作業(yè)成本法在我國醫(yī)院物流成本管理中的應(yīng)用

1、作業(yè)成本法在我國醫(yī)院物流成本管理中的應(yīng)用    摘要：隨著醫(yī)療改革的深入，醫(yī)院面臨新的挑戰(zhàn)。各種改革都要求醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)費開支清楚，成本降低，而醫(yī)院的發(fā)展又依靠經(jīng)濟效益的提高。在很多企業(yè)中，物流成本占很大比重，醫(yī)院也不例外，甚至更高，而物流成本的高低直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟效益和競爭力的強弱。因此，加強物流成本管理是提高醫(yī)院物流管理水平的重中之重。文章通過引入作業(yè)成本法，對其在我國醫(yī)院物流成本管理中的應(yīng)用進行了分析。關(guān)鍵詞：醫(yī)院物流 作業(yè)成本法 應(yīng)用 問題中圖分類號：F253.7文獻標識碼：A文章編號：1004-4914(2011)03-249-02隨著醫(yī)療改

2、革的深入，醫(yī)院面臨新的挑戰(zhàn)。各種改革都要求醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)費開支清楚，成本降低而醫(yī)院的發(fā)展又依靠經(jīng)濟效益的提高。醫(yī)院要保持良好的運行狀態(tài)，提供質(zhì)優(yōu)價廉的醫(yī)療服務(wù)，除有一支優(yōu)秀的醫(yī)療隊伍外，還必須具備高效的醫(yī)院物流系統(tǒng)。如何合理地組織好物資的供應(yīng)在保障醫(yī)療物資供應(yīng)暢通的同時，保持合理的物流成本已成為醫(yī)院管理的瓶頸。由于醫(yī)院自身的特殊性，其物流活動較一般企業(yè)相對復(fù)雜，成本也較高，所以醫(yī)院物流在現(xiàn)代醫(yī)院管理中擁有戰(zhàn)略性地位，對物流方面管理的好壞直接影響著醫(yī)院整體的社會效益和經(jīng)濟效益?？梢姡t(yī)院物流作為一個關(guān)鍵性的成本改善領(lǐng)域，越來越引起人們的高度重視。一、醫(yī)院物流的定義醫(yī)院物流是物流業(yè)在醫(yī)療領(lǐng)域的延伸，

3、目前并沒有關(guān)于醫(yī)院物流的權(quán)威的定義。一般認為，狹義的醫(yī)院物流是指藥品耗材的采購供應(yīng)及分配；而廣義的醫(yī)院物流幾乎涵蓋了醫(yī)院所有業(yè)務(wù)部門的日常作業(yè)和管理活動，如患者就診的流程、醫(yī)院文書檔案傳輸(包括病歷、醫(yī)生處方、檢驗報告單、醫(yī)療收費單據(jù)和賬目等)、醫(yī)用物資傳送(包括藥品、藥械器材、無菌醫(yī)用材料、手術(shù)器械等)、醫(yī)用標本送達(包括化驗標本、病理標本等)以及醫(yī)院后勤部門的采購、裝卸搬運、儲存保管、供應(yīng)等保障活動。作為一個專業(yè)化的行業(yè)物流領(lǐng)域，我國醫(yī)院物流還處于發(fā)展初期。從總體上看，剛內(nèi)醫(yī)院物流仍基本停留于功能性的物流管理階段?；诹鞒袒尼t(yī)院物流系統(tǒng)框架尚未建立，醫(yī)院信息系統(tǒng)只能支持基本的后勤業(yè)務(wù)工作

4、，不能從供應(yīng)鏈角度提供集成的一體化支持。二、作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法的產(chǎn)生，最早可追溯到20世紀杰出的會計學大師埃里克(科勒(Erie Kohler)教授科勒教授在1952年編著的會計師詞典首先提出了“作業(yè)”、“作業(yè)賬戶”、“作業(yè)會計”等概念。1971年，喬治(斯托布斯(George Staubus)教授在作業(yè)成本核算和投入產(chǎn)出會計中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全而系統(tǒng)的討論這是理論上研究作業(yè)會計的第一部寶貴著作。美國芝加哥大學的青年學者羅賓(庫珀(Robin Cooper)和哈佛大學教授羅伯特(卡普蘭(Robert Kaplan)發(fā)展了斯托布斯的思想，提

5、出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算，從而奠定了作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。作業(yè)成本法(Activity-Bmsed Costing，ABC)是基于活動的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接成本匯集對象，通過資源動因的確認、計量匯集資源成本到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品、顧客、服務(wù)或其他成本計算對象上去的一種間接成本分配方法。作業(yè)成本法體現(xiàn)的是一種精細化和多元化的成本計算和管理的思想。作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)是溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁，作業(yè)取代產(chǎn)品成為企業(yè)成本核算的著眼點。通過對作業(yè)成本的計算和有效控制可以為企業(yè)決策提供有價值的信息。作業(yè)成本法的建構(gòu)模塊

6、有兩個：一是成本歸集層面(垂直層而)，二是流程層面(水平層面)。垂直層面的建構(gòu)模塊共同把資源的成本歸集到作業(yè)，接下來再把作業(yè)成本歸集到成本對象。水平層面的建構(gòu)模塊則提供有關(guān)作業(yè)績效的信息(見圖1)。作業(yè)成本法的基本程序：具體來說，作業(yè)成本計算需經(jīng)過四個步驟：第一，分析和確定資源；第二，分析和確定作業(yè)；第三，確定資源動因，建立作業(yè)成本庫；第四，確定作業(yè)動因，分配成本至成本對象。三、作業(yè)成本法在我國醫(yī)院物流成本管理中的應(yīng)用由于醫(yī)院的物流活動相對復(fù)雜，成本較高，具有更高比例的間接費用。如何對醫(yī)院物流成本進行有效的管理，對提高醫(yī)院整體的社會效益和經(jīng)濟效益具有重要的意義。作業(yè)成本法按成本動因分攤成本，與

7、傳統(tǒng)方法相比更加準確，使各種成本都能追溯它的根源。因此，作業(yè)成本法在醫(yī)院物流成本管理方而具有廣闊的應(yīng)用前景。按照作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想，以作業(yè)為核心，結(jié)合醫(yī)院實際情況，構(gòu)建關(guān)于作業(yè)成本法在醫(yī)院物流成本管理過程中的應(yīng)用模式，主要包括三個步驟：首先，對作業(yè)進行分類；其次，歸集和分配作業(yè)成本；最后，對作業(yè)成本進行分析。1醫(yī)院作業(yè)分類。對醫(yī)院作業(yè)進行分類應(yīng)遵守成本效益原則，以增強醫(yī)療服務(wù)能力和提高社會效益為導(dǎo)向，并且要充分考慮管理成本和技術(shù)服務(wù)成本在醫(yī)院作業(yè)中的重要性，按主要作業(yè)和支持作業(yè)劃分作業(yè)中心，再根據(jù)作業(yè)中心內(nèi)作業(yè)動因進行種類劃分，最終建立作業(yè)成本庫。主要作業(yè)包括醫(yī)院發(fā)生的醫(yī)療、教學、科研、社會

8、服務(wù)(如培訓(xùn))等，支持作業(yè)包括醫(yī)院管理機構(gòu)與輔助部門的工作，如房屋折舊、設(shè)施折舊、藥品和資產(chǎn)的管理、科研管理、輔助資源、國際國內(nèi)交流等。支持作業(yè)是為了維護主要作業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，所以應(yīng)該按照成本動因?qū)⒅С肿鳂I(yè)的成本(間接費用)分配到主要作業(yè)中。2醫(yī)院作業(yè)成本歸集與分配。確定了各個作業(yè)之后，就需要將資源耗費歸集到作業(yè)中去。在進行作業(yè)成本歸集和分配前，應(yīng)認真分析資源動因和作業(yè)動因，對與作業(yè)不相關(guān)的費用應(yīng)從資源耗費中扣除。再對調(diào)整后的資源耗費按作業(yè)成本庫進行歸集，然后對歸集的作業(yè)成本按成本動因進行分配，按各職能部門消耗作業(yè)情況汁算出各職能部門作業(yè)成本。這一過程包括兩個步驟：(1)從財務(wù)賬戶中提取資源耗費

9、；(2)將提取后的資源耗費歸集到作業(yè)中。將提取完的資源耗費按照歸集部門的性質(zhì)分配到科室主要作業(yè)與醫(yī)院的支持作業(yè)中。在醫(yī)院中，各類資源成本在發(fā)生時，已由傳統(tǒng)會計方法進行了記錄，反映在醫(yī)療支出、藥品支出、應(yīng)付賬款、存貨等日記賬中。在本步驟要找出與各項作業(yè)相關(guān)的資源成本，可以通過現(xiàn)有的計量指標直接進行分配。如將醫(yī)用材料成本歸集到消耗材料的醫(yī)療項目中，然后，根據(jù)作業(yè)的類型和資源成本的性質(zhì)來確定成本動因，歸集各作業(yè)的成本，最后按成本動因?qū)ψ鳂I(yè)成本進行分配。以醫(yī)院供應(yīng)室為例，供應(yīng)室的產(chǎn)品有：消毒瓶、治療巾、靜脈切開包、消毒包、胸穿包、骨穿包、換藥包等。作業(yè)流程是回收、清洗、整理、包裝、消毒、配送。以消毒為

10、例，作業(yè)動因是消毒的次數(shù)，所消耗的資源是工作人員的工資和所消耗的材料(包括設(shè)備折舊、水電費、設(shè)備維修費、清洗材料、辦公用品等)，資源動因是工作人員的工時，在歸集作業(yè)成本時，可以按人工工時進行比例分攤，然后計算分配率(分配率=作業(yè)中心成本庫成本/作業(yè)動因和)，將作業(yè)中心成本(給各種產(chǎn)品進行消毒的作業(yè)的成本)按成本動因(即消毒次數(shù))在各產(chǎn)品中進行分配(作業(yè)成本=成本動因×分配率)。3醫(yī)院作業(yè)成本分析。在醫(yī)院物流成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的目的是加強其成本管理與控制，通過控制成本可以更加有效地管理醫(yī)院的物流，提高物流管理水平，避免和消除非增作業(yè)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和合理配置資源，增強醫(yī)院的核心競爭

11、力。完成作業(yè)成本計算工作后，根據(jù)作業(yè)成本報告，進行系統(tǒng)、全面分析。通過分析，可以找出那些不增值的作業(yè)，然后進行作業(yè)改造，逐步消除不增值的作業(yè)，減少作業(yè)所需的時間和資源，提高作業(yè)的效率，最后達到整個作業(yè)流程的改進。四、在醫(yī)院物流成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法時應(yīng)注意的問題通過使用作業(yè)成本法，可以對醫(yī)院的物流成本進行有效的監(jiān)督和控制，可以優(yōu)化醫(yī)院作業(yè)流程，降低成本，提高醫(yī)院物流管理水平，進而提高醫(yī)院整體的社會效益和經(jīng)濟效益。但在實際操作中存在一些難度，所以，在實際工作中要注意以下問題：1需得到醫(yī)院管理者的重視和支持。在作業(yè)成本法中，間接成本的分配需要使用資源動因和作業(yè)動因，而資源動因和作業(yè)動因絕大多數(shù)都

12、是數(shù)量概念，從會計核算資料中很難取得，而且在實施過程中，需要得到每個員工的配合。因此，為了推進作業(yè)成本法的實施，需要醫(yī)院管理者通過建立制度、明確職責等方式，確保資源動因量和作業(yè)動因量的易獲取性和準確性。在初步實施作業(yè)成本法時，既要維持原有的傳統(tǒng)成本核算體系，又要根據(jù)作業(yè)成本法來計算物流成本，工作量之大可想而知，因而必須得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的大力支持。2剔除非物流作業(yè)所消耗的資源。采用作業(yè)成本法計算物流成本時，首先應(yīng)明確物流作業(yè)所發(fā)生的資源耗費和非物流作業(yè)所發(fā)生的資源耗費。對于直接計人物流成本計算對象的資源耗費，其屬性必然是獨立、一對一地為成本計算對象所耗費。對于間接為物流成本計算對象所發(fā)生的資源耗費

13、，在將資源分配至作業(yè)過程中，應(yīng)首先剔除非物流作業(yè)所消耗的資源。也就是說，在將物流作業(yè)向成本計算對象分配的過程中，非物流作業(yè)不再參加分配。3開發(fā)信息系統(tǒng)支持作業(yè)成本法的應(yīng)用。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本核算方法而肓，需要歸集整理數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)的收集和整理工作復(fù)雜、大量且不容出錯，因此必須借助信息系統(tǒng)的有力支持，以確保高效、準確地完成基本數(shù)據(jù)的收集和分析。一般來說，作業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)應(yīng)具有以下特點：一是資料歸集的范圍要廣，各種資源動因量和作業(yè)動因量均應(yīng)包括在資料歸集的范圍內(nèi)，確保有關(guān)部門和人員日常記錄工作落到實處；二是包含多種形式的物流作業(yè)及成本分類方式，作業(yè)根據(jù)管理需要可粗可細，滿足靈

14、活選擇的需要；成本可以按照產(chǎn)品、服務(wù)或科室加以歸屬；三是同時歸集財務(wù)性和非財務(wù)性資料，作業(yè)成本法下的資源動因和作業(yè)動因往往是非財務(wù)性的，因此，在信息系統(tǒng)中應(yīng)同時歸集財務(wù)性和非財務(wù)性資料，非財務(wù)性資料往往需要根據(jù)有關(guān)部門和人員的工作日志單獨輸入，而財務(wù)性資料主要是指物流作業(yè)的資源耗費，這需要通過系統(tǒng)的設(shè)計實現(xiàn)與財務(wù)會計系統(tǒng)的對接，將財務(wù)會汁系統(tǒng)的有關(guān)資料轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本模塊中的資源耗費；四是系統(tǒng)應(yīng)具有彈性，可實時地提供物流成本計算和管理決策分析所需要的不同信息，這一點尤其體現(xiàn)在作業(yè)和成本計算對象的選取上。4成本效益原則和重要性原則相結(jié)合。采用作業(yè)成本法進行成本核算時需要識別作業(yè)，確定資源動因和作業(yè)

15、動因，建立成本庫，分配作業(yè)成本以及對作業(yè)信息進行分析研究等，與傳統(tǒng)的成本核算方法相比工作量大大增加，采用作業(yè)成本法核算的實施成本比較高。因此在作業(yè)成本法的實施過程中要遵循成本效益原則，并結(jié)合重要性原則建立合適的成本庫，采用適當?shù)某杀緞右蚝头峙渎蕦ψ鳂I(yè)成本進行合理分配，不可肓目追求過于細化的成本數(shù)據(jù)，否則會增加核算成本，結(jié)果反而得不償失。五、小結(jié)隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院面臨新的挑戰(zhàn)，醫(yī)院物流作為一個關(guān)鍵性的成本改善領(lǐng)域，越來越引起人們的高度重視。而我國醫(yī)院物流還處于發(fā)展初期，與發(fā)達國家相比，還存在很大差距。作業(yè)成本法是以作業(yè)為橋梁連接企業(yè)資源與最終產(chǎn)品的一種先進的思想方法通過對作業(yè)成本的計算和有效控制可以為企業(yè)決策提供有價值的信息，它在物流成本管理中的應(yīng)用越來越得到人們的高度重視。本文通過對作業(yè)成本法在我國醫(yī)院物流成本管理中應(yīng)用進行分析，我們發(fā)現(xiàn)，將其引入到醫(yī)院的物流成本管理中，有利于醫(yī)院管理者有效地控制物流成本，不斷完善作業(yè)流程，提高作業(yè)效率，進而提高醫(yī)院整體管理水平，增強醫(yī)院的核心競爭力，提高醫(yī)院經(jīng)