稅收基礎(chǔ)重難點輔導(一)

1、稅收基礎(chǔ)重難點輔導（1）在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收的地位和作用越來越重要。稅收不僅是國家財政收入的基礎(chǔ)，而且稅收分配會改變?nèi)鐣馁Y源配置、收入分配和經(jīng)濟發(fā)展的格局，對企業(yè)經(jīng)濟活動、居民切身利益以及政府決策行為都有著重大影響。第一章稅收概論稅收概論是將國家稅收教材中的稅收概論、稅收制度和征收管理三章的內(nèi)容融合在一起作為稅收基礎(chǔ)的第一章，因為這章都是理論、概念問題，有些概念好象在日常工作中涉及不到，但是學習這部分內(nèi)容對以后的學習有很大的作用，如稅收三要素：納稅人、課稅對象和稅率的基本概念和原理，在學習各個具體稅種時都要頻繁涉及到，了解了原理，比較容易區(qū)分不同稅種的特征，便于掌握各種具體稅種的

2、內(nèi)容。這一章的基本內(nèi)容有三部分：/稅收定義：稅收的概念、特征、原則納稅人（扣繳義務(wù)人、負稅人）征稅對象（稅目、計稅依據(jù)、稅源）稅收制度：稅收要素I稅率（比例稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、j定額稅率）減免稅（起征點、免征額、稅收附加、加成征收）其他要素（納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點）1r征收管理制度J發(fā)票管理制度V征收管理1稅務(wù)代理I稅務(wù)行政司法制度（內(nèi)容比較多，但都是必須要掌握的）稅收定義需要掌握的內(nèi)容（一）稅收概念及稅收特征稅收概念：稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力對社會產(chǎn)品進行的一種分配，是國家取得財政收入的重要手段。稅收是對社會產(chǎn)品的分配，稅收如何參與產(chǎn)品分配？請看下列圖示:廠生

3、產(chǎn)中的耗費（2流動資產(chǎn)的消耗L固定資產(chǎn)的消耗社會產(chǎn)品一職工工資（V）個人所得稅、國庫券等稅收上交國家利潤4其他股東I企業(yè)留利國民收入VI（V+M）盈利（M）商品銷售價值實現(xiàn)后，通過成 本的收回，重新投入生產(chǎn)過程 中，保持生產(chǎn)的連續(xù)性。財政資金企業(yè)上繳的稅收，無論是哪種稅，如何計算，從價值構(gòu)成來看，最終來源于企業(yè)剩余產(chǎn)品的部分。取得財政收入的渠道不僅僅是稅收一種方式，還有利潤上交、政府基金、規(guī)費收入、罰沒收入、債券收入等。和其他財政收入比較，稅收具有強制性、無償性、固定性的特點，這就是我們通常所說的稅收“三性”。稅收的強制性：稅收是以國家政權(quán)為后盾，以法律為依據(jù)，鋼化的征收手段。無償性：價值單方

4、面的轉(zhuǎn)移，不付任何報酬的一種索取。固定性：征收之前，就明確了對什么征收、征多少。這種規(guī)定具有全國范圍的統(tǒng)一性、歷史上的連續(xù)性、時間上的相對穩(wěn)定性。稅收”三性”在稅收的產(chǎn)生發(fā)展中逐漸完善，它既是稅收的共性，又是稅收的特性。所謂特性：與其他財政收入比較，只有稅收才同時具備三性；所謂共性：古今中外，各個國家的稅收都具有三性的形式特征，只是三性內(nèi)容的完善化、法制化程度不同而已。（二）稅收的本質(zhì)特征稅收解決的是國家在社會產(chǎn)品中占有的份額，其本質(zhì)是對產(chǎn)品的分配。不同于一般的經(jīng)濟分配，不是憑借對財產(chǎn)的占有，也不是憑借提供了勞動，而是憑借政治權(quán)力，借助法律手段進行的分配。分配的對象是社會剩余產(chǎn)品，分配的目的是

5、滿足國家行使職能的需要，分配的手段是強制無償?shù)?。在國家的管轄范圍?nèi)，無論是什么所有制的變化，也無論是本國公民還是外籍人員，都要依法納稅、依率計征。稅收的這種本質(zhì)特征，決定了它在國民經(jīng)濟中的重要地位和作用。二、稅收職能稅收的職能是指稅收所應(yīng)具有的功能。經(jīng)濟學界對此有多種論述，概括起來，不外乎兩大職能：1 .組織收入2 .調(diào)節(jié)經(jīng)濟（一）組織收入是稅收首要的基本的職能由于稅收具備三性的特征，所以組織收入及時、穩(wěn)定、可靠，如：對流轉(zhuǎn)額征稅，無論盈虧，有收入的就要納稅，稅收成為各國取得財政收入的重要手段。我國稅收收入已占財政收入90%以上,成為財政收入中的主力軍，為國家的政治經(jīng)濟建設(shè)提供了可靠的物質(zhì)基礎(chǔ)

6、。1983年第一步利改稅，84年完成第二步利改稅后，開征了30多個稅種，稅收收入在財政收入中的比例大幅度提高。不含內(nèi)、外債的經(jīng)常性收入中單位：億元年份稅收收入財政收入合計稅收收入占總收入比例企業(yè)虧損補貼19852040.792004.82101%-507.0219882390.472357.24101%-446.4619892727.402664.90102%-598.88原因：一是稅收數(shù)額大二是與預(yù)算編制方法有關(guān)（二）調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能寓于組織收入過程之中，通過稅率的高低、減免與加成等稅收政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，引導投資方向，在社會產(chǎn)品總量一定的前提下，促進資源的合理配置；通過對企業(yè)經(jīng)

7、濟利益的調(diào)節(jié)，促進生產(chǎn)力合理布局，緩解供求矛盾，促進國民經(jīng)濟良性發(fā)展；對社會成員的收入進行再分配，緩解分配不公造成的社會問題等等。稅收的調(diào)節(jié)職能，實際就是分配對經(jīng)濟的反作用。三、稅收原則如何充分發(fā)揮稅收職能，取決于科學的治稅思想，在這一思想指導下，密切聯(lián)系本國的實際制定出一套規(guī)范合理的稅制體系并能得以貫徹落實。稅收原則即通常所說的治稅思想?？v觀西方經(jīng)濟學治稅思想的發(fā)展和我國的稅制建設(shè)的實踐，可概括為公平原則、效率原則、穩(wěn)定原則。（一）公平原則稅收是對產(chǎn)品的分配，稅收應(yīng)以公平為本，公平合理是基本的治稅思想和稅制建設(shè)的目標。從古至今、橫貫東西方國家稅收的實踐和稅收理論的發(fā)展，稅收是否公平成為檢驗一

8、國稅制好壞的標準。所謂公平原則包括普遍征稅和公平征稅兩方面。普遍征稅：指在國家稅收管轄范圍內(nèi)，所有的法人、自然人都應(yīng)該依法納稅。公平征稅：包括橫向公平和縱向公平。橫向公平：能力相同的人同等納稅。縱向公平：能力不同的人不同等納稅，所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征，量能負擔。這樣才能有利于在稅收分配過程中，為企業(yè)創(chuàng)造一個平等競爭的外部環(huán)境，才有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)職能。（二）效率原則征稅不僅應(yīng)公平，而且應(yīng)該有效。稅收的效率原則包括經(jīng)濟效率和行政效率。經(jīng)濟效率指稅收分配是促進了經(jīng)濟的發(fā)展還是干擾了經(jīng)濟的運行。在一定時期內(nèi)，經(jīng)濟運行本身已是高效的，稅收就應(yīng)減少對經(jīng)濟的干預(yù)，保持中性原則；如果經(jīng)濟

9、運行本身是低效或無效的，稅收就應(yīng)強化對經(jīng)濟運行的影響和干預(yù)，通過稅收分配調(diào)整資源配置，生產(chǎn)力布局，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、供需關(guān)系等，促進經(jīng)濟的發(fā)展，這樣的稅收制度、稅收政策才是有效率的。行政效率是從稅務(wù)征管工作本身而言，指征稅本身要低成本高效率，用盡可能少的征稅成本取得更多的稅收收入，盡量節(jié)約稅務(wù)開支。（三）穩(wěn)定原則稅收的穩(wěn)定原則是指稅收制度要有利于經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。一個國家在不同的歷史時期，經(jīng)濟工作有不同的重心，情況會不斷的變化，新情況會不斷出現(xiàn)。隨著經(jīng)濟情況的變化，稅收政策當然要不斷調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，這樣才能有利于經(jīng)濟的穩(wěn)定。當然稅收政策在一定時間內(nèi)不能讓納稅人無所適從，也需要相對穩(wěn)定。四

10、、稅收負擔研究稅收對經(jīng)濟的影響，必然涉及到稅收負擔問題。衡量稅收負擔水平的指標有名義稅負、實際稅負；宏觀稅負、微觀稅負。名義稅負（稅率表上的稅率）與實際稅負不一定是一致的，如企業(yè)所得稅的名義稅負25%，考慮到多種減免因素，有的企業(yè)實際稅負會低于25%。宏觀稅負是指一定時期的稅收收入（一年）占國民生產(chǎn)總值的比例或：占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例或：占國民收入的比例宏觀稅負是國際通用的一個稅負指標，可幫助我們進行國際橫向比較分析（國與國之間比較），也可就國內(nèi)進行縱向比較分析。對研究稅收增長與經(jīng)濟增長之間的變化規(guī)律有一定幫助。根據(jù)有關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)看：經(jīng)濟發(fā)達國家的宏觀稅負往往高于發(fā)展中國家（基數(shù)大）；從縱向

11、對比看，宏觀稅負是呈上升趨勢的。（宏觀稅負只能做制定政策的參考，不能做依據(jù)）。因為每個國家都有自己的特點，不同時期有不同的工作重心，所以運用宏觀稅負還應(yīng)注重一國之內(nèi)的縱向?qū)Ρ?，從中總結(jié)出某些規(guī)律。微觀稅負是研究不同納稅人、不同地區(qū)、不同行業(yè)稅收負擔的指標，研究微觀稅負可為正確處理國家與各種納稅人之間的分配關(guān)系提供一些參考。稅收制度需要掌握的內(nèi)容一、稅收制度首先要搞清稅收與稅法的關(guān)系。從經(jīng)濟學的角度看：稅收是國家為了行使其職能參與社會產(chǎn)品分配，取得財政收入的一種方式。將稅收的各種規(guī)定通過立法，以法律形式表現(xiàn)出來，這就是稅法。所以稅收與稅法密不可分。現(xiàn)代社會，有稅必有法，無法不成稅。稅法屬于國家法

12、律體系中一個重要的部門法。所以兩者的關(guān)系可以這樣概括：稅法是稅收的法律表現(xiàn)，稅收是稅法的具體內(nèi)容。稅法體系是各種稅收法律、法規(guī)的總和，由實體法和程序法組成。實體法：指各具體稅種的立法程序法：指稅務(wù)管理方面的法律。核心是稅收征收管理法，另有發(fā)票管理辦法、稅收行政復(fù)議規(guī)則等法律規(guī)定。稅收法律體系又稱為稅收制度，所以對稅收制度可以這樣概括：稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。從法律效力來看稅收法律體系包括稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件。這些法律法規(guī)的立法級次不同，法律效力也不同。第一級次：稅收法律。依據(jù)憲法的原則制定，征稅中具有最高法律效力。1全國人大、人大常委會有權(quán)制定。如：

13、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法。2授權(quán)國務(wù)院制定。如：增值稅、消費稅、營業(yè)稅暫行條例、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅暫行條例等。第二級次：行政法規(guī)。不得與稅收法律相抵觸，否則無效。1國務(wù)院有權(quán)制定稅收行政法規(guī)，全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施。如：企業(yè)所得稅法實施條例、個人所得稅法實施條例、稅收征收管理法實施細則。2地方人大及其常委會有權(quán)制定地方性法規(guī)。在稅收法律授權(quán)下制定。第三級次：部門規(guī)章。在稅收法律、法規(guī)授權(quán)下制定，與法律、法規(guī)相抵觸的無效。1國務(wù)院稅務(wù)主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）有權(quán)制定，在全國范圍內(nèi)適用。如：一些稅法的實施細則（增值稅、消費稅、營業(yè)稅等實施細則）、有關(guān)法律、法規(guī)的

14、具體解釋（征收管理辦法）等。2地方政府有權(quán)制定地方稅收規(guī)章，本地區(qū)范圍內(nèi)有效（注意：無法律、法規(guī)授權(quán)，地方無權(quán)自定）。如：國務(wù)院制定頒發(fā)的車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等條例都規(guī)定地方政府有權(quán)制定實施細則。地方立法權(quán)限只限定省、市、自治區(qū)政府一級，不得層層下放。從征收管理的角度看，負責征收管理的機關(guān)有：稅務(wù)機關(guān)（國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局）、財政部門、海關(guān)。絕大部分稅種由稅務(wù)機關(guān)征收工商稅收、中央稅、共享稅、地方稅。少數(shù)省份由財政部門征收契稅、耕地占用稅。由海關(guān)征收關(guān)稅（包括行李和郵遞物品進口稅、船舶噸稅）、代征增值稅、消費稅。二、稅制要素稅制要素是指實體法構(gòu)成要素。由于要素的內(nèi)容不同，才有了各稅種的

15、區(qū)別。重點掌握以下幾個問題：（一）三大基本要素1 .納稅人：稅法規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人。不同于負稅人、扣繳義務(wù)人。解決對誰征的問題。2 .征稅對象：征納雙方權(quán)利、義務(wù)所指向的物或者行為。是區(qū)分稅種的主要標志。解決按什么征的問題。注意與稅目、計稅依據(jù)的關(guān)系。稅目：征稅對象的具體化。如對貨物征稅，都有哪些貨物？征稅對象是貨物，稅目則是貨物的具體名稱和種類，列入稅目的征收，未列入的不征收，體現(xiàn)征稅的范圍。計稅依據(jù)：征稅對象的數(shù)量表現(xiàn)。是計算稅額時使用的一個概念，如貨物的銷售額、勞務(wù)的銷售額等。3 .稅率：是征稅的比例或額度。稅率是衡量稅負的一個重要標志，也是一個核心要素。稅收籌集資金，調(diào)節(jié)經(jīng)濟

16、的作用主要通過稅率高低體現(xiàn)。是處理國家和納稅人分配關(guān)系的一個重要因素。解決征多少的問題。目前，我國稅法適用的稅率有三大類：廠比例稅率全額累進計算方法（按絕對額劃分級次稅率超額累進計算方法稅率生產(chǎn)加工一產(chǎn)品銷售一利潤形成關(guān)稅、增值稅房產(chǎn)稅增值稅、城建稅企業(yè)所得稅消費稅、車輛土地使用稅消費稅、購置稅、契稅車船稅教育費附加等印花稅營業(yè)稅、資源稅土地增值稅（關(guān)稅）稅收管理需要掌握的內(nèi)容廣概念、建立與發(fā)展/稅收管理體制征管權(quán)限的劃分r稅務(wù)管理I征管法的具體內(nèi)容I稅款征收稅務(wù)檢查內(nèi)容概要I法律責任稅務(wù)代理行政處罰I稅務(wù)行政法制,行政復(fù)議口行政訴訟稅收管理也稱稅務(wù)管理，是指主管稅收工作的職能部門代表國家對稅

17、收分配全過程進行的計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，保證稅收任務(wù)完成的一系列的管理工作。具體包括稅收管理體制和稅收征收管理兩部分內(nèi)容。稅務(wù)管理的主體是國家管理稅務(wù)工作的專門機構(gòu)，稅務(wù)管理的客體是稅收分配的全過程。最終達到的目標是保證稅收政策、稅收法律法規(guī)的貫徹落實，完成稅收任務(wù)、發(fā)揮稅收作用。一、稅收管理體制稅收管理體制是在中央、地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一項制度。它是國家財政管理體制的重要內(nèi)容之一。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩部分。建國以來，我國的稅收管理體制隨經(jīng)濟發(fā)展變化，經(jīng)過一系列的改革至今，形成了以集權(quán)為主，適當分權(quán)的管理體制。全國性稅種的立法權(quán)在中央（中央稅、全國統(tǒng)一開征的地方

18、稅、共享稅），地方的立法權(quán)是：在不違背國家統(tǒng)一稅法的精神，不影響中央財政收入，不妨礙我國統(tǒng)一市場的前提下，有開征地區(qū)性地方稅的權(quán)限。地方的立法權(quán)僅限于省、市、自治區(qū)一級的立法機關(guān)或授權(quán)同級政府，不能逐級下放。執(zhí)法權(quán)的劃分：中央稅、共享稅由國務(wù)院、中央稅務(wù)機構(gòu)負責，由國稅局征收；地方稅由地方政府及其稅務(wù)機構(gòu)負責管理，由地稅局負責征收?？紤]到歷史的延續(xù)性和征管便利，某些共享稅（如個人所得稅）也由地方稅務(wù)局征收。為了降低征收成本，便利納稅人，國、地稅局之間也可以委托代征。二、征管法的具體內(nèi)容“稅收征收管理法”是我國稅收征管工作的法律性文件，屬于稅收程序法的內(nèi)容。適用范圍：稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅。由財政

19、部門和海關(guān)負責征收的稅種適用其他的征管辦法。征管法明確了征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，由四部分內(nèi)容組成。（一）稅務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報管理，是稅收的一些基礎(chǔ)工作。（二）稅款征收稅款征收是征管工作的核心，是中心環(huán)節(jié)，規(guī)定了：稅收保全及強制執(zhí)行、延期納稅、滯納金的征收、稅款的返還和追征、減免稅的辦理程序、欠稅清繳等多項征收制度。用以解決征管工作中遇到的各種具體情況，使征納雙方有章可循。（三）稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是稅款征收的保證。征管法規(guī)定了稅務(wù)檢查的工作規(guī)程要求，明確了檢查中征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。（四）法律責任法律責任是稅收強制性的體現(xiàn)。明確了對納稅人、扣繳義務(wù)人、其他相關(guān)單位（如銀

20、行等）以及稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)工作人員違反了稅法規(guī)定，給予的行政處罰。如違反稅務(wù)管理規(guī)定的處罰；偷稅、騙稅、抗稅、欠稅的處罰；扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的處罰；稅務(wù)人員不依法行政的處罰；非法印制發(fā)票的處罰等等?！罢鞴芊ā钡乃拇蟛糠謨?nèi)容是一個有機的整體，貫穿在整個稅收的征收過程之中。它所維護的是征納雙方的權(quán)益，它的目的是落實各項稅收政策，規(guī)范稅收征管行為，作到依法納稅，依率計征，使稅收征管工作規(guī)范有序地進行。稅收基礎(chǔ)重難點輔導（2）增值稅本章重點：掌握一股納稅人的計算本章難點：征稅范圍中的自產(chǎn)自用視同銷售、混合銷售、兼營問題增值稅是以增值額作為課稅對象的一種稅。我國增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提

21、供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。我國增值稅是在剛剛改革開放后的1979年引進的，經(jīng)過幾年的試點于1984年正式建立了增值稅制度。1994年在對工商稅制進行結(jié)構(gòu)性改革和調(diào)整的同時對原有增值稅進行了全面、徹底的改革，并以增值稅改革為核心建立了新的流轉(zhuǎn)稅制格局。增值稅是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種，也是最大的稅種。增值稅的主要內(nèi)容如下：一般規(guī)定：銷售進口貨物、加工修理修配特殊項目1 .范圍特殊規(guī)定1特殊行為I其他征免范圍r一般納稅人（17%、13%）簡易內(nèi)容概要2 .納稅人及稅率J小規(guī)模納稅人（6%、4%）計算一般納稅人：當期銷項稅一當期進項稅3 .稅

22、額計算v小規(guī)模納稅人：銷售額x征收率進口代征I進出口的計算、出口免（退）規(guī)定4 .征收管理一、增值稅的計稅原理增值稅以增值額為征稅對象,逐環(huán)節(jié)征收但無重復(fù)征稅。1 .按增值額計算方法不同又可以分為：消費型增值稅：收入總額-外購流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)金額收入型增值稅：收入總額-外購流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊部分生產(chǎn)型增值稅：收入總額-外購流動資產(chǎn)金額（只解決了部分重復(fù)征稅問題）2 .增值稅的計算方法：增值稅的r直接計算法（基本未采用）計算方法1間接計算法一扣稅法扣稅法一銷售收入X稅率-外購項目已納稅金銷項稅額進項稅額同樣在一定程度上解決了重復(fù)征稅的問題。3 .稅率的設(shè)計：簡化、中性的原則增值說要體現(xiàn)普遍

23、征收的原則，主要目的是取得財政收入，不是對某些貨物的特殊調(diào)節(jié)，不同于消費稅，所以，稅率設(shè)計要貫徹簡化原則，一般也就有1-3個稅率。二、征稅范圍（自產(chǎn)自用視同銷售、混合銷售、兼營是重點難點）征稅范圍的一般規(guī)定（1）貨物：銷售、進口貨物（不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）（2）加工、修理修配勞務(wù)的銷售（3）自產(chǎn)自用視同銷售（計算銷項稅）的行為：8種視同銷售要熟練掌握。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付他人代銷；代銷情況下，委托方、受托方都發(fā)生了銷售行為，要繳（2）銷售代銷貨物；增值稅，關(guān)鍵在于本環(huán)節(jié)是否有增值。（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)

24、移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（這一點是講總機構(gòu)與分支機構(gòu)以及個分支機構(gòu)，只要不設(shè)在同一縣（市），相互間移送貨物時均以銷售貨物一方為納稅人。移送一方按移送數(shù)量計稅，接受貨物的方按實際銷量計稅）；（4）將自產(chǎn)或委桿加工的貨物用千非應(yīng)稅項目;對上述8種行為視同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計算銷售額并征收增值稅，一是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅款大量流失：二是為了保證財政收入平衡稅負；三是商品經(jīng)濟的特點決定的。例如：服裝廠購進布料加工服裝，將一批服裝作為福利發(fā)給本廠職工，又將一批服裝捐贈給福利院或用來發(fā)給職工，均應(yīng)作銷售處理，按市場價格計算銷項稅。購進布料支付的進項

25、稅憑發(fā)票抵扣進項稅額。如果將購進的布料或服裝發(fā)給職工作為集體福利，則進項稅不得抵扣。鋼廠生產(chǎn)鋼材用于本企業(yè)在建工程：視同銷售（平衡稅負）。如果購進鋼材用于在建工程：不得抵扣進項稅（無重復(fù)征稅）。發(fā)生視同銷售時如何計算銷項稅額？有同類商品售價按同類售價計算；無同類商品售價按組成計稅價格計算。如何組成計稅價格：組成計稅價格=成本利潤消費稅稅金或：組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）+（1消費稅稅率）因為消費稅是價內(nèi)稅，所以應(yīng)稅消費品的計稅價格中應(yīng)含消費稅稅金。如果消費稅是定額稅，用第一個公式組價；如果消費稅是比率稅，用第二個公式組價。假設(shè)上例中：服裝廠自制的一批服裝售價為每件120元（不含稅出廠

26、價），作為福利發(fā)給本廠職工100件。這100件服裝應(yīng)作為銷售處理：計稅價格=120X100=12000（元）銷項稅額=12000X17%=2040（元）如果生產(chǎn)一批特制服裝，無同類產(chǎn)品銷售價格，只知道每件成本50元，成本利潤率10%，生產(chǎn)了100件贈送給某運動隊。同樣要做銷售處理：組成計稅價格二50X（1+10%）=55（元）銷項稅額=55X100X17%=935（元）三、稅額計算小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額X征收率y6%4%般納稅人:應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（賣方的銷項稅就是買方的進項稅）銷售額X稅率憑票抵扣（專用發(fā)票、海關(guān)繳款書）計算抵扣（無專用發(fā)票）不得抵扣進項轉(zhuǎn)出（一）一

27、般納稅人的計算:1.計算銷項稅額應(yīng)注意的問題:銷項稅額=銷售額X稅率（1）不含稅價一如果只知道含稅價，要先將價稅分離，計算出不含稅價，再計算銷項稅額。不含稅價=含稅價+（1+增值稅率）公式中的增值稅率以銷售的貨物為準，不要考慮進項稅率。（2）價外收入的處理一價外收入要先價稅分離再計算銷項稅額。例如：單獨收取的包裝物押金逾期不再返還時，包裝物押金就相當于包裝物的折扣銷售（商品折扣）和銷售折扣（現(xiàn)金折扣）確認銷售額的區(qū)別：折扣銷售即商品打折出售的情況下，在一張發(fā)票上注明折扣的，按折扣后（3）特殊方式下銷售額的確定的價款計算銷項稅額；另開發(fā)票的，要按全價計算銷項稅額。另開發(fā)票是指全額開票后，另開紅字

28、發(fā)票沖減銷售額，雖然真實反映了賣方的收入情況，但買方拿到的是一張全額發(fā)票，結(jié)果，賣方按折扣后的價款計算了銷項稅額，買方卻按全額抵扣了進項稅額，同一批貨物在一次交易中，進、銷項稅額不等，這是不允許的。所以只要另開發(fā)票的，無論財務(wù)如何處理，一律按照全價計算銷項稅額。銷售折扣是因為提前支付貨款而對買方給予的回報，是賣方的一種融資行為。少收取的部分，列入財務(wù)費用，相當于利息支出。企業(yè)提前取得的貨幣資金付出的代價應(yīng)由企業(yè)自身承擔，不能減少國家的稅款，所以應(yīng)按原價計算銷項稅額。以舊換新銷售方式下，取得的價款實際一部分是貨幣資金，一部分是實物，所以真實的銷售價款是兩者之和，不能扣除舊貨價格。銷售舊固定資產(chǎn)（

29、不包括不動產(chǎn)）的處理，要清楚以下幾個要點： 什么情況下完稅？符合以下三條的免稅：確實是使用過的固定資產(chǎn)的；列入固定資產(chǎn)目錄管理的；售價低于原值的（如果售價高于原值則應(yīng)征稅） 如何征？按4%在減半征收，不再區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。 舊機動車問題。舊機動車經(jīng)營單位出售舊機動車，不是舊機動車經(jīng)營單位的固定資產(chǎn)，而是一般舊貨，所以無論售價高低，一律按4%再減半征收。例如：假設(shè)某企業(yè)（一般納稅人）出售一批舊設(shè)備，九成新，原價100萬元，因市場缺貨，所以按110萬元售出。應(yīng)繳納的增值稅=110勺.044%X50%=2.12（萬元）這個企業(yè)又出售了一些舊辦公桌（非固定資產(chǎn)的舊貨）取得U入2080元

30、，因為不屬于固定資產(chǎn)，所以不考慮售價高低，一律按4%減半征收。應(yīng)繳納的增值稅=2080+1.044%X50%=40（元）所以應(yīng)注意：出售舊固定資產(chǎn)與出售其他舊貨的處理方法不同。確定銷售額計算銷項稅額還要注意“時間”的限定。（4） “當期”的時間限定本期應(yīng)計算的銷項稅拖至下期繳納，說明企業(yè)占壓了稅款（國家資金），影響了本期的財政收入，這是違反規(guī)定的；但本應(yīng)下一個納稅期繳納的稅款提前到本期繳納，又會影響企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)，貨幣資金是有時間價值的，納稅既不能提前，也不能滯后。征納雙方的利益都應(yīng)該保護。應(yīng)準確納稅。發(fā)生了納稅義務(wù)就要計稅；沒有發(fā)生納稅義務(wù)就不計稅。所以納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定就是銷項稅“當期

31、”2.抵扣進項稅應(yīng)注意的問題(1) 專用發(fā)票認證相符(2) 計算抵扣的三種情況：購進免稅農(nóng)產(chǎn)品100萬元13%一進項抵扣按13%勺稅率計算抵扣87%一計入產(chǎn)品成本支付運費100萬元7一進項抵扣按7%勺稅率計算抵扣93%一計入產(chǎn)品成本購進免稅廢舊物資100萬元10%一進項抵扣按10%勺稅率計算抵扣90%一計入產(chǎn)品成本為什么講這些，與后面的進項轉(zhuǎn)出有關(guān)。(3) 不得抵扣的進項稅購進固定資產(chǎn)的進項稅(稅控收款機、防偽稅控通用設(shè)備除外)不存在重復(fù)征稅的情況，如用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費、非正常損失等。未經(jīng)認證或認證不符的專用發(fā)票或填寫不實的專用發(fā)票。未經(jīng)認證或認證不符的專用發(fā)票或填寫不實的專用

32、發(fā)票(4) 進項轉(zhuǎn)出沖減應(yīng)抵扣的進項稅額。某企業(yè)（一般納稅人）2月份發(fā)生允許抵扣的進項稅金50萬元。本月發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品90萬元。其中原材料成本40萬元：適用17煩率的30萬元；適用13%率的10萬元。應(yīng)抵減的進項稅金：30X17%+1（X13%=6.4（萬元）允許抵扣的進項稅金：50-6.4=43.6（萬元）上述企業(yè)發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品90萬元。其中原材料成本40萬元，原材料成本中又含有10萬元的運費。應(yīng)抵減的進項稅金：原材料部分：（40-10）X17%=5.1（萬元）運費部分：10+（1-7%）X7%=0.75（萬元）允許抵扣的進項稅金：50-（5.1+0.75）=44.15（萬元

33、）另外，小規(guī)模納稅人開出的是普通發(fā)票，普通發(fā)票不允許抵扣，要換票扣除。（二）混合銷售和兼營重點解決什么是混合銷售、什么是兼營、各繳什么稅、怎么算的問題。兩種行為會區(qū)分，稅額計算要準確?；旌箱N售：一項銷售行為中涉及到增值稅、營業(yè)稅的兩種經(jīng)營行為，兩種經(jīng)營行為存在從屬關(guān)系，營業(yè)稅的經(jīng)營活動為增值稅經(jīng)營活動服務(wù)，向同一方收取。繳什么稅？增值稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，繳增值稅，不繳營業(yè)稅。營業(yè)稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，繳營業(yè)稅，不繳增值稅。怎么計算：銷售額是全部銷售收入的合計，進項稅是可以抵扣的全部進項稅額的合計。兼營：指納稅人從事貨物銷售、加工、修理修配的勞務(wù)銷售，又從事營業(yè)稅范圍的勞務(wù)活動。兩

34、種經(jīng)營行為互不相干，分別向兩方收取收入。繳什么稅？分別核算，分別繳納；未分別核算，繳增值稅不繳營業(yè)稅。某電冰箱廠（一般納稅人）銷售一批電冰箱取得不含稅收入800萬元，用本廠汽車運輸，向買方另收取運費3萬元，裝卸費0.51萬元。本月購入原材料取得專用發(fā)票上注明的稅金36萬元，購進水電取得專用發(fā)票上注明的稅金5.12萬元，車隊購進汽油、零配件取得專用發(fā)票上注明的稅金4.2萬元。購進汽車修理用小工具取得普通發(fā)票上注明的價款0.06萬元。專用發(fā)票均認證相符。增值稅計算如下：銷項稅款=800+（3+0.51）+1.17X17%=136.51（萬元）進項稅額=（36+5.12+4.2）=45.32（萬元）

35、應(yīng)納增值稅=136.51-45.32=91.19（萬元）某汽車制造廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售汽車，同時經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)，分別核算。本月銷售汽車取得不含稅收入1600萬元，出租汽車收取租金70萬元。購進原材料等取得專用發(fā)票上注明的稅金109萬元。專用發(fā)票均認證相符。上月購進原料取得專用發(fā)票上注明的稅金50萬元，該發(fā)票本月通過認證。如何進行稅務(wù)處理？分析：生產(chǎn)企業(yè)兼營出租業(yè)務(wù)，分別核算，應(yīng)分別計稅；上月取得的專用發(fā)票，本月認證通過，應(yīng)在本月扣除。應(yīng)納增值稅=1600X17%-109-50=113（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅=70X5%=3.5（萬元）如果沒有分別核算，但能分清租金收入，租金收入價稅分離后并入銷

36、售一并計算增值稅：應(yīng)納增值稅=1600X17%+70+1.17M7%-109-50=123.17（萬元）（三）進出口環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理第二章進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅為什么買方納稅？為了平衡稅負，財政資金不流失。計稅依據(jù)為組成的計稅價格組成計稅價格=完稅價格X（1+關(guān)稅稅率）+消費稅金代征增值稅=組成計稅價格X增值稅率注意計稅價格的確定。其中完稅價格是貨物的成交價與運至我國卸貨口岸起卸前發(fā)生的運保費、其他雜項費用之合計數(shù)，但不包括關(guān)稅，更不包括卸貨口岸至進口商所在地的運雜費。第三章出口環(huán)節(jié)退（免）增值稅（一）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物：免、抵、退免：是指免征出口環(huán)節(jié)的增值稅抵：用允許抵扣的進項稅抵減內(nèi)銷環(huán)節(jié)

37、的銷項稅退：未抵扣完的進項稅給予部分或全部退稅（二）外貿(mào)單位出口退（免）稅：購進金額X退稅率出口退增值稅和外銷價格無關(guān)。某進出口公司（一般納稅人）本月進口A貨物，完稅價為108萬元，進口B貨物完稅價為450萬元（關(guān)稅率均為5%增值稅率17%B貨物消費稅率10%出口C貨物離岸價為2000萬元。購進C貨物取得專用發(fā)票上注明的價款和稅金分別為1500萬元、255萬元。C貨物適用的退稅率為15%稅務(wù)處理如下：1.進口環(huán)節(jié)代征增值：A貨物:108X（1+5%X17%=19.28（萬元）B貨物：450X（1+5%+（1-10%）X17%=89.25（萬元）2.出口退增值稅：退稅額=1500X15%=225

38、（萬元）某生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退的政策。本月出口A貨物，離岸價格為1000萬元人民幣。內(nèi)銷A貨物取得不含稅銷售額180萬元、內(nèi)銷B貨物取得不含稅銷售額140萬元。購進原材料支付稅金170.6萬元、購進包裝物支付稅金3.4萬元，均取得專用發(fā)票。購進零配件取得普通發(fā)票上注明的價款2.97萬元。購銷貨物中支付的運費共40萬元、建設(shè)基金3萬元，取得鐵路運輸發(fā)票。購進免稅廢舊物資支付貨款30萬元，取得發(fā)票。專用發(fā)票認證相符。A、B貨物均適用17%勺增值稅率、A貨物出口退稅率為11%出口退稅的計算如下：(1)內(nèi)銷銷項稅=(180+140)X17%=54.4(萬元)(2)全部進項稅=170.6+3.4+(40+

39、3)X7%+3(X10%=180.01(TJ元)(3)不得抵退的稅額=100OX(17%-11%=60(萬元)(計入出口產(chǎn)品成本)(4)應(yīng)納稅額=54.4-(180.01-60)=-65.61(萬元)(5)免抵退稅總額=1000X11%=110(萬元)(為當期退稅最高限)當期退增值稅：65.61萬元假設(shè)上題中，應(yīng)納稅額為-165.61萬元，免抵退總額不變，仍為110萬元，則當期退稅110萬元。未退完的部分為55.61萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。利用免、抵、退政策計算退稅額時，注意把銷項稅、進項稅的有關(guān)知識結(jié)合進去。例如折扣銷售、銷售折扣、以物易物、自產(chǎn)自用等，在不同銷售方式下計算銷售額和銷項稅金。

40、進項稅中即有憑票抵扣的稅金，又有需要通過計算的稅金，有允許抵扣的稅金，又有不允許抵扣的稅金，甚至還會有進項轉(zhuǎn)出等等,實際業(yè)務(wù)不會很單一,要會運用相關(guān)的知識進行計算，處理實際業(yè)務(wù)。四、納稅義務(wù)發(fā)生時間對稅額計算的影響根據(jù)結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間分別為：1 采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3 采取賒銷和分期付款方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期的當天；4 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天；5 委托其他納稅人代銷貨物的，為

41、收到代銷單位代銷清單的當天，收到代銷清單前，已收到貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到貨款的當天；發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)。于發(fā)出代銷商品滿180天的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間；6 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；7 .納稅人發(fā)生增值稅制度中規(guī)定的視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天;8 .進口貨物納稅義務(wù)發(fā)后的時間，為報關(guān)進口的當天。發(fā)生了納稅義務(wù)就要計算銷項稅額。既不要提前，也不能滯后。某企業(yè)經(jīng)營活動如下：(1) 1月份售出貨物取得貨款100萬元，發(fā)出貨物1/2,另1/2貨物2月發(fā)出；(2) 3月份售出貨物300萬元，10日

42、辦好銀行托收手續(xù)，貨已發(fā)出，款未到；3月份銷售另一批貨物50萬元，25日預(yù)收貨款20萬元，4月5日將貨發(fā)出；(3) 4月份售出貨物一批，合同約定本月應(yīng)收貨款60萬元，下月應(yīng)收貨款20萬元，款付清后發(fā)貨。對方均未按時付款，拖至7月付款30萬元，8月付款50萬元，8月將貨發(fā)出；(4) 2月份曾發(fā)出一批60萬元的貨物，委托一商廈代銷，4月收到代銷清單上注明的貨款40萬元。以上均為不含稅貨款，適用17%的稅率，如何確認各月銷售額計算銷項稅額分析：(1) 1月份：100萬元，直接收款銷售方式，不考慮是否發(fā)貨。銷項稅額=100X17%=17(萬元)(2) 2月份：(3) 3月份：300萬元，銷項稅額=30

43、0X17%=51(萬元)預(yù)收貨款售出的50萬元貨物當月未發(fā)貨不計稅。(4) 4月份：50+60+40=150萬元，銷項稅額=150X17%=255(萬元)(5) 5月份：20萬元，銷項稅額=20X17%=3.4(萬元)以上業(yè)務(wù)有的按收款日確定，有的按發(fā)貨日確定，有的按合同日確定，總之不同結(jié)算方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定不同。在進項稅一定的情況下，銷項稅計算是否及時準確，符合稅法規(guī)定，直接影響到應(yīng)納稅額的計算。五、增值稅和其他稅種的關(guān)系1 與消費稅在出廠環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)重疊征收僅限于14類應(yīng)稅消費品。2 與營業(yè)稅平行征收兩大征稅范圍，不重疊、不交叉、不同行為征不同稅，同一納稅人有可能繳納兩種稅。

44、3 與資源稅在出廠環(huán)節(jié)重疊征收僅限于應(yīng)稅資源產(chǎn)品，而且僅限于出廠環(huán)節(jié)。4 與關(guān)稅在進口環(huán)節(jié)密切相關(guān)關(guān)稅是增值稅計稅依據(jù)的組成部分。5 與企業(yè)所得稅有時有關(guān)增值稅是價外稅，對企業(yè)所得稅沒影響。增值稅是先征后退，即征即退會增加企業(yè)收益，除另有規(guī)定外，應(yīng)并入所得，計征所得稅（有專門指定用途的不征）。稅收基礎(chǔ)重難點輔導（3）消費稅本章重點了解消費稅的立法精神、掌握征收范圍、稅額計算、增值稅和消費稅的關(guān)系。本章難點復(fù)合計稅的計算（包括內(nèi)銷、進口環(huán)節(jié)、委托加工）消費稅是對列舉的應(yīng)稅消費品開征的具有特殊調(diào)節(jié)作用的流轉(zhuǎn)稅，是1994年稅制改革是開征的新稅種。開征消費稅的目的，是根據(jù)當時稅制改革的精神，建立起一

45、個與增值稅、營業(yè)稅相配合，以普遍征收增值稅為主，消費稅特殊調(diào)節(jié)為輔的新的流轉(zhuǎn)稅體系，通過制定不同的消費稅稅率，貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，正確引導投資方向和消費方向，多渠道籌集財政資金這一章的主要內(nèi)容如下：納稅人一是生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)稅消費品的單位和個人14種應(yīng)稅消費品對銷售額的要 求見（補i）內(nèi)容概要從價計征：銷售額X稅率般規(guī)定從量計征：銷售數(shù)量X固定稅額復(fù)合計稅：從價計征+從量計征一復(fù)合計稅見（補2）稅目、稅率i適用比例稅率、定額稅率外購已稅消費品稅額的扣除應(yīng)納稅額計算，特殊規(guī)定J視同銷售計稅的規(guī)定I委托加工的稅務(wù)處理進口環(huán)節(jié)：代征消費稅進出口的稅務(wù)處理出口環(huán)節(jié)：免退的規(guī)定及L退稅計

46、算卜征收管理從價計征時，注意對銷售額的要求：消費稅是價內(nèi)稅，但價格不含增值稅，如有增值稅，要先剔除；價外收入要價稅分離后計稅；通過非獨立核算門市部銷售的應(yīng)稅消費品應(yīng)以門市部對外銷售的價格和銷售數(shù)量為準計算消費稅；用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償時，按同類消費品的最高售價計稅。這些重要的規(guī)定要熟練掌握。復(fù)合計稅是難點，要理解復(fù)合計稅的原理。計算中注意卷煙的復(fù)合計稅進口環(huán)節(jié)與內(nèi)銷環(huán)節(jié)有差異，要搞清楚。從納稅環(huán)節(jié)看，內(nèi)銷環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)都存在復(fù)合計稅問題。復(fù)合計稅的目的，是要加大對卷煙、白酒的調(diào)節(jié)力度，在按比例稅率征收的基礎(chǔ)上，再用定額稅率從利潤中征收一部分，加大對企業(yè)

47、利潤的調(diào)節(jié)力度。因此，內(nèi)銷環(huán)節(jié)組價時，只按比例稅率組價，不考慮定額部分（但進口卷煙除外）。一般應(yīng)稅消費品內(nèi)銷環(huán)節(jié)的組價公式是：組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）+（1-消費稅稅率）或二（成本+利潤）+（1-消費稅稅率）白酒、卷煙組價時也按此公式計算。這樣組成的價格也是征收增值稅的價格。一、消費稅與增值稅的關(guān)系兩稅都是對貨物的征收，既有區(qū)別，又有聯(lián)系。（一）區(qū)別：1 征稅范圍不同（增值稅的征稅范圍大，消費稅的征稅范圍?。? 納稅環(huán)節(jié)不同（增值稅多環(huán)節(jié)征收，消費稅單一環(huán)節(jié)征收）3 和價格的關(guān)系不同（增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅）4 適用稅率形式不同（增值稅是比例稅率，消費稅有比例稅率、定額稅

48、率、復(fù)合稅率）5 計稅方法不同（增值稅從價計征，可以扣進項稅額；消費稅從價、從量、復(fù)合計稅，除另有規(guī)定外，不能扣稅）（二）聯(lián)系（4） 兩稅都是對貨物的征收，14類應(yīng)稅消費品重疊征收兩稅；（5） 適用比例稅率的前提下，兩稅的計稅價格相同，都是含消費稅不含增值稅的價格。二、消費稅稅額的計算（一）從價計征、從量計征、復(fù)合計稅中兩稅的關(guān)系1除另有規(guī)定外，從價計征兩稅的計稅依據(jù)相同。如有價外收入應(yīng)價稅分離后再計稅，發(fā)生自產(chǎn)自用視同銷售的情況時，兩稅都要計算。例如自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、集體福利、贊助、贈送等，既應(yīng)征消費稅，也應(yīng)征增值稅。有同類售價按同類售價計征，沒有同類售價時，組價計算。組成計稅價格

49、=成本+利潤+消費稅金二成本X（1+成本利潤率）+（1-消費稅稅率）2從量計征時，兩稅計稅依據(jù)相分離（啤酒、黃酒等）消費稅從量計征，增值稅從價計征。3復(fù)合計稅時，兩稅計稅方法不同。消費稅既從價又從量，增值稅只從價不從量。（二）特殊計算中兩稅的關(guān)系1.外購已稅消費品稅額扣除與增值稅的進項抵扣(1)消費稅的扣除只限于稅法列舉的11項，其他不適用。例如用外購酒精、灑加工成酒精、酒的。用外購汽車輪胎加工生產(chǎn)汽車不能扣。增值稅扣稅范圍大。(2)消費稅的扣除只限于加工制造業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進或進口應(yīng)稅消費品，其消費稅可扣除。增值稅進項扣除無此限定。(3)消費稅按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)扣除，增值稅按當期購進數(shù)扣除。2.委托加工生產(chǎn)方式下兩稅的計算原材料直接出售：增值稅受