作業(yè)成本計算法的概念體系

1、作業(yè)成本計算法的概念體系作業(yè)成本計算涉及的概念有：資源(Resources)、作業(yè)(Activity)、作業(yè)中心(Activity Centre)、成本對象(Cost Objects)、資源動因(Resources Driver)、作業(yè)動因(Activity Driver)、作業(yè)成本池(Activity Cost Pool)和成本要素(Cost Element)。一、概述資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用、以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源成本信息的主要來源是總分類帳，它提供諸如企業(yè)今年支付了多少工資，計提了多少

2、折舊，應(yīng)支付多少稅等信息。                                                

3、;                               資源按一定的相關(guān)性進(jìn)入作業(yè)，作業(yè)是工作的各個單位。例如，在一個顧客服務(wù)部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報告三項(xiàng)作業(yè)。一企業(yè)往往有數(shù)以百計的作業(yè)，如不采用有效的分類方法，企業(yè)管理階層很容易迷失在數(shù)據(jù)堆里。最常用的解決方

4、法是把多個作業(yè)歸入作業(yè)中心。相關(guān)的作業(yè)歸入一個作業(yè)中心，接上例，作業(yè)中心就是顧客服務(wù)部門，它包括支持顧客的三項(xiàng)作業(yè)，即處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報告。一個作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息，每項(xiàng)作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。                           

5、0;                 資源動因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本池的一項(xiàng)成本要素。成本要素的知識有助于管理資源。在很多情況下, 改善作業(yè)的效率并不能帶來成本的自動降低。資源可能是閑置的，但是如不采取措施把它們消除，它們?nèi)匀粴w集在作業(yè)中。成本要素的價值在于它們清晰地揭露了哪些資源需要重新配置和利用。作業(yè)成本池是與一項(xiàng)作業(yè)有關(guān)的所有成本要素的總和。作業(yè)成本池的總成本能指出作業(yè)作為資源耗費(fèi)者的重要

6、方面，因而有助于選擇成本管理中的優(yōu)選項(xiàng)目。在成本管理中，并不是每個成本的降低機(jī)會都是平等的，成本池最大的作業(yè)會提供最大的成本降低機(jī)會。    每一個作業(yè)成本池都要通過作業(yè)動因分配到成本對象。作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，顧客問題最多的產(chǎn)品最有可能產(chǎn)生最多的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品。                

7、0;                              成本對象是成本分配的終點(diǎn)，它可以是產(chǎn)品也可以是顧客（為便于理解和與已有知識的融合，下文以“產(chǎn)品”代替“成本對象”）。分配到產(chǎn)品或顧客的成本反映了成本對象消耗的作業(yè)成本。      

8、60;                                                 

9、60;                        下面對幾個重要的概念進(jìn)行詳細(xì)說明。                       

10、60;                                    一、作業(yè)（Activity）            

11、                                                  

12、          作業(yè)成本法的首要工作就是作業(yè)的認(rèn)定。作業(yè)（Activity）是工作的各個單位(Units Of Work )。 作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè)的不同而不同。常見的分類方法是將作業(yè)按作業(yè)水平的不同，分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及設(shè)備水平作業(yè)四類。                   

13、0;        單位水平作業(yè)（UnitLevel Activities）是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)，例如直接材料和直接人工成本等，這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動，如果產(chǎn)量增加一倍時，則直接人工成本也會增加。         批水平作業(yè)（BatchLevel Activities）是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)，例如對每批產(chǎn)品的機(jī)器準(zhǔn)備、訂單處理、原料處理、檢驗(yàn)及生產(chǎn)規(guī)劃等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固

14、定（或共同）成本。例如機(jī)器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品，轉(zhuǎn)向生產(chǎn)另一批產(chǎn)品時，就需要對機(jī)器進(jìn)行準(zhǔn)備。當(dāng)生產(chǎn)批數(shù)愈多時，機(jī)器準(zhǔn)備成本就愈多，但與產(chǎn)量多少無關(guān)。                                      &

15、#160;                                   產(chǎn)品水平作業(yè)（ProductLevel Activities）是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的目的是服務(wù)于各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。例如對一種產(chǎn)品編制材料清單（ Bill

16、s Of Materials）、數(shù)控規(guī)劃、處理工程變更、測試線路等。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動。                                       

17、                      維持水平作業(yè)（Facility Level Activities）是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)，例如工廠管理、暖氣及照明及廠房折舊等。這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。              &

18、#160;          作業(yè)水平的分類能為作業(yè)成本信息的使用者和設(shè)計者提供幫助，因?yàn)樽鳂I(yè)水平與作業(yè)動因的選擇有著內(nèi)在關(guān)系。從這我們也可以看出，傳統(tǒng)成本法只考慮了單位水平作業(yè)，因此其制造費(fèi)用的分配主要采用與單位二、有關(guān)動因的概念                       &

19、#160;                                           （一）確認(rèn)多種動因的必要性   傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過假定

20、數(shù)量是唯一的動因，因而過分簡化了成本的產(chǎn)生過程和核算過程。在過去高度人工密集型的企業(yè)里，對動因所作的這種簡單假定不會重大地歪曲產(chǎn)品的成本。因?yàn)樯a(chǎn)中涉及的主要成本是材料和人工，二者均可直接追溯至生產(chǎn)的單位數(shù)，而制造費(fèi)用作為生產(chǎn)成本中的“雜項(xiàng)集合體”（Catchall）則并不重要（僅有少量的機(jī)器需要折舊和較低的服務(wù)成本）。然而，在今天高度自動化的工廠環(huán)境里，情況則是大大的不同了。由于自動化意味著更高的折舊費(fèi)用、動力和其他同機(jī)器相關(guān)的費(fèi)用，大多數(shù)制造成本均落入制造費(fèi)用之范疇。顯然，這種情況下假定人工“驅(qū)動”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計算。而將數(shù)量動因擴(kuò)展到一系列更為復(fù)雜的非數(shù)量動因，使得產(chǎn)品成

21、本各組成項(xiàng)目“各得其所”地適用不同的動因，這無疑會改善制造費(fèi)用分配，同時產(chǎn)生更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計算。                （二）作業(yè)成本計算中包括的動因                        

22、                                       在作業(yè)成本計算中涉及的動因有資源動因和作業(yè)動因。        

23、;                                       1、資源動因（Resource Driver）        

24、;                                                  

25、;                 按照作業(yè)成本計算的規(guī)則：作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒有直接關(guān)系。專家們將這種資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系稱作資源動因，資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。舉例來說，假定質(zhì)量檢驗(yàn)部門有兩大資源消耗100000元的工資和獎金和20000元的原料，并且質(zhì)量檢驗(yàn)部門設(shè)有“外購材料的檢驗(yàn)”、“在產(chǎn)品的檢驗(yàn)”和“產(chǎn)成品的檢驗(yàn)”三項(xiàng)作業(yè)。會計部門通過估計各作業(yè)消耗的人力

26、把工資和獎金分配到各作業(yè)。這個估計的人力就是工資和獎金的資源動因。假定，人力的估計是由分配到每一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該作業(yè)上所花費(fèi)的時間來決定。如果某部門2/ 10的人員把他們50%的時間花費(fèi)對外購材料進(jìn)行檢驗(yàn)，那么人力的10%（=2/10×50%）的工資和獎金，也就是10000元（=100000×10%）就應(yīng)分配到“檢驗(yàn)外購材料”的作業(yè)。資源動因作為一種分配基礎(chǔ)，它反映了作業(yè)對資源的耗費(fèi)情況，是將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。  2作業(yè)動因（Activity Driver）       

27、;                                                  

28、;          作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的頻率，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。例如，當(dāng)“檢驗(yàn)外購材料”被定義為一個作業(yè)時，則“檢驗(yàn)小時”或“檢驗(yàn)次數(shù)”就可成為一個作業(yè)動因。如果檢驗(yàn)外購材料A所花的時間占總數(shù)的30%，則作業(yè)“檢驗(yàn)外購材料”成本的30%就應(yīng)歸集到外購材料A。               

29、60;                                     作業(yè)動因與前述的作業(yè)分類有關(guān)。如是單位水平作業(yè)，則作業(yè)動因是產(chǎn)量；如是批別水平作業(yè)，則作業(yè)動因是產(chǎn)品的批量。當(dāng)作業(yè)動因計量的耗費(fèi)等于或接近于產(chǎn)品對作業(yè)的實(shí)際耗費(fèi)

30、時，則產(chǎn)品成本就能得到準(zhǔn)確的核算。作業(yè)動因是產(chǎn)品和作業(yè)的聯(lián)系，代表了產(chǎn)品或工藝的設(shè)計的改善機(jī)會。                                          

31、                                    3資源動因與作業(yè)動因的區(qū)別和聯(lián)系            &

32、#160;                                            從前面的介紹我們可以看出，資源動因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動因連接著作業(yè)

33、和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)用的動因是資源動因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動因是作業(yè)動因。比如說，工資是企業(yè)的一種資源，把工資分配到作業(yè)“質(zhì)量檢驗(yàn)”的依據(jù)是質(zhì)量檢驗(yàn)部門的員工數(shù)，這個員工數(shù)就是資源動因；把作業(yè)“質(zhì)量檢驗(yàn)”的全部成本按產(chǎn)品檢驗(yàn)的次數(shù)分配到產(chǎn)品，則檢驗(yàn)的次數(shù)就是作業(yè)動因。                           

34、;                                                 作業(yè)動因和資源動因也

35、有混同的情況。當(dāng)作業(yè)和產(chǎn)品一致，這時的資源動因和作業(yè)動因就是一樣的。 第三節(jié)作業(yè)成本核算方法的計算過程  本文試用實(shí)例的形式對作業(yè)成本計算過程進(jìn)行說明。有關(guān)實(shí)例的資料如下：XYZ企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品A的年產(chǎn)量是5000件，而產(chǎn)品B的年產(chǎn)量高達(dá)20 000件。生產(chǎn)每件產(chǎn)品需用的直接人工小時均為2小時，小時工資為5元。該企業(yè)全年可用的直接人工小時共50 000小時，其中1/5用于生產(chǎn)產(chǎn)品A（5 000件×2小時=10 000小時）；4/5用于生產(chǎn)產(chǎn)品B（20 000件×2小時=40 000小時）；該企業(yè)制造費(fèi)用由機(jī)器調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)、處理生產(chǎn)定單、機(jī)器工作和材料

36、接收五個作業(yè)引起，全年制造費(fèi)用共875 000元。作業(yè)成本計算法是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象（產(chǎn)品）的核算方法，如圖1.3-1所示。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。因此，作業(yè)成本計算下成本計算程序就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。這一過程可以分為三步驟：第一步：確認(rèn)和計量各種資源耗費(fèi)             

37、60;                                   資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始形態(tài)。如果把整個企業(yè)看成是一個與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。因此，資源可以簡單地區(qū)分為：（1）貨幣資源

38、；（2）材料資源；（3）人力資源；（4）動力資源等幾類。有關(guān)各類資源耗費(fèi)的信息可從一企業(yè)的總分類帳得到。值得一提的是，作業(yè)成本計算法并不改變企業(yè)所耗資源的總額；作業(yè)成本計算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。                            

39、0;                                         經(jīng)XYZ企業(yè)統(tǒng)計部門的統(tǒng)計，全廠共發(fā)生人工費(fèi)用500 000元，其中生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品共耗直接人工成本250 000

40、元，質(zhì)量檢驗(yàn)部門發(fā)生人工費(fèi)用160 000元。                                           第二步：把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單,歸集成本池成本。                       這一步要做的工作包括以下幾方面：