第五章 關(guān)稅額核算

1、第五章第五章 關(guān)稅的核算關(guān)稅的核算關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格的確定的確定應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅的會計處理關(guān)稅的會計處理關(guān)稅的會計關(guān)稅的會計處理處理第五章第五章 關(guān)稅的核算關(guān)稅的核算【】【】會進(jìn)行關(guān)稅稅額的計會進(jìn)行關(guān)稅稅額的計算算會進(jìn)行關(guān)稅的會計處會進(jìn)行關(guān)稅的會計處理理了解關(guān)稅的概念和分類、了解關(guān)稅的概念和分類、納稅人、征稅范圍、關(guān)稅的納稅人、征稅范圍、關(guān)稅的稅則、稅率、關(guān)稅的減免稅稅則、稅率、關(guān)稅的減免稅政策、納稅地點(diǎn)和納稅期限政策、納稅地點(diǎn)和納稅期限熟悉關(guān)稅納稅申報和進(jìn)出熟悉關(guān)稅納稅申報和進(jìn)出報關(guān)報關(guān)掌握關(guān)稅完稅價格的確定掌握關(guān)稅完稅價格的確定、應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算和會、應(yīng)納關(guān)稅稅額的

2、計算和會計處理方法計處理方法第五章第五章 關(guān)稅的核算關(guān)稅的核算 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的概述關(guān)稅的概述 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的概述關(guān)稅的概述一、關(guān)稅的含義 1、 關(guān)稅關(guān)稅是海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出管是海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出管境的境的貨物貨物和和物品物品為征稅對象而征收的一種商品稅。為征稅對象而征收的一種商品稅。 2 2、關(guān)境與國境的區(qū)別、關(guān)境與國境的區(qū)別 關(guān)境關(guān)境又稱又稱“海關(guān)境域海關(guān)境域”或或“關(guān)稅領(lǐng)域關(guān)稅領(lǐng)域”，是指一國海關(guān)，是指一國海關(guān)法規(guī)可以全面實(shí)施的領(lǐng)域。法規(guī)可以全面實(shí)施的領(lǐng)域。 國境國境是一個主權(quán)國家全面行使主權(quán)

3、的領(lǐng)土范圍，包括是一個主權(quán)國家全面行使主權(quán)的領(lǐng)土范圍，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。 3. 3.貨物和物品的定義貨物和物品的定義 貨物貨物，通常指貿(mào)易性商品；，通常指貿(mào)易性商品；物品物品通常指非貿(mào)易性物品，通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個人郵寄的自用品。及個人郵寄的自用品。4、關(guān)稅的種類、關(guān)稅的種類以應(yīng)稅貨物和物品的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅劃分為以應(yīng)稅貨物和物品的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅劃分為進(jìn)口關(guān)進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅。稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅。我國目前對進(jìn)出境貨物征我國目前對進(jìn)出境貨物征收的關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)

4、稅和出口關(guān)稅兩類。收的關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類。 進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅是指海關(guān)對外國輸入本國關(guān)境的貨物、物品是指海關(guān)對外國輸入本國關(guān)境的貨物、物品征收的一種關(guān)稅。征收的一種關(guān)稅。出口關(guān)稅出口關(guān)稅是對輸出本國關(guān)境的貨物征收的一種關(guān)稅。是對輸出本國關(guān)境的貨物征收的一種關(guān)稅。 以征收目的為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅劃分為以征收目的為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅劃分為財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅分為以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅分為從價稅、從量稅、復(fù)合從價稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅稅和滑準(zhǔn)稅第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的概述關(guān)稅的概述第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的概述關(guān)稅的概述 二、關(guān)稅的特點(diǎn)二、關(guān)稅的特點(diǎn)1 1、關(guān)稅是在統(tǒng)一的國

5、境或關(guān)境內(nèi)征稅。貨物在進(jìn)出、關(guān)稅是在統(tǒng)一的國境或關(guān)境內(nèi)征稅。貨物在進(jìn)出國境或關(guān)境時才征收關(guān)稅，而且在統(tǒng)一的國境或關(guān)國境或關(guān)境時才征收關(guān)稅，而且在統(tǒng)一的國境或關(guān)境內(nèi)，按照統(tǒng)一實(shí)施的關(guān)稅稅則征收一次關(guān)稅以后境內(nèi)，按照統(tǒng)一實(shí)施的關(guān)稅稅則征收一次關(guān)稅以后，貨物即可在全國境內(nèi)或整個關(guān)境內(nèi)流通，不再征，貨物即可在全國境內(nèi)或整個關(guān)境內(nèi)流通，不再征收關(guān)稅；收關(guān)稅；2 2、關(guān)稅是對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品征稅；、關(guān)稅是對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品征稅；3 3、關(guān)稅具有涉外性，具有維護(hù)國家主權(quán)、平等互利、關(guān)稅具有涉外性，具有維護(hù)國家主權(quán)、平等互利發(fā)展國際貿(mào)易往來或技術(shù)經(jīng)濟(jì)合作的特點(diǎn)；發(fā)展國際貿(mào)易往來或技術(shù)經(jīng)濟(jì)合

6、作的特點(diǎn)；4 4、關(guān)稅由國家專設(shè)的海關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。監(jiān)督管理、關(guān)稅由國家專設(shè)的海關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。監(jiān)督管理、征收關(guān)稅、查緝走私是我國海關(guān)的三項(xiàng)基本任務(wù)、征收關(guān)稅、查緝走私是我國海關(guān)的三項(xiàng)基本任務(wù)。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的概述關(guān)稅的概述 三、關(guān)稅納稅義務(wù)人關(guān)稅納稅義務(wù)人依據(jù)依據(jù)20002000年年7 7月頒布的月頒布的中華人民共和國海關(guān)法中華人民共和國海關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)

7、易經(jīng)營權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會團(tuán)體。，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。有人的人。一般情況下，對于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人一般情況下，對于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境為所有人；對分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對以郵寄方式進(jìn)境的物品，推定其旅客為所有人；對以郵寄方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他方式出境的物品，收件人為所有人；以郵遞或其他方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。推定其寄件

8、人或托運(yùn)人為所有人。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的概述關(guān)稅的概述四、關(guān)稅稅則、稅目和稅率四、關(guān)稅稅則、稅目和稅率（一）關(guān)稅稅則（一）關(guān)稅稅則進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定頒布實(shí)施的進(jìn)出政策，通過一定的立法程序制定頒布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。 （二）關(guān)稅稅率（二）關(guān)稅稅率 1 1、進(jìn)口關(guān)稅稅率、進(jìn)口關(guān)稅稅率我國進(jìn)口稅則設(shè)有我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率共四欄稅率。稅率、普通稅率共四欄稅率。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的概述關(guān)稅的概述 最惠

9、國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物?；虻貐^(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。 協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。目前對原產(chǎn)于區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。目前對原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡和孟加拉韓國、斯里蘭卡和孟

10、加拉3個曼谷協(xié)定成員的個曼谷協(xié)定成員的739個稅個稅目進(jìn)口商品實(shí)行曼谷協(xié)定稅率目進(jìn)口商品實(shí)行曼谷協(xié)定稅率 特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。目前對原產(chǎn)于孟加拉的的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。目前對原產(chǎn)于孟加拉的18個個稅目進(jìn)口商品實(shí)行曼谷協(xié)定特惠稅率。稅目進(jìn)口商品實(shí)行曼谷協(xié)定特惠稅率。 普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。家或地區(qū)的進(jìn)口貨物以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的概述關(guān)稅的概述2 2、出口關(guān)稅稅率、

11、出口關(guān)稅稅率 我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進(jìn)口僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。五、關(guān)稅的稅收管理五、關(guān)稅的稅收管理 見教材見教材146146頁頁第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算一、關(guān)稅的計算依據(jù)一、關(guān)稅的計算依據(jù) 我國對進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，主要采取我國對進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價從價計征計征的方法，以貨物的完稅價格為計稅依據(jù)征收的方法，以貨物的完稅價格為計稅依據(jù)征收關(guān)稅。完稅價格是指海關(guān)

12、對進(jìn)出口貨物或物品征關(guān)稅。完稅價格是指海關(guān)對進(jìn)出口貨物或物品征稅時，計算應(yīng)納關(guān)稅稅額的依據(jù)。它分為稅時，計算應(yīng)納關(guān)稅稅額的依據(jù)。它分為進(jìn)口貨進(jìn)口貨物的完稅價格物的完稅價格和和出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格。 （一）進(jìn)口貨物的完稅價格的確認(rèn)（一）進(jìn)口貨物的完稅價格的確認(rèn) 1 1、一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定、一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定 進(jìn)口貨物的完稅價格進(jìn)口貨物的完稅價格由海關(guān)以進(jìn)口應(yīng)稅貨物的成由海關(guān)以進(jìn)口應(yīng)稅貨物的成交價格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入交價格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定

13、。審查確定。 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算 進(jìn)口貨物的成交價格進(jìn)口貨物的成交價格是賣方向中華人民共和國是賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物時，買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付境內(nèi)銷售貨物時，買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價格總額。包括、應(yīng)付的并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價格總額。包括直接交付的價款和間接交付的價款。直接交付的價款和間接交付的價款。 進(jìn)口貨物成交價格的確定方式進(jìn)口貨物成交價格的確定方式 到岸價（到岸價（ CIFCIF ）“CIF”的含義是的含義是“成本加運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)成本加運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)”的價格的價格術(shù)語簡稱，習(xí)慣上又稱術(shù)語簡稱，習(xí)慣上又稱“到岸價格

14、到岸價格”。 以我國口岸到岸價格（以我國口岸到岸價格（CIFCIF）成交的，則該成）成交的，則該成交價格就是關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格計算公交價格就是關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格計算公式為：式為： 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格CIFCIF第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算 離岸價（離岸價（ FOB FOB ） “FOB”“FOB”的含義是的含義是“船上交貨船上交貨”的價格術(shù)語簡稱的價格術(shù)語簡稱。 這一價格術(shù)語是指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港把這一價格術(shù)語是指賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港把貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝上船為貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險，又

15、稱止的一切費(fèi)用和風(fēng)險，又稱“離岸價格離岸價格”。以國外口岸離岸價（以國外口岸離岸價（FOBFOB）成交的，應(yīng)另加從發(fā)）成交的，應(yīng)另加從發(fā)貨口岸到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險費(fèi)作為關(guān)貨口岸到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險費(fèi)作為關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格計算公式為：稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格計算公式為： 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格=FOB+=FOB+運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+ +保險費(fèi)保險費(fèi) 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算 離岸價離岸價+運(yùn)費(fèi)（運(yùn)費(fèi)（ CFR CFR ）“CFR”CFR”的含義是的含義是“成本加運(yùn)費(fèi)成本加運(yùn)費(fèi)”的價格術(shù)語簡的價格術(shù)語簡稱，又稱稱，又稱“離岸加運(yùn)費(fèi)價格離岸加運(yùn)費(fèi)價格

16、”。這一價格術(shù)。這一價格術(shù)語是指賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方語是指賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運(yùn)往目的港的船上，負(fù)責(zé)貨物裝上船為指定運(yùn)往目的港的船上，負(fù)責(zé)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險，并支付運(yùn)費(fèi)。止的一切費(fèi)用和風(fēng)險，并支付運(yùn)費(fèi)。 以成本加運(yùn)費(fèi)（以成本加運(yùn)費(fèi)（CFRCFR）成交的，應(yīng)另）成交的，應(yīng)另 加保險加保險費(fèi)作為關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格計算公費(fèi)作為關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格計算公式為：式為： 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格CFR/(1-CFR/(1-保險費(fèi)率）保險費(fèi)率）第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算2 2、特殊進(jìn)口貨物完稅價格的確定、特殊進(jìn)口貨物完稅價格的

17、確定( (見教材見教材147147頁）共頁）共8 8點(diǎn)點(diǎn)3 3、進(jìn)口貨物完稅價遇到如下情況可不予以接受，應(yīng)給、進(jìn)口貨物完稅價遇到如下情況可不予以接受，應(yīng)給予予估定完稅價格估定完稅價格 4 4種情況種情況 ( (見教材見教材147147頁）頁）4 4、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算的計算第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算( (二）出口貨物完稅價格的確定二）出口貨物完稅價格的確定 出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的銷售的成交價格成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括為基

18、礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。 出口貨物的成交價是指該貨物出口銷售時，出口貨物的成交價是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。收取的價款總額。 但不包括但不包括 出口關(guān)稅、在貨物價款中單出口關(guān)稅、在貨物價款中單獨(dú)列明的貨物至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)獨(dú)列明的貨物至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)在貨物裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)在貨物價款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭

19、金。價款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算二、關(guān)稅的計征方法二、關(guān)稅的計征方法 （一）從價稅（一）從價稅 從價稅是以進(jìn)口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)計征關(guān)從價稅是以進(jìn)口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)計征關(guān)稅的一種方法。稅的一種方法。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)具有稅負(fù)公平、明確、易于實(shí)施，具有稅負(fù)公平、明確、易于實(shí)施，征收簡便等優(yōu)點(diǎn)。征收簡便等優(yōu)點(diǎn)。 （二）從量稅（二）從量稅 從量稅是以進(jìn)（出）口商品的重量、長度、容量、從量稅是以進(jìn)（出）口商品的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)計征關(guān)稅的一種方法。面積等計量單位為計稅依據(jù)計征關(guān)稅的一種方法。 特點(diǎn)特點(diǎn)：不因商品價

20、格的漲落而改變應(yīng)納稅額，手續(xù)簡：不因商品價格的漲落而改變應(yīng)納稅額，手續(xù)簡便，但稅負(fù)不合理，難以普遍采用。我國目前僅對啤酒便，但稅負(fù)不合理，難以普遍采用。我國目前僅對啤酒等少量商品采用從量計征。等少量商品采用從量計征。 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算（三）復(fù)合稅（三）復(fù)合稅 復(fù)合稅是對某種進(jìn)口商品同時使用從價和從量復(fù)合稅是對某種進(jìn)口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的方法。計征的一種計征關(guān)稅的方法。 特點(diǎn)：在實(shí)務(wù)中，貨物的從量稅額與從價稅額特點(diǎn)：在實(shí)務(wù)中，貨物的從量稅額與從價稅額難以同時確定，且手續(xù)復(fù)雜，因此復(fù)合計稅方法難以同時確定，且手續(xù)復(fù)雜，因此復(fù)合計稅方法難以

21、普遍采用難以普遍采用（四）滑準(zhǔn)稅（四）滑準(zhǔn)稅 滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高到滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法，可以使進(jìn)口低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法，可以使進(jìn)口商品價格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品商品價格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。的價格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。三、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算 （一）從價稅應(yīng)納關(guān)稅的計算（一）從價稅應(yīng)納關(guān)稅的計算 應(yīng)納應(yīng)納關(guān)稅額關(guān)稅額=進(jìn)進(jìn)(出出)口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價格稅價格 適用適用稅率稅率以以CIF成交的進(jìn)口貨物，如果申報價格符合規(guī)成交的進(jìn)口貨物，

22、如果申報價格符合規(guī)定的定的“成交價格成交價格”條件，則可條件，則可直接計算直接計算出稅款出稅款。 例例某公司從美國進(jìn)口鐵盤條某公司從美國進(jìn)口鐵盤條10萬噸，其成交萬噸，其成交價格為價格為CIF上海新港上海新港125000美元。計算應(yīng)征關(guān)美元。計算應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少稅稅款是多少?進(jìn)口關(guān)稅稅率為進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%，征稅日匯，征稅日匯率為率為$1=￥6.75。 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算（1）完稅價格）完稅價格=125 0006.75=843 750元元（2）關(guān)稅稅款）關(guān)稅稅款=843 75015%=126 562.

23、5元元FOBFOB和和CFRCFR條件成交的進(jìn)口貨物，在計算稅款時應(yīng)先把進(jìn)條件成交的進(jìn)口貨物，在計算稅款時應(yīng)先把進(jìn)口貨物的申報價格折算成口貨物的申報價格折算成CIFCIF價，然后再按上述程序計價，然后再按上述程序計算稅款。算稅款。以國外口岸離岸價（以國外口岸離岸價（FOBFOB）成交的，應(yīng)另加從發(fā)貨口岸）成交的，應(yīng)另加從發(fā)貨口岸到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險費(fèi)作為關(guān)稅完稅價格。到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險費(fèi)作為關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格計算公式為：關(guān)稅完稅價格計算公式為： 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格=FOB+=FOB+運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+ +保險費(fèi)保險費(fèi) 應(yīng)納應(yīng)納關(guān)稅額關(guān)稅額=（離岸價格（離岸價格+運(yùn)雜

24、費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+保險費(fèi)）保險費(fèi)）關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率例：例：某公司進(jìn)口工程設(shè)備某公司進(jìn)口工程設(shè)備2 2臺，以臺，以FOBFOB價格成交，價格成交，每臺貨價折合人民幣每臺貨價折合人民幣300300萬元，已知該貨物運(yùn)抵萬元，已知該貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、中國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺4545萬元人民幣。該萬元人民幣。該工程設(shè)備的關(guān)稅稅率為工程設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%10%。計算該公司應(yīng)納進(jìn)。計算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額?？陉P(guān)稅稅額。 單位完稅價格單位完稅價格=300+45=345=300+45=345（萬元）（萬元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納

25、稅額2 234534510106969（萬元）（萬元） 以成本加運(yùn)費(fèi)（以成本加運(yùn)費(fèi)（CFRCFR）成交的，應(yīng)另）成交的，應(yīng)另 加保險費(fèi)加保險費(fèi)作為關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格計算公式為作為關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格計算公式為： 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格CFR/(1-CFR/(1-保險費(fèi)率）保險費(fèi)率）第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算例：例： 某企業(yè)從境外購進(jìn)設(shè)備某企業(yè)從境外購進(jìn)設(shè)備1 1臺，以運(yùn)抵上海港臺，以運(yùn)抵上海港的貨價加運(yùn)費(fèi)價格的貨價加運(yùn)費(fèi)價格164505164505美元（匯率美元（匯率1 1：8.48.4）成）成成

26、交，保險費(fèi)率為成交，保險費(fèi)率為3 3。該設(shè)備的關(guān)稅稅率為。該設(shè)備的關(guān)稅稅率為1010。計算該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額。計算該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額。 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格(164505/(164505/（1- 31- 3) )）8.48.413860001386000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額138600013860001010138600138600（元）（元）第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算（二）從量稅應(yīng)納稅額的計算（二）從量稅應(yīng)納稅額的計算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額【例例】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口某品牌啤

27、酒某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口某品牌啤酒600箱箱，每箱，每箱24瓶，每瓶瓶，每瓶550毫升，進(jìn)口關(guān)稅稅率為毫升，進(jìn)口關(guān)稅稅率為3元元升。計算該公司進(jìn)口該批啤酒應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)升。計算該公司進(jìn)口該批啤酒應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅稅額。稅稅額。應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額=600 24 550 1 000 3=23 760（元） 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算（三）復(fù)合稅應(yīng)納關(guān)稅的計算（三）復(fù)合稅應(yīng)納關(guān)稅的計算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅單位貨物稅額額+ +應(yīng)稅進(jìn)口數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)口數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率 【例例5-55-5】某企業(yè)進(jìn)口廣播級錄像機(jī)某企業(yè)進(jìn)口廣

28、播級錄像機(jī)5 5臺，每臺，每臺價格臺價格2 8002 800美元，共支付運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等美元，共支付運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等150150美美元，假定人民幣匯價為元，假定人民幣匯價為1 1美元美元=7.35=7.35人民幣元（關(guān)人民幣元（關(guān)稅稅率：當(dāng)每臺價格不高于稅稅率：當(dāng)每臺價格不高于2 0002 000美元時，執(zhí)行美元時，執(zhí)行36%36%的單一從價稅。當(dāng)每臺價格高于的單一從價稅。當(dāng)每臺價格高于2 0002 000美元時，美元時，每臺征收每臺征收5 4805 480元的從量稅，再加上元的從量稅，再加上3%3%的從價的從價稅。）計算該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅。稅。）計算該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅。 應(yīng)納關(guān)稅稅額=55 48

29、0+（52 800+150）7.35 3%=30 520.08（元） 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算 （四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納關(guān)稅的計算（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納關(guān)稅的計算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =進(jìn)口應(yīng)稅貨物數(shù)量進(jìn)口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價單位完稅價格格滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅稅率第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算四、關(guān)稅的會計核算四、關(guān)稅的會計核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結(jié)余情況及進(jìn)出為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結(jié)余情況及進(jìn)出口關(guān)稅的計算，應(yīng)在口關(guān)稅的計算，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下分別設(shè)科目下分別設(shè)置置“應(yīng)交關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅）應(yīng)交關(guān)稅（進(jìn)口

30、關(guān)稅）”、“應(yīng)交關(guān)稅（出應(yīng)交關(guān)稅（出口關(guān)稅）口關(guān)稅）”明細(xì)科目。明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映計算的貸方發(fā)生額反映計算應(yīng)繳的進(jìn)出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實(shí)際上繳的應(yīng)繳的進(jìn)出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實(shí)際上繳的進(jìn)出口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的進(jìn)出口關(guān)稅，進(jìn)出口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的進(jìn)出口關(guān)稅，借方余額表示多繳的進(jìn)出口關(guān)稅借方余額表示多繳的進(jìn)出口關(guān)稅第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算 （二）（二）進(jìn)口關(guān)稅的會計處理進(jìn)口關(guān)稅的會計處理 1.1.自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在商品流通企業(yè)自營進(jìn)

31、口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅”和和“在途物資、材料采購、原材料在途物資、材料采購、原材料”賬戶加以反映的。賬戶加以反映的。 應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“在途物資、材料采在途物資、材料采購、原材料購、原材料”，貸記，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅”，實(shí)際，實(shí)際繳納時，借記繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅”，貸記，貸記“銀行銀行存款存款”。 也可不通過也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，賬戶，直接借記直接借記“在途物資在途物資”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬應(yīng)付賬

32、款款”等賬戶等賬戶第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算 【例例】某外貿(mào)公司從國外自營進(jìn)口商品某外貿(mào)公司從國外自營進(jìn)口商品400400臺，以境外臺，以境外口岸口岸FOBFOB價格成交，單價折合人民幣價格成交，單價折合人民幣20 00020 000元。已知該元。已知該貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺2 0002 000元人民幣。該商品的元人民幣。該商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率為進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%20%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%17%，有關(guān)會計處理，有關(guān)會計處理如下：如下

33、：第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算 【解析】 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格=400 =400 20 000+400 20 000+400 2 000 =8 800 000 2 000 =8 800 000（元）（元） 應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=8 800 000 =8 800 000 20% =1 760 000 20% =1 760 000（元）（元） 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =（8 800 000+ 1 760 0008 800 000+ 1 760 000） 17%=1 795 20017%=1 795 200（元）（元） 商品采購成本商品采購成本=8 800 000+

34、1 760 000=10 560 000=8 800 000+1 760 000=10 560 000（元）（元） （1 1）計算關(guān)稅和增值稅時：）計算關(guān)稅和增值稅時： 借：在途物資借：在途物資10 560 00010 560 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 795 2001 795 200 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 10 595 200 10 595 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅 1 760 0001 760 000 （2 2）實(shí)際繳納關(guān)稅時：）實(shí)際繳納關(guān)稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 17

35、60 000 1760 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1760 000 1760 000 （3 3）驗(yàn)收入庫時：）驗(yàn)收入庫時： 借：庫存商品借：庫存商品 560 000560 000 貸：在途物資貸：在途物資 10 560 00010 560 000第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算2.2.代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通代理進(jìn)口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設(shè)置過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“銀行存款銀行

36、存款”“”“預(yù)收賬款等。預(yù)收賬款等?！纠磕惩赓Q(mào)進(jìn)出口公司接受某外貿(mào)進(jìn)出口公司接受A A生產(chǎn)企業(yè)委托進(jìn)口生產(chǎn)企業(yè)委托進(jìn)口甲商品一批，該批商品國外口岸離岸價格折合人甲商品一批，該批商品國外口岸離岸價格折合人民幣民幣600 000600 000元；另支付保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等共計元；另支付保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等共計50 00050 000元；應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅元；應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅55 00055 000元，增值稅元，增值稅102 102 850850元，協(xié)議進(jìn)口手續(xù)費(fèi)元，協(xié)議進(jìn)口手續(xù)費(fèi)6 5006 500元。元。 A A生產(chǎn)企業(yè)已生產(chǎn)企業(yè)已提前付款提前付款814350814350元給外貿(mào)公司。元給外貿(mào)公司。 第二節(jié)第

37、二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算 （1 1）收到）收到A A企業(yè)進(jìn)口商品所需的貨款和保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等時：企業(yè)進(jìn)口商品所需的貨款和保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等時：借：銀行存款借：銀行存款 814350814350 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 814350814350 （2 2）收到進(jìn)口單證向外方支付貨款等時：）收到進(jìn)口單證向外方支付貨款等時： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 650 000650 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 650 000650 000 （3 3）計算應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時：）計算應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 157 850157 850 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)

38、交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅 55 000 55 000 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 102 850102 850 （4 4）實(shí)際繳納稅金時：）實(shí)際繳納稅金時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅 55 00055 000 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 102 850102 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 157 850157 850 （5 5）結(jié)算代理進(jìn)口手續(xù)費(fèi)時：）結(jié)算代理進(jìn)口手續(xù)費(fèi)時： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 6 5006 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入代理手續(xù)費(fèi)收入代理手續(xù)費(fèi)收入 6 5006 500第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算及會計核算關(guān)稅的計算及會計核算（三）（三） 出口關(guān)稅的會計處出口關(guān)稅的會計處 1.1.自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 借記借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)出口關(guān)稅出口關(guān)稅”。實(shí)際繳納時，借記。實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊?【例例】某外貿(mào)進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅人，某外貿(mào)進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅人，自營出口商品一批，該商品離岸（自