第六章國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

1、.n學(xué)習(xí)要求學(xué)習(xí)要求:n1充分理解充分理解1973年之后年之后IASC成立后歷經(jīng)成立后歷經(jīng)的三個(gè)階段的基本發(fā)展戰(zhàn)略的三個(gè)階段的基本發(fā)展戰(zhàn)略n2充分理解充分理解IASC的初期立場(chǎng)和努力成果的初期立場(chǎng)和努力成果n3掌握掌握編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的主要內(nèi)的主要內(nèi)容容.6.1國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的）的發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略n1第一階段：時(shí)間：第一階段：時(shí)間：70年代年代n 背景：背景：n策略：策略： 1）與其他國際性組織聯(lián)合）與其他國際性組織聯(lián)合n 2）采取寬松的協(xié)調(diào)政策）采取寬松的協(xié)調(diào)政策n重要事件：成為國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的團(tuán)體會(huì)員重要事件：成為國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的

2、團(tuán)體會(huì)員n 獨(dú)立制定發(fā)布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立制定發(fā)布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n 取消創(chuàng)始會(huì)員和聯(lián)系會(huì)員的區(qū)別取消創(chuàng)始會(huì)員和聯(lián)系會(huì)員的區(qū)別.n2第二階段時(shí)間：第二階段時(shí)間：80-90n 背景：背景：n策略：以積極的態(tài)度與各國際組織和各策略：以積極的態(tài)度與各國際組織和各國準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)聯(lián)系和合作，初步建立國際國準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)聯(lián)系和合作，初步建立國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系n重要事件：啟動(dòng)可比性與改進(jìn)計(jì)劃重要事件：啟動(dòng)可比性與改進(jìn)計(jì)劃n 1989年發(fā)布了年發(fā)布了編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表框架框架.n3第三階段第三階段 時(shí)間：時(shí)間：90n 背景：背景：n策略：策略： （1）與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接）與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接的密

3、切的聯(lián)系和合作的密切的聯(lián)系和合作n（2）處理好國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)）處理好國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系則之間的關(guān)系n（3）與證券委員會(huì)國際組織達(dá)成協(xié)議，完成）與證券委員會(huì)國際組織達(dá)成協(xié)議，完成“核心準(zhǔn)則計(jì)劃核心準(zhǔn)則計(jì)劃”。n重大事件：繼續(xù)修訂重大事件：繼續(xù)修訂10個(gè)準(zhǔn)則增強(qiáng)可比性；個(gè)準(zhǔn)則增強(qiáng)可比性；核心準(zhǔn)則計(jì)劃完成，核心準(zhǔn)則計(jì)劃完成，SEC有條件的支持，改有條件的支持，改革構(gòu)想革構(gòu)想.nSEC有條件支持有條件支持IASC制定適用于跨國上制定適用于跨國上市的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：準(zhǔn)則必須：具有全面、市的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：準(zhǔn)則必須：具有全面、公認(rèn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；高質(zhì)量公認(rèn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；高質(zhì)量可比透明充可

4、比透明充分；嚴(yán)格的解釋和適用分；嚴(yán)格的解釋和適用.6。2 IASC初期立場(chǎng)和努力成初期立場(chǎng)和努力成果果nIASC的立場(chǎng)：的立場(chǎng)：P116n國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能取代各國規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能取代各國規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的國內(nèi)規(guī)則和準(zhǔn)則，其成果取決于各表的國內(nèi)規(guī)則和準(zhǔn)則，其成果取決于各方對(duì)其工作的認(rèn)可和支持。方對(duì)其工作的認(rèn)可和支持。.n具體做法：具體做法：初期：初期：n選擇共同的基本的會(huì)計(jì)問題。選擇共同的基本的會(huì)計(jì)問題。n避開有分歧的細(xì)節(jié)，或者規(guī)定了較多的有避開有分歧的細(xì)節(jié)，或者規(guī)定了較多的有選擇性的會(huì)計(jì)方法，做到兼容并包。選擇性的會(huì)計(jì)方法，做到兼容并包。n力求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡短明確，不復(fù)雜。力求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡短明

5、確，不復(fù)雜。n重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布滯后于主要西方大國。重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布滯后于主要西方大國。.n進(jìn)入進(jìn)入90年代：年代： 進(jìn)行修訂工作，減少備選方案，將國際進(jìn)行修訂工作，減少備選方案，將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中推薦的會(huì)計(jì)處理方法區(qū)分為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中推薦的會(huì)計(jì)處理方法區(qū)分為：基準(zhǔn)方法和可選用方法，其他刪除。提基準(zhǔn)方法和可選用方法，其他刪除。提高財(cái)務(wù)報(bào)表的國際可比性。高財(cái)務(wù)報(bào)表的國際可比性。117.6.3 IASC 的重組的重組nIASC組織機(jī)構(gòu)以及準(zhǔn)則組織機(jī)構(gòu)以及準(zhǔn)則IASs制定發(fā)布制定發(fā)布的程序的程序P122n理事會(huì)理事會(huì)n咨詢團(tuán)咨詢團(tuán)n顧問委員會(huì)顧問委員會(huì)n常設(shè)解釋委員會(huì)常設(shè)解釋委員會(huì)n戰(zhàn)略工作組戰(zhàn)略工作

6、組.n2001年年IASC的重組的重組nIASB的重組過程：的重組過程：P144 .n重組后的重組后的IASB主要包括以下四個(gè)團(tuán)體主要包括以下四個(gè)團(tuán)體 n1基金受托人（基金受托人（Trustees ）。）。n基金會(huì)受托人由基金會(huì)受托人由19名具有不同地域及功能名具有不同地域及功能背景的個(gè)人組成。為了保持地區(qū)間的平衡，背景的個(gè)人組成。為了保持地區(qū)間的平衡，首任成員將有首任成員將有6名來自北美、名來自北美、6名來自歐洲、名來自歐洲、4名來自亞太地區(qū)、名來自亞太地區(qū)、3名來自其他地區(qū)。國名來自其他地區(qū)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)將推薦際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)將推薦19個(gè)席位中的個(gè)席位中的5個(gè)，個(gè)，其中其中2名是國際會(huì)計(jì)

7、師事務(wù)所的高級(jí)執(zhí)行經(jīng)名是國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)執(zhí)行經(jīng)理，同時(shí)還在報(bào)表編制者、使用者和學(xué)術(shù)理，同時(shí)還在報(bào)表編制者、使用者和學(xué)術(shù)界國際組織各推薦一個(gè)候選人。界國際組織各推薦一個(gè)候選人。 .n基金會(huì)受托人除任命理事會(huì)（基金會(huì)受托人除任命理事會(huì)（IASB Board）、常設(shè)解釋委員會(huì)（）、常設(shè)解釋委員會(huì)（Standing Interpretation Committee）及準(zhǔn)則）及準(zhǔn)則顧問委員會(huì)（顧問委員會(huì)（Standard Advisory Council） 成員外，還負(fù)責(zé)對(duì)成員外，還負(fù)責(zé)對(duì)IASB的效的效率進(jìn)行監(jiān)控，為率進(jìn)行監(jiān)控，為IASB籌集資金，對(duì)籌集資金，對(duì)IASB的預(yù)算進(jìn)行審批及負(fù)責(zé)修改章

8、程的預(yù)算進(jìn)行審批及負(fù)責(zé)修改章程 .n2理事會(huì)。理事會(huì)。nIASB理事會(huì)由理事會(huì)由14人組成，包括人組成，包括12名專名專職成員和職成員和2名兼職成員，任期名兼職成員，任期5年。理事年。理事會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。理事會(huì)成會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。理事會(huì)成員的首要要求是技術(shù)專家，其中要求至員的首要要求是技術(shù)專家，其中要求至少少5名具有執(zhí)業(yè)審計(jì)師的背景，名具有執(zhí)業(yè)審計(jì)師的背景，3名具有名具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)驗(yàn)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)驗(yàn)，3名具有財(cái)務(wù)報(bào)表名具有財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的背景，及使用者的背景，及1名具有學(xué)術(shù)背景。名具有學(xué)術(shù)背景。 .n準(zhǔn)則、征求意見稿或常設(shè)解釋委員會(huì)解準(zhǔn)則、征求意見稿或常設(shè)解釋委員會(huì)

9、解釋公告（定稿）的發(fā)布都需要理事會(huì)釋公告（定稿）的發(fā)布都需要理事會(huì)14名成員中的名成員中的8名成員同意。名成員同意。 .n3準(zhǔn)則顧問委員會(huì)。準(zhǔn)則顧問委員會(huì)。n準(zhǔn)則顧問委員會(huì)由大約準(zhǔn)則顧問委員會(huì)由大約30名成員組成。名成員組成。具有廣泛的地區(qū)和職業(yè)背景，任期具有廣泛的地區(qū)和職業(yè)背景，任期3年。年。其責(zé)任是向理事會(huì)建議其日程和優(yōu)先目其責(zé)任是向理事會(huì)建議其日程和優(yōu)先目標(biāo)，將其組織和個(gè)人對(duì)主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)標(biāo)，將其組織和個(gè)人對(duì)主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的觀點(diǎn)告知理事會(huì)，并向理事會(huì)或受目的觀點(diǎn)告知理事會(huì)，并向理事會(huì)或受托人提出其他建議。托人提出其他建議。 .n4常設(shè)解釋委員會(huì)（常設(shè)解釋委員會(huì)（SIC）。）。n常設(shè)解釋

10、委員會(huì)包括常設(shè)解釋委員會(huì)包括12名成員，旨在定名成員，旨在定期考慮因缺乏權(quán)威指南可能存在有分歧期考慮因缺乏權(quán)威指南可能存在有分歧或不可接受的處理方法的會(huì)計(jì)議題，其或不可接受的處理方法的會(huì)計(jì)議題，其在制定解釋公告時(shí)要向成員團(tuán)體為此指在制定解釋公告時(shí)要向成員團(tuán)體為此指定的類似的各國委員會(huì)進(jìn)行咨詢。定的類似的各國委員會(huì)進(jìn)行咨詢。 .n2001年月改組后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員年月改組后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)外改為會(huì)對(duì)外改為IASB,其制定的準(zhǔn)則將稱為國其制定的準(zhǔn)則將稱為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（International Financial Reporting Standard ,簡稱簡稱IFRS

11、）。）。 .改組后的進(jìn)展改組后的進(jìn)展n1與英美加澳德法日建立了戰(zhàn)略協(xié)作伙伴與英美加澳德法日建立了戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關(guān)系關(guān)系n2準(zhǔn)則的范圍擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息：環(huán)境報(bào)準(zhǔn)則的范圍擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息：環(huán)境報(bào)告等告等n3明確的未來國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路：可比明確的未來國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路：可比性，原則基礎(chǔ)性，原則基礎(chǔ)n4遠(yuǎn)景規(guī)劃遠(yuǎn)景規(guī)劃.6.4國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架P121財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)基本假定：基本假定： 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征：財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征： 劃分為第一層次和第二層次劃分為第一層次和第二層次.n第一層次：可理解性第一

12、層次：可理解性 n 相關(guān)性相關(guān)性n 可靠性可靠性n 可比性可比性n第二層次：第二層次：n 相關(guān)性相關(guān)性 重要性重要性n 可靠性可靠性 真實(shí)反映真實(shí)反映 實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式 中中立性立性 審慎審慎 完整性完整性.n相關(guān)和可靠的制約因素：及時(shí)性相關(guān)和可靠的制約因素：及時(shí)性 效益和成本的平衡效益和成本的平衡n 各質(zhì)量特征的平衡各質(zhì)量特征的平衡n另外需要關(guān)注的兩個(gè)問題：另外需要關(guān)注的兩個(gè)問題：n 真實(shí)和公允的觀點(diǎn)真實(shí)和公允的觀點(diǎn).n要素：要素：123n 資產(chǎn)負(fù)債表的要素：資產(chǎn)負(fù)債表的要素： 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 權(quán)益：投入資本、權(quán)益：投入資本、 留存收益、留存收益、留存收益分撥的公積、資本保全調(diào)留

13、存收益分撥的公積、資本保全調(diào)整的準(zhǔn)備整的準(zhǔn)備 .n損益表的要素：損益表的要素： 收益：收入和利得收益：收入和利得 費(fèi)用：費(fèi)用包括損失費(fèi)用：費(fèi)用包括損失.n確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：P125六項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：六項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：n計(jì)量：歷史成本計(jì)量：歷史成本 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本 可變可變現(xiàn)價(jià)值現(xiàn)價(jià)值 現(xiàn)值現(xiàn)值n資本和資本保全概念資本和資本保全概念n 資本：財(cái)務(wù)概念、實(shí)體概念資本：財(cái)務(wù)概念、實(shí)體概念n 財(cái)務(wù)資本保全、實(shí)體資本保全財(cái)務(wù)資本保全、實(shí)體資本保全概念概念.n財(cái)務(wù)資本保全、實(shí)體資本保全財(cái)務(wù)資本保全、實(shí)體資本保全n問題的提出：這是人們?cè)缙诘呢?cái)富的觀念問題的提出：這是人們?cè)缙诘呢?cái)富的觀念n一個(gè)出售水果的個(gè)體戶期初投入一萬

14、元，年末，一個(gè)出售水果的個(gè)體戶期初投入一萬元，年末，個(gè)體戶發(fā)現(xiàn)自己手頭擁有現(xiàn)金個(gè)體戶發(fā)現(xiàn)自己手頭擁有現(xiàn)金8000元，應(yīng)收元，應(yīng)收款款2000元，存貨元，存貨2000元，個(gè)體戶一年掙了多元，個(gè)體戶一年掙了多少錢？少錢？n結(jié)論：利潤的計(jì)算或者是否掙錢的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)論：利潤的計(jì)算或者是否掙錢的確認(rèn)和計(jì)量完全可以通過盤點(diǎn)資產(chǎn)的方式進(jìn)行。完全可以通過盤點(diǎn)資產(chǎn)的方式進(jìn)行。n期末總資產(chǎn)期末總資產(chǎn)-期出投入資本期出投入資本+本期歸還的負(fù)債或本期歸還的負(fù)債或退出的資本退出的資本-本期增加的負(fù)債或追加的資本本期增加的負(fù)債或追加的資本=本本期利潤期利潤.n資本的保值、增值是從一個(gè)連續(xù)的過程來判斷資本的保值、增值是從

15、一個(gè)連續(xù)的過程來判斷的。投入的本金是否收回一般要以某一個(gè)時(shí)期的。投入的本金是否收回一般要以某一個(gè)時(shí)期的資產(chǎn)實(shí)際規(guī)模為物資基礎(chǔ)的：的資產(chǎn)實(shí)際規(guī)模為物資基礎(chǔ)的：n1期末資產(chǎn)有相當(dāng)于投入資本的數(shù)額作為保全期末資產(chǎn)有相當(dāng)于投入資本的數(shù)額作為保全基礎(chǔ)基礎(chǔ)n2期末資產(chǎn)的質(zhì)量必須相當(dāng)于投入本金的質(zhì)量期末資產(chǎn)的質(zhì)量必須相當(dāng)于投入本金的質(zhì)量n前者一般就是我們所說的凈資產(chǎn)類似于財(cái)務(wù)資前者一般就是我們所說的凈資產(chǎn)類似于財(cái)務(wù)資本保全，后者類似于我們說的實(shí)體資本保全本保全，后者類似于我們說的實(shí)體資本保全n后者保全關(guān)注點(diǎn)是：期末資產(chǎn)的變現(xiàn)能力與投后者保全關(guān)注點(diǎn)是：期末資產(chǎn)的變現(xiàn)能力與投入本金的變現(xiàn)能力完全一致入本金的變現(xiàn)能力完全一致n資產(chǎn)負(fù)債表既能反映投資人的資本保全情況，資產(chǎn)負(fù)債表既能反映投資人的資本保全情況，又能說明其投入本金的增值情況。又能說明其投入本金的增值情況。.n國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：n我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異1投資公允價(jià)值的變動(dòng)：投資公允價(jià)值的變