；應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)通過“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行會計(jì)處理。典當(dāng)行銷售絕當(dāng)物品依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。三、內(nèi)部往來核算內(nèi)部資金流動時，中泰創(chuàng)展控股有限公司設(shè)置其他應(yīng)收款”科目，各典當(dāng)行設(shè)置其他應(yīng)付款”

13、科目，記錄反映內(nèi)部債權(quán)債務(wù)變動。下月初，典當(dāng)行通過OA系統(tǒng)發(fā)送往來詢證函掃描件或傳真件（必須加蓋單位公章），中泰公司核對內(nèi)部往來，及時分析差異原因后，提交合并報(bào)表崗位。四、辦公場所裝修費(fèi)用核算以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，在長期待攤費(fèi)用中進(jìn)行核算。租賃的辦公場所發(fā)生的裝修費(fèi)用在1萬元以上(含1萬元)的，在長期待次t費(fèi)用-裝修費(fèi)”中進(jìn)行核算，并根據(jù)租賃期和支出預(yù)計(jì)受益期兩者較短的期間內(nèi)攤銷。企業(yè)應(yīng)充分合理的考慮長期待攤費(fèi)用的受益期限(攤銷期限)，并應(yīng)當(dāng)于各期末對長期待攤費(fèi)用的受益期限進(jìn)行重估，如有充分證據(jù)標(biāo)明此部分支出已經(jīng)無法在以后期間內(nèi)受益，企業(yè)應(yīng)于期末一次結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入

14、當(dāng)期損益。租賃的辦公場所發(fā)生的裝修費(fèi)用在1萬元以下的，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。稅法要求長期待攤費(fèi)用攤銷期限不得低于3年，注意年度所得稅匯算清繳時根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整。五、固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)確認(rèn)必須滿足以下3個條件:(1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量；(3)使用年限一年以上、單位價值1000元以上(含1000元)。取得固定資產(chǎn)時，合理劃分為辦公家具、電子產(chǎn)品、車輛等類別。固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法，同一類別、同一型號資產(chǎn)的折舊年限必須相同，殘值率5%。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的年限如下：(1)辦公家具及其他，為5年；(2)運(yùn)輸工具，為4年；(3)電子設(shè)備，為3年。

15、對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。各單位必須建立固定資產(chǎn)卡片，以對單項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)卡片應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載該項(xiàng)固定資產(chǎn)的編號、名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、使用單位、啟用日期、原值、使用年限、折舊率、存放地點(diǎn)、大修記錄等資料，并定期進(jìn)行核對。六、存款利息、及匯款手續(xù)費(fèi)核算中泰創(chuàng)展控股有限公司、各殼公司發(fā)生的存款利息、借款利息、手續(xù)費(fèi)支出等在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。各典當(dāng)行發(fā)生的存款利息在“利息收入”科目核算，手續(xù)費(fèi)支出在“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算。七、餐補(bǔ)費(fèi)用核算公司發(fā)放給員工的餐補(bǔ)在“應(yīng)付職工薪酬-工資”核算，作為個稅計(jì)稅基數(shù)。八、還款人與借款人不一致