合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷事項(xiàng)復(fù)習(xí)進(jìn)程

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并方案一、確定合并范圍內(nèi)企業(yè)的名單1、企業(yè)根據(jù)企業(yè)合并的確認(rèn)條件，確認(rèn)合并報(bào)表的合并范圍；2、合并范圍的變更的處理。二、匯總數(shù)據(jù)對(duì)于系統(tǒng)內(nèi)合并范圍內(nèi)的單位， 直接進(jìn)行報(bào)表數(shù)據(jù)匯總； 對(duì)于系統(tǒng)外合并范圍內(nèi)的單位，通過報(bào)表導(dǎo)入的方式，進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯總；在對(duì)合并范圍內(nèi)各單位的報(bào)表進(jìn)行匯總的基礎(chǔ)上，編制抵消分錄；三、合并抵消分錄（ 一 ） 權(quán)益抵消1、同一控制下企業(yè)合并（1）正常情況下的權(quán)益抵消1）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（損益調(diào)整）（二本分錄貸方的年初未分配利潤(rùn)+ 投資收益）長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）（二本分錄貸方的資本公積）貸：年初未

2、分配利潤(rùn)（二首次合并，手工輸入；次年合并，等于上年合 并時(shí)模擬調(diào)整確認(rèn)的“投資收益” +“年初未分配利潤(rùn)”）投資收益（=首次合并時(shí)，手工輸入；以后年度合并時(shí)，等于合并年度子公司的凈利潤(rùn)X持股比例）資本公積（=首次合并時(shí)，手工輸入；以后年度合并時(shí)，等于上年度合并時(shí)確認(rèn)的資本公積合并年度期子公司資本公積的二級(jí)明細(xì)科目 “其他資本公積”本期貸方發(fā)生額X持股比例）2）子公司權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消對(duì)權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：實(shí)收資本（=合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本項(xiàng)目的金額）資本公積（=合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表資本公積項(xiàng)目的金額）盈余公積（=合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積項(xiàng)目的金額）未分配

3、利潤(rùn)（二合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（二合并年度期末母公司賬面長(zhǎng)期股權(quán)投資余額上一分錄權(quán)益法模擬調(diào)整確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （損益調(diào)整） 及（股權(quán)投資準(zhǔn)備）少數(shù)股東權(quán)益（=（借方的實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)合計(jì)金額）X少數(shù)股東持股比例）（2）同一控制下企業(yè)合并 增加的子公司合并 期初的權(quán)益抵消分錄 借：實(shí)收資本（=合并增加子公司合并期初資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)收資本項(xiàng)目金額） 資本公積（二合并增加子公司合并期初資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積項(xiàng)目金額）盈余公積（=合并增加子公司合并期初資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積項(xiàng)目金額）未分配利潤(rùn)（二合并增加子公司合并期初資產(chǎn)負(fù)債表

4、的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目金額）貸：資本公積（二（借方的實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)合計(jì)金額）X企業(yè)持股比例）少數(shù)股東權(quán)益（二借方的實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)合計(jì)金額 -貸方的資本公積）3）合并年度內(nèi)，企業(yè) 減少 的子公司合并 期末的權(quán)益抵消分錄借：投資收益（二貸方余額）貸：年初未分配利潤(rùn)（二上一年度，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)模擬調(diào)整確 認(rèn)的“年初未分配利潤(rùn)”“投資收益” ）2、 非同一控制下企業(yè)合并（ 1）采用被投資單位的賬面價(jià)值作為初始投資成本的計(jì)量1）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（損益調(diào)整）（二本分錄貸方的年初未分配利潤(rùn) 投資收益）長(zhǎng)期股權(quán)投資

5、-子公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）（二本分錄貸方的資本公 積）貸：年初未分配利潤(rùn)（二初次合并時(shí)為零；次年合并時(shí)，等于上一年度 編制合并報(bào)表時(shí)模擬調(diào)整確認(rèn)的“投資收益”“年初未分配利潤(rùn)” ）投資收益（二初合并采用手工輸入“合并后被投次單位取得的凈利 潤(rùn)X持股比例”；再次合并時(shí)，等于合并年度子公司的凈利潤(rùn)X持股比例）資本公積（二初合并采用手工輸入“合并后被投次單位資本公積的 變動(dòng)X持股比例”；再次合并時(shí)，等于上一年度合并時(shí)確認(rèn)的資本公積+合并年 度期子公司資本公積的二級(jí)明細(xì)科目“其他資本公積”本期貸方發(fā)生額X持股比 例）2）子公司權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消對(duì)權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：商譽(yù)（二本分錄貸方余額合計(jì)

6、數(shù)-本分錄借方 （實(shí)收資本+資本公積+ 盈余公積+未分配利潤(rùn)）的金額）實(shí)收資本（=合并年度期末子公司實(shí)收資本的余額） 資本公積（=合并年度期末子公司資本公積的余額）盈余公積（二合并年度期末子公司盈余公積的余額）未分配利潤(rùn)（二合并年度期末子公司未分配利潤(rùn)的余額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（二賬面確認(rèn)的對(duì)該子公司的投資成本+上 一分錄模擬調(diào)整確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備 ）少數(shù)股東權(quán)益（=（借方的實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分 配利潤(rùn)合計(jì)金額）X少數(shù)股東持股比例）（2）采用被投資單位的公允價(jià)值作為初始投資成本的計(jì)量1）將被投資單位的賬面價(jià)值調(diào)整成為公允價(jià)值 借：各項(xiàng)評(píng)估增值的資產(chǎn)價(jià)值

7、（初次合并時(shí)采用手工錄入的方式； 再次合并時(shí)，直接取上年度的數(shù)據(jù)；）貸：各項(xiàng)評(píng)估減值的資產(chǎn)價(jià)值 （初次合并時(shí)采用手工錄入的方式； 再次 合并時(shí)，直接取上年度的數(shù)據(jù)； ）2）對(duì)已輸入的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，將賬面價(jià)值調(diào)整成為公允價(jià)值計(jì)量的情 況下的經(jīng)營(yíng)損益借：各成本費(fèi)用科目（手工輸入）年初未分配利潤(rùn)（二初次合并時(shí)，手工輸入；再次合并時(shí)，為上一年度 確認(rèn)的此分錄借方成本費(fèi)用科目余額貸方的成本費(fèi)用科目確認(rèn)的金額 ）各資產(chǎn)負(fù)債科目（手工輸入）貸：各成本費(fèi)用科目（手工輸入）各資產(chǎn)負(fù)債科目（手工輸入）3）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（損益調(diào)整）（二本分錄貸方的年初未分配利潤(rùn)+

8、投資收益）長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）（二本分錄貸方的資本公積）貸：年初未分配利潤(rùn)（二初次合并時(shí)為零；再次合并時(shí)，等于上一年度編制合并報(bào)表時(shí)確認(rèn)的“投資收益”“年初未分配利潤(rùn)” ）投資收益（二初合并采用手工輸入（等于合并后被投次單位取得的 按公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)X持股比例）；再次合并時(shí)，采用合并年度子公司按 公允價(jià)值的調(diào)整后的凈利潤(rùn)X持股比例）資本公積（=初合并采用手工輸入（等于合并后，被投資單位按公 允價(jià)值調(diào)整后的資本公積變動(dòng)X持股比例）；再次合并時(shí)，等于上一年度合并時(shí) 確認(rèn)的資本公積合并年度期子公司按公允價(jià)值調(diào)整后的 “資本公積”二級(jí)明細(xì) 科目“其他資本公積”本期貸方發(fā)生額

9、X持股比例）4）子公司權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消對(duì)權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：商譽(yù)（二本分錄貸方余額合計(jì)數(shù)-本分錄借方 （實(shí)收資本+資本公積+ 盈余公積未分配利潤(rùn)）的余額）實(shí)收資本（=合并年度期末子公司實(shí)收資本的余額）資本公積（=合并年度期末子公司按公允價(jià)值調(diào)整后資本公積的余額）盈余公積（二合并年度期末子公司按公允價(jià)值調(diào)整后盈余公積的余額）未分配利潤(rùn)（二合并年度期末子公司按公允價(jià)值調(diào)整后未分配利潤(rùn)的余 額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（二賬面確認(rèn)的對(duì)該子公司的投資成本+上 一分錄模擬調(diào)整確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整+股權(quán)投資準(zhǔn)備 ）少數(shù)股東權(quán)益（=（借方的實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分 配利潤(rùn)合計(jì)金額）X

10、少數(shù)股東持股比例）3、設(shè)立合并的企業(yè)合并1）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（損益調(diào)整）（二本分錄貸方的年初未分配利潤(rùn)+投資收益）長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）（二本分錄貸方的資本公積）貸：年初未分配利潤(rùn)（二等于合并年度期初子公司的未分利潤(rùn)X持股比例）投資收益（二合并年度子公司的凈利潤(rùn)X持股比例）資本公積（=合并年度子公司期末資本公積余額X持股比例）2）子公司權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消對(duì)權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：實(shí)收資本（=合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本的項(xiàng)目金額） 資本公積（=合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的項(xiàng)目金額） 盈余公積（=合并年度期末子公

11、司資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積的項(xiàng)目金額） 未分配利潤(rùn)（二合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)的項(xiàng)目金額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（二合并年度期末母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額上一分錄權(quán)益法模擬調(diào)整確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （損益調(diào)整）及（股權(quán)投資準(zhǔn)備）少數(shù)股東權(quán)益（=（借方的實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)合計(jì)金額）X少數(shù)股東持股比例）（二）往來的抵消1、系統(tǒng)內(nèi)單位往來抵消（ 1 ）內(nèi)部結(jié)算往來抵消借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付結(jié)算支出（二合并年度子公司期末“應(yīng)付賬款一應(yīng)付結(jié)算支出”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收結(jié)算收入（二合并年度母公司或子公司“應(yīng)收賬款應(yīng)收結(jié)算收入”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）2）內(nèi)部結(jié)算

12、抵消借：其他應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來（二合并年度母/子公司期末“應(yīng)付代收貨 款”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)付款一省內(nèi)往來（二合并年度母/子公司期末“應(yīng)付調(diào)度款”科 目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來（二合并年度母/子公司“應(yīng)付清分款”科 目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來（二合并年度母/子公司“應(yīng)付商品結(jié)算款” 科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來（=合并年度母/子公司“其他”中對(duì)應(yīng)客 商的余額）其他應(yīng)付款-省際往來（=合并年度各公司“應(yīng)付保證金”中對(duì)應(yīng)客商 的余額）貸：其他應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來（二合并年度母/子公司期末“應(yīng)收代收 貨款”科目中，對(duì)

13、應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)收款一省內(nèi)往來（二合并年度母/子公司期末“應(yīng)收調(diào)度款”科 目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來（二合并年度母/子公司“應(yīng)收清分款”科 目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來（=合并年度母/子公司“應(yīng)收商品結(jié)算款” 科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來（=合并年度母/子公司“其他”中對(duì)應(yīng)客 商的余額）其他應(yīng)收款-省際往來（二合并年度各公司“應(yīng)收保證金”中對(duì)應(yīng)客商的余額）（3）內(nèi)部往來如計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，還需做如下抵消分錄：借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款（二母/子公司中合并年度期末內(nèi)部往來已計(jì)提的 壞賬準(zhǔn)備）貸：年初未分配利潤(rùn)（ =合并年度上一期確認(rèn)

14、“年初未分配利潤(rùn)”“資 產(chǎn)減值損失”）貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失（ =本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）2、系統(tǒng)外單位往來抵消（ 1）借：應(yīng)付賬款（手工輸入）貸：應(yīng)收賬款（手工輸入）（ 2）借：其他應(yīng)付款（手工輸入）貸：其他應(yīng)收款（手工輸入）（3）借：應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備（手工輸入）貸：年初未分配利潤(rùn)（二合并年度的上一期確認(rèn)的“年初未分配利潤(rùn)”“資產(chǎn)減值損失” ）資產(chǎn)減值損失（手工輸入）3、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷（1）本期內(nèi)部交易采購(gòu)的存貨借：營(yíng)業(yè)收入（手工輸入“本期內(nèi)部交易賣出方的銷售價(jià)格” ）貸：營(yíng)業(yè)成本（ =本分錄借方金額）借：營(yíng)業(yè)成本（=購(gòu)買方本期購(gòu)買的尚未對(duì)外出售的存貨賬

15、面余額X賣出方的 毛利率）貸：存貨（ =本分錄借方金額） 2）如購(gòu)買方已對(duì)該存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)將其沖回，并且沖回的 金額以上述未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收益為限：借：存貨（ =本分錄貸方金額）貸：年初未分配利潤(rùn)（二合并年度的上一年度確認(rèn)的“年初未分配利潤(rùn)”“資產(chǎn)減值損失” ）資產(chǎn)減值損失（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） （手工輸入“本期計(jì)提的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備”）4、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（ 1）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷借：營(yíng)業(yè)收入（手工輸入“銷售方的銷售收入” ） 貸：營(yíng)業(yè)成本（手工輸入“銷售方的銷售成本” ） 固定資產(chǎn)原值（ =本分錄借貸方差額）（ 2 ）購(gòu)入當(dāng)期計(jì)提的折舊的抵消： 借：累計(jì)折

16、舊（手工輸入“多計(jì)入固定資產(chǎn)原值部分，本期計(jì)提的折舊” ） 貸：管理費(fèi)用（ =本分錄借方金額）（3）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：年初未分配利潤(rùn)（ =初始購(gòu)入時(shí)銷售方確認(rèn)的銷售收入銷售方確認(rèn) 的銷售成本；或等于上一年度，上一分錄確認(rèn)的“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本” ；） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（ =本分錄借方金額）（ 4）購(gòu)入固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊抵消：借：累計(jì)折舊（ =本分錄貸方余額）貸：年初未分配利潤(rùn)（ =合并年度上一期確認(rèn)的“年初未分配利潤(rùn)”“管理費(fèi)用”）管理費(fèi)用（手工輸入）（ 5） 內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理 視情況手工輸入調(diào)整分錄、調(diào)整金額；（三）損益的

17、合并抵消1、損益的抵消借：投資收益（二合并年度子公司的凈利潤(rùn)X持股比例；或等于權(quán)益抵消分 錄中，母公司確認(rèn)的“投資收益” ）年初未分配利潤(rùn)（二子公司合并年度期初的“未分配利潤(rùn)”）少數(shù)股東損益（二合并年度子公司的凈利潤(rùn)X持股比例）貸：未分配利潤(rùn)（二子公司合并年度期末的“未分配利潤(rùn)“）利潤(rùn)分配一提取盈余公積（二手工輸入“子公司本期計(jì)提的盈余公積”） 利潤(rùn)分配一向股東分配股利（二手工輸入“子公司本期向股東分配的股 利”）利潤(rùn)分配一（=手工輸入）2、內(nèi)部結(jié)算的抵消借：結(jié)算收入（二對(duì)應(yīng)母（子）公司名稱中一“特快專遞/物流/國(guó)際及港 澳臺(tái)包裹/快遞包裹/增值服務(wù)/其他” ）貸：結(jié)算支出（=對(duì)應(yīng)子（母）公司

18、名稱一特快專遞/物流/國(guó)際及港 澳臺(tái)包裹 /快遞包裹/增值服務(wù) /其他）3、內(nèi)部投資收益和利息費(fèi)用的抵銷處理借：投資收益（ =手工輸入“提供資金方確認(rèn)的投資收益“）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（ =本分錄借方金額）（四）現(xiàn)金流量表的合并抵消1、集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵 銷處理借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（二“長(zhǎng)期股權(quán)投資一子公 司”對(duì)應(yīng)綁定的現(xiàn)金流量的金額）貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金（二借方金額）2、集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支 付的現(xiàn)金的抵銷處理借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金（二子公司“應(yīng)付股利”借方發(fā) 生對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量綁定金額）貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金（二等于借方金額）3、集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債