淺析我國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制問(wèn)題

1、淺析我國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制問(wèn)題    摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)一體化的深化，企業(yè)集團(tuán)成為了具有競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)主體。企業(yè)集團(tuán)是規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)聯(lián)合組織，以母公司為核心，下設(shè)多個(gè)子公司，通過(guò)企業(yè)合并，不斷增強(qiáng)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這在財(cái)務(wù)上就涉及資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題。本文主要探討企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的編制問(wèn)題。關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；編制中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-828X(2011)05-0105-01合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由母公司編制的，將母子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)核算對(duì)象，綜合反映企業(yè)集團(tuán)

2、整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表。一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司的所有子公司都應(yīng)該納入合并范圍。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指應(yīng)該納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的子公司的范圍，以母公司是否能夠控制被投資單位為判斷標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，合并范圍的確定可以根據(jù)兩條標(biāo)準(zhǔn)：第一，一般情況下，母公司直接或者通過(guò)子公司間接享有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，母公司能夠控制被投資單位，那么該被投資單位應(yīng)該納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。第二，特殊情況下，母公司擁有被投資單位半數(shù)或者以下的表決權(quán)，理論上是不應(yīng)該將該被投資單位認(rèn)定為子公

3、司，但是以下四種情況除外：如果母公司通過(guò)與被投資單位其他投資著協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán)；公司章程規(guī)定母公司有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)；母公司有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。二、企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間，做好前期準(zhǔn)備工作母公司與子公司根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特征的不同，可能會(huì)采用不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此，在編制企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，子公司的會(huì)計(jì)政策若與母公司不同，則應(yīng)該改用與母公司相一致的會(huì)計(jì)政策，然后進(jìn)行合并報(bào)表的編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前提是子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司的會(huì)計(jì)政策保持一致。在企業(yè)集團(tuán)

4、內(nèi)部，當(dāng)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致時(shí)，可以由集團(tuán)母公司按照自己的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，再集中編制合并報(bào)表；也可以由子公司按照集團(tuán)母公司的會(huì)計(jì)政策另外編制財(cái)務(wù)報(bào)表后再上報(bào)給母公司，再由母公司統(tǒng)一編制合并報(bào)表。另外，母、子公司的會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，子公司的會(huì)計(jì)期間應(yīng)與母公司保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，處理方法與會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)相同。同時(shí)，對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。母公司由于能控制子公司，其股權(quán)投資在初始入賬及后續(xù)核算時(shí)都是按照成本法進(jìn)行的，但是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)應(yīng)該按找權(quán)益法核算，所以需要進(jìn)行調(diào)整；另外，必須將以外幣作為記賬本位幣子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

5、行折算。2.合并工作底稿的編制在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，需要進(jìn)行合并工作底稿的編制。簡(jiǎn)單地說(shuō)，合并工作底稿就是對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。具體說(shuō)來(lái)，就是將母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)錄入合并工作底稿，并將母、子公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算合計(jì)數(shù)。該合計(jì)數(shù)反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中可能存在重復(fù)或不真實(shí)因素，該工作底稿的初步錄人工作，是未進(jìn)行調(diào)整前的簡(jiǎn)單匯總數(shù)據(jù)，因此需要進(jìn)行下面第三步的處理。3.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，在非同一控制下，對(duì)企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，還

6、需要根據(jù)該子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)負(fù)債、資產(chǎn)以及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，編制調(diào)整分錄后再進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。由于內(nèi)部交易會(huì)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目產(chǎn)生影響，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將內(nèi)部交易的影響進(jìn)行抵銷處理，編制抵消分錄的目的是將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額經(jīng)過(guò)工作底稿中調(diào)整分錄與抵消分錄的編制，母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額通過(guò)抵消或者調(diào)整處理后再相加，形成合并金額。5.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。三

7、、合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問(wèn)題的具體說(shuō)明1.合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。編制的程序同上，即首先按權(quán)益法對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，對(duì)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整。其次，進(jìn)行抵消處理，包括對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵消處理、內(nèi)部債券與債務(wù)的抵消處理、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消處理以及內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理。最后，將資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)按照調(diào)整或抵消進(jìn)行處理，將處理后的數(shù)據(jù)加總，即可以得到合并資產(chǎn)負(fù)債表。2.合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表的編制工作與合并資產(chǎn)負(fù)債

8、表基本相同。母公司和子公司、子公司和子公司之間的內(nèi)部交易需要進(jìn)行抵消處理，包括內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目；內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備等；在此之后，由母公司對(duì)合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。3.合并現(xiàn)金流量表企業(yè)的現(xiàn)金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，那么，集團(tuán)母公司編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，也應(yīng)將母公司與子公司、子公司相互間發(fā)生的內(nèi)部現(xiàn)金流入或流出按照這三個(gè)類別分別抵銷，進(jìn)行調(diào)整與抵銷后再編制合并現(xiàn)金流量表，以反映集團(tuán)現(xiàn)金流入流出的情況。4.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表企業(yè)集團(tuán)的母公司在編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，也需要在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易后，再進(jìn)行各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)合并，編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。    你可能感興趣的論文    · 淺議上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)· 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)