印花稅與契稅財務(wù)會計管理知識分析報告

1、第一章印花稅和契稅法第一節(jié)印花稅法學習本節(jié)首先要掌握印花稅的特點：1 、印花稅屬于行為稅。納稅人只要在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中發(fā)生書 立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的行為，就應繳 納印花稅。2 、印花稅是費用稅。納稅人繳納的印花稅計入管理費用，在企業(yè)所 得稅前扣除。3、覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行納稅。一、基本原理（一）概念：是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應稅憑證的行為 為征稅對象征收的一種 稅。（二）特點征稅范圍廣、稅負輕、自行貼花納稅、多繳不退不抵。（三）作用二、納稅義務(wù)人（熟悉）印花稅的納稅人是在中國境內(nèi) 書立、使用、領(lǐng) 受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務(wù) 的單位和個人， 包

2、括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機 關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。即在征稅范圍內(nèi)的所有單位和個人，類同增值 稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅。按照所書立、使用、領(lǐng)受的應稅憑證不同，又 可分為以下五類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、 領(lǐng)受人、使用人。（一）立合同人：指各類合同的當事人1、不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。2、合同是合法合同。不僅指具有正式格式的 合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證等，如以 電子形式簽訂。3、當事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與 納稅人負有同等的稅收法律義務(wù)和責任?！纠}？單選題】下列與應稅合同有關(guān)的印花 稅納稅人是（）OA. 合同訂立人B.合同擔保人C.合同鑒定人D

3、.合同證人【答案】A（二）立據(jù)人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù) 人。（三）立賬簿人：指 設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單 位和個人（四）領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人（五）使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi) 使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。（六）以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事 人。需要注意的是，凡由兩方或兩方以上當事人共 同書立應稅憑證的，其 當事人各方都是印花稅的納 稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義 務(wù)?！纠}？多選題】下列屬于印花稅的納稅人有 （）。A. 借款合同的擔保人B. 發(fā)放商標注冊證的國家商標局C. 在國外書立，在國內(nèi)使用技術(shù)合同的單位D. 簽訂加工承攬合同的兩家中外合

4、資企業(yè)【答案】CD三、稅目、稅率（熟悉）（一）稅目（多項選擇題）掌握以下幾個合同：1 、第一個合同：購銷合同。注意：（1）僅針對貨物，即有形動產(chǎn)的 購銷，買賣 不動產(chǎn)簽訂的商品房買賣合同，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 稅目征稅。(2) 不僅指具有 正規(guī)格式 的合同，也包括具 有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。包括出版單位與發(fā)行單 位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅 憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等(3) 包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之 間簽訂的購售電合同。但是電網(wǎng)與用戶之間簽訂的 供用電合同不征收印花稅。2 、第二個合同：加工承攬合同3 、第四個合同：建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。包 括總承包合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合

5、同4 、第六個合同：貨物運輸合同和第七個合同： 倉儲保管合同注意這兩個合同之間的區(qū)分。對有自己倉儲的 運輸公司而言，應在合同中分明注明運輸和倉儲的 金額。不分別注明的，則從高征稅。5 、第八個合同：借款合同。不包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的合同，包括融資租賃合同。6 、第九個合同：財產(chǎn)保險合同?！凹彝ヘ敭a(chǎn)兩全保險”屬于家庭財產(chǎn)保險性 質(zhì)，其合同在財產(chǎn)保險合同之列，應照章納稅。7 、技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同以及作為合同使用的單據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利 申請轉(zhuǎn)讓、專利實施 許可轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。注意專利權(quán)轉(zhuǎn)讓 不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，而是屬 于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)。一般的法律、會計、審計等方

6、面的咨詢不屬于 技術(shù)咨詢，其所立合同不貼花。8 、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、 專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。含股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、 商品房銷售合同、“個人無償贈送不動產(chǎn)登記表”9 、營業(yè)賬簿注意區(qū)分記載資金的賬簿和其他賬簿等非營 業(yè)賬簿的區(qū)別。10 、權(quán)利、許可證照 （四證一照）包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、 專利證、土地使用證。注意：并非包括所有證書。【例題？多選題】下列各項中，應當征收印花 稅的項目有（）。（2000年）A. 產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD【例題？多選題】下列各

7、項中，應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn) 移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。（2007 年）A. 商品房銷售合同B. 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C. 專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D. 個人無償贈與不動產(chǎn)登記表【答案】ABD【例題？多選題】下列各項中，應征收印花稅 的有（）。A. 分包或轉(zhuǎn)包合同B. 會計咨詢合同C. 財政貼息貸款合同D. 未列明金額的購銷合同【答案】AD【解析】會計咨詢合同、財政貼息貸款合同不 征收印花稅。（二）稅率（I要求記憶I）采用比例稅率和定額稅率 兩種形式。其中比例 稅率有四個檔次。應稅憑 證類別稅目稅率形式納稅 人、合同1.購銷合同按購銷金額0.3久（訂合或合質(zhì) 證2.加工承攬合 同按加工或承攬收入 0.5

8、%同人3.建設(shè)工程勘 察設(shè)計合同按收取費用05 %。4. 建筑安裝工 程承包合同按承包金額0.3 %同財產(chǎn)租賃合按租賃金額1%同6.貨物運輸合按收取的運輸費同用0.5 %7.倉儲保管合 同按倉儲收取的保管費用1%按借款金額0.05 %8. 借款合同（包括融資租賃 合同）9. 財產(chǎn)保險合 同按收取的保險費 收入1 %1、書據(jù)10. 技術(shù)合同11. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書 據(jù)按所載金額03 %按所載金額0.5 %三、賬簿12.營業(yè)賬簿和資本公積的合 計0.5 %o；其他賬 簿按件貼花5元/件四、證照13.權(quán)利、許可證照按件貼花5元/ 件領(lǐng)受人06判斷題：印花稅稅目中，適用萬分之三稅率 的有三個，分別是購銷合同

9、、建筑工程勘察設(shè)計合 同和技術(shù)合同。（）答案：錯誤四、應納稅額的計算 （掌握）應納稅額計算方法：1. 適用比例稅率的應稅憑證， 以憑證上所記載 的交易或服務(wù)金額為計稅依據(jù)，計稅公式為：應納稅額=計稅金額X比例稅率2. 適用定額稅率的應稅憑證，以憑證件數(shù)為計 稅依據(jù)，計稅公式為：應納稅額=憑證件數(shù)X固定稅額（5元）13 個稅目計稅金額的確定：（一）余額計稅6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金 額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸 費和保險費等。10. 技術(shù)合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、 報酬或使用費。技術(shù)開發(fā)合同 研究開發(fā)經(jīng)費不作為 計稅依據(jù)（二）全額計稅1 、購銷合同，計稅依據(jù)

10、為購銷金額。如果是 以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所 載的購、銷金額合計數(shù)?！纠}？單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了 兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值 200萬元，乙公司的貨物價值 150萬元；二是采購 合同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應繳納印花稅（）元。A. 150B.60OC.105OD.1200【答案】D【解析】（200+150+50） >0.3 %=1200 （元）（應 稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，不論合同是否 兌現(xiàn)，均應貼花）2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收 入。（1）由受托方提供原材料 的加工、定做合同。 凡在

11、合同中分別記載加工費金額與原材料金額的， 加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購 銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印例如合同寫明受托方提供原材料7萬，加工費用3萬，則分別按0.3 %o、O.5 %。貼花。合同中不劃分 加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照 “加工承攬合同”計稅貼花。即按0.5 %。貼花。（2）由委托方提供原材料 的，雙方只就 輔助 材料與加工費貼花?！纠}？判斷題】對于由委托方提供原材料的 加工承攬合同，凡是合同中分別記載加工費金額和 原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”和“購 銷合同”計稅貼花；若合同中未分別記載，貝U應就 全部金額依照“加工承攬合

12、同”計稅貼花。（）（2007 年）【答案】X【解析】由委托方提供原材料的，按加工費和 輔料金額依加工承攬合同計稅，原材料不交印花 稅。應用舉例：甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提 供價值30萬元的輔助材料并收取加工費25萬元，乙公司提供價值100萬元的原材料。甲公司應納印 花稅275元。（）（2002年）【答案】"【解析】加工承攬合同印花稅的計稅依據(jù)為受 托方收取的加工費和提供的輔助材料金額之和。應 納印花稅=（30+25） >0.5 %0粒000=275 （元）應用舉例：某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同， 受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè) 提供價值70

13、萬元的原材料，并提供價值 15萬元的 輔助材料，另收加工費 20萬元；應納稅額 =（70+15 ）>0.3 %+20 >0.5 %=255+100=355元注意：此時輔料和主料一起按照購銷合同納 稅。3. 建設(shè)工程勘察設(shè)計合同，計稅依據(jù)為勘察、 設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）。4. 建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金 額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包 給其他施工單位所簽訂的 分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應 以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算 應納稅額。【例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承 包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。

14、施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應繳納印花稅（）。A. 1.785 萬元B.1.80 萬元C.2.025 萬元D.2.04 萬元（2004年考題，分值1分）【答案】D（6000+800） *0.3 %。5. 財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租 金收入）。稅額不足 1元的，按照1元貼花。【例題？單選題】2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金 2500元,租期未定。簽訂合同時，預收租金5 000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公 司補交租金7500元。甲公司5月份應補繳印花稅（）。（2

15、007 年）A. 7.5元B.8 元C.9.5元D.12.5 元【答案】A【解析】根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂 時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額 5元貼 花,以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。應補繳印花稅=（5000 + 7500） X1%-5= 7.5（元）應用舉例：A公司向B汽車運輸公司租入 5輛 載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期3個月，月租金為1.28 萬元。貝V A公司應繳印花稅額=1.28（萬元）X3X1%= 38.4 （元）6. 貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金 額（即運費收入）， 不包括所運貨物的金額、裝卸 費和保險費等

16、。例如企業(yè)委托某運輸公司從大連運海鮮，海鮮 價值200萬，運費1萬元，保險費運雜費為 0.5萬 元，則根據(jù)運費1萬元貼花。7. 倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用 （即保管費收入）?！纠}】甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合 同上注明貨物金額 500萬元，保管費用10萬元。 甲乙雙方共應繳納印花稅200元。（）（2004年 考題，分值1分）【答案】 V【解析】倉儲保管合同計稅依據(jù)是收取的倉儲 保管費，稅率為1 %o，甲乙雙方共納印花稅=100000 X1 % 2=200 元?！纠}？單選題】A、B兩方簽訂一份運輸保管合同，合同上注明的費用 60萬元，其中運費是 50 萬元，倉儲保管10萬元（

17、分別注明）。該合同的 雙方各應繳納的印花稅額為（）萬元。A.【答案】C【解析】該題分別注明運輸和保管兩項金額， 所以分別按0.5 %。和1%。兩種適用稅率計稅，然后相 加貼花。50>0.5 %+10X1%=0.035 （萬元）8借款合同，計稅依據(jù)為 借款金額（即借款本 金，不是利息！），特殊情況應掌握：（1）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù) 簽訂的融資租賃合同，應按合同所載 租金總額，暫 按借款合同計稅。不能按照租賃合同計稅?。?）抵押借款合同按借款合同貼花?！纠}？單選題】某鋼鐵公司與機械進出口公 司簽訂購買價值 2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè) 備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借

18、款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費 1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應繳納印花稅 為（）。A. 1500 元B.6500 元C.7000 元D.7500 元【答案】D【解析】本題涉及三項應稅行為，（1）購銷合同應納稅額=2000萬X0.3 %。=0.6 （萬元），產(chǎn)生 納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應 納稅額=2000萬X）.05 %=0.1 （萬元）；（3）融資 租賃合同屬于借款合同，應納稅額=1000萬X）.05 % =0.05 （萬元）。該廠應納稅額=0.6+0.1+0.05 = 0.75 （萬元）=7500 （兀）。9. 財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（

19、收?。┑?保險費金額,不包括所保財產(chǎn)的金額。10. 技術(shù)合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。 技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為 計稅依據(jù)應用舉例：甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā) 合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用 為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應繳納的印花稅為（）。A. 500 元 B.2400 元C.3000 元 D.3600 元【答案】B【解析】應納稅額=（500-100 ）X）.3 %2=0.24（萬元）11. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均 以書立時證券市場當日實際成交價格為依據(jù)。12. 記載資金的營業(yè)賬簿，

20、以實收資本和資本 公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公 積未增加的，對其不再計算貼花。 其他營業(yè)賬簿， 計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。13. 權(quán)利許可證照，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。 印花稅計稅金額特殊規(guī)定：重點關(guān)注：1、應當全額計稅，不得作任何扣除。2、同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算， 未分別記載金額的，按稅率高的計稅。3、應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照 憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價 折 合成人民幣，然后計算應納稅額。5、應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以 上的，其稅額尾數(shù)不滿 5分的不計，滿5

21、分的按1 角計。6、有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額， 可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。7、應稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，所 以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花 完稅。只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完 稅手續(xù)。9、商品購銷活動中，米用 以貨換貨方式進行 商品交易簽訂的合同，應按合同所載的 購、銷合計 金額計稅貼花?！纠}】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同： 一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元；二是采購合同，甲公 司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。 甲公司應繳納印花稅（）。A. 150 元

22、B.600 元C.1050 元 D.1200 元（2002年考題，分值1分）【答案】D【解析】以物易物合同應按購銷金額合計計稅 貼花，應稅合同在簽訂時產(chǎn)生納稅義務(wù)，不論合同 是否兌現(xiàn)，均應貼花。應納印花稅 =（200+150+50） X 0.3 %=1200 （元）。10、施工單位將自己承包的建設(shè)項目，分包或 者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn) 包合同，應按分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應納稅 額。注意：區(qū)別于營業(yè)稅中總包和分包方的計稅依據(jù)。11、對股票交易征收印花稅均依書立時證券市 場當日實際成交價格計算金額，由立據(jù) 雙方當事人 分別按1溜稅率繳納印花稅。12、對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，

23、凡在起運地 統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應以全程運費作為計稅依 據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié) 算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分保由 辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。由外國運輸企業(yè)進出口貨物的，外國運輸企業(yè) 所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅。06單項選擇題：某交通運輸企業(yè)2005年12月 簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同 購置新車15輛，合同載明租賃期限為 3年，每年 支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸 合同，合同載明貨物價值 500萬元，運輸費用65 萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本 企業(yè)閑置的總價值

24、 300萬元的10輛貨車出租，每 輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公 司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上 第三方責任險，每輛車每年支付保險費 4000 元。 該企業(yè)當月應繳納的印花稅是( )。A、505 元B、 540 元C、 605 元D、 640 元答案： C09 年計算題：某公司主要從事建筑工程機械的 生產(chǎn)制造， 2008 年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1) 簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8 000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的 3 000 萬 元 A 型鋼材換取對方相同金額的 B 型鋼材；簽訂銷 售合同一份，銷售金額 l5 000 萬元。(2) 公司作為受托方簽訂甲、

25、乙兩份加工承攬 合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料 ( 金額 300 萬元 ) ，受托方只提供輔助材料 ( 金額 20 萬元 ) ， 受托方另收取加工費 50 萬元；乙合同約定：由受 托方提供主要材料 ( 金額 200萬元 ) 并收取加工費 40 萬元。(3) 公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份， 合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計 1 000 萬元，其中研 究開發(fā)費用與報酬金額之比為 3：1。(4) 公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合 同一份，承包金額 300 萬元，公司隨后又將其中的 100 萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。(5) 公司新增實收資本 2 000 萬元、資本公積 500

26、 萬元。(6) 公司啟用其他賬簿 10 本。( 說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3 %o、0.5 %o、O.3 %o、0.3 %o；營業(yè)賬簿的印花稅率分為 0.5 % 和每件 5 元兩種 )要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答 問題，每問需計算出合計數(shù)。(1) 公司 2008 年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅。(2) 公司 2008年簽訂的加工承攬合同應繳納的印花 稅。(3) 公司 2008 年簽訂的技術(shù)合同應繳納的印花稅。(4) 公司 2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳 納的印花稅。(5) 公司 2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應繳納

27、的 印花稅。(6) 公司 2008 年啟用其他賬簿應繳納的印花稅。 【答案】(1) 公司 2008 年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅=(8000+3000>2+15000)X).3 %=87000(元)(2) 公司 2008年簽訂的加工承攬合同應繳納的印 花 稅 =( 50+20) >0.5 %+200> 0.3 %+40>>0.5 %=1150( 元)(3) 公司 2008 年簽訂的技術(shù)合同應繳納的印花 稅= 10004X).3 %=750(元)(4) 公司 2008 年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅=(300+100)X).3 %=1200(元)(5)

28、 公司 2008 年新增記載資金的營業(yè)賬簿應繳 納的印花稅=(2000+500)X0.5 %=12500(元)(6) 公司 2008 年啟用其他賬簿應繳納的印花稅 =10X5=50 (元)=50(元)2005 年考題：某高新技術(shù)企業(yè) 2004 年 8 月份 開業(yè)，注冊資金 220 萬元，當年發(fā)生經(jīng)營活動如下：(1) 領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使 用證各一份；(2) 建賬時共設(shè) 8 個賬簿，其中資金賬簿中記 載實收資本 220 萬元；(3) 簽訂購銷合同 4 份，共記載金額 280 萬元；(4) 簽訂借款合同 1 份，記載金額 50 萬元， 當 年取得利息 0.8 萬元；(5) 與廣告公

29、司簽訂廣告制作合同 1 份，分別 記載加工費 3 萬元，廣告公司提供的原材料 7 萬元；(6) 簽訂技術(shù)服務(wù)合同 1 份，記載金額 60 萬元；(7) 簽訂租賃合同 1 份，記載租賃費金額 50 萬(8) 簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同 1 份，記載 金額 150 萬元。要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金 額：(1) 計算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應繳納的印花稅；(2) 計算設(shè)置賬簿應繳納的印花稅；(3) 計算簽訂購銷合同應繳納的印花稅；(4) 計算簽訂借款合同應繳納的印花稅；(5) 計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅；(6) 計算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應繳納的印花稅；(7) 計算簽訂租賃合同應繳納的印花稅

30、；(8) 計算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應繳納 的印花稅。答案：(1) 領(lǐng) 受 權(quán) 利 許 可 證 執(zhí) 照 應 繳 納 的 印 花 稅 =5+5+5=15(元)(2) 設(shè)置賬簿應繳納的印花稅=7 0+2200000 X0.05%=35+1100=1135(元)(3) 簽訂購銷合同應繳納的印花稅 =2800000X 0.03%=840(元)(4) 借 款 合 同 應 繳 納 的 印 花 稅 =500000 X0.005%=25(元) 注：利息不繳納印花稅。(5) 廣告制作合同應繳納的印花稅=30000 X 0.05%+70000>0.3 %=36(元)注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就

31、是 承攬方提供，應當按照購銷合同計算貼花。(6) 技術(shù)服務(wù)合同應繳納的印花稅=600000 X0.03%=180(元)(7) 租賃合同應繳納的印花稅=500000 X 0.1%=500(元)(8) 專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應繳納的印花=1500000 X).05%=750(元)例題3:某日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注 冊資本金1000萬元，生產(chǎn)職工年均 1000人。2002 年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下：(2) 企業(yè)當年度的固定資產(chǎn)原值共計6000萬 元，其中：房產(chǎn)原值 4000萬元，機器設(shè)備及其他 固定資產(chǎn)原值2000萬元。簽訂租賃合同1份，4月 1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放 貨

32、物，出租期限1年，共計租金40萬元，簽訂合 同時預收一個季度租金10萬元，其余的在租用期 的當季收取(3) 企業(yè)當年簽訂化妝品銷售合同40份，記 載實現(xiàn)不含稅金額共計 6000萬元。(4) ，1月1日，向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載金額 800萬元，借款1年， 2002年應繳印花稅=40 X 1 %。+6000 X 0.3 %。+800 X 0.05 %。 =0.04+1.8+0.04=1.88五、稅收優(yōu)惠（熟悉）（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本; 但以副本或抄本視同正本使用的，則應貼花。（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給 政府、社會福利 單位、學校所立的書據(jù)；注意：捐贈的去向?。ㄈ﹪抑?/p>

33、定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；（四）無息、貼息貸款合同;（五）外國政府或者國際金融組織 向我國政府 及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；（六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的 用于牛活 居住的租賃合同：（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同；（八）特殊貨運合同。（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定1. 資金賬簿的印花稅（1）凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花 的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新 啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可 不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī) 定貼花。（3）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼 花。因為

34、股本增加，所以應貼花（4）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼（5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收 資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。例如盈余公積 轉(zhuǎn)增資本、接受捐贈等，都應貼花。2. 各類應稅合同的印花稅企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合 同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主 體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼3. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅免予貼花總體原則“已征不征，未征應征，不因外在形 式變化而改變?！纠}】企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅免征規(guī)定 有（）。A. 企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花B. 企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花C. 企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收

35、資 本或資本公積的資金免于貼花D. 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花【答案】ABD4. 股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東支付 對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅自2006年1月1日起至2008年12月31日止, 對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花 稅。2008年單選：下列各項中，不屬于印花稅應稅 憑證的是（）。A. 無息、貼息貸款合同B. 發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同C. 財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈與社會福利單位的書 據(jù)D. 銀行因內(nèi)部管理需要設(shè)置的現(xiàn)金收付登記 簿【參考答案】D【解析】對無息、貼息貸款合同屬于印花稅應 稅憑證但是實施免印花稅，所以不能選A;發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的

36、電力購售合同屬于印花稅應稅 憑證；對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單 位、學校所立的書據(jù)印花稅應稅憑證但實施免稅。只有內(nèi)部管理需要設(shè)置的登記簿不屬于印花稅征 稅范圍。【例題 ?多選題】下列各項中， 免征或不征 印 花稅的有（ ）。A. 合同的副本或者抄本作正本使用B. 會計咨詢合同C. 財政貼息貸款合同D. 未列明金額的購銷合同【答案】 BC【例題?多選題】下列憑證中應貼印花稅票的 有（ ）。A. 無息貸款合同 B. 工商營業(yè)執(zhí)照C.商標注冊證D.購銷合同副本【答案】 BC 【解析】本題考核點是：印花稅的征稅范圍和 減免規(guī)定。征稅范圍包括各種商事合同和權(quán)利許可證照。合同副本和無息貸款屬于免

37、稅范圍，所 以A D兩項不繳印花稅。 【例題?多選題】下列憑證中免納印花稅的有 （ ）。A. 已納印花稅憑證的副本或抄本B. 財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單 位、學校所立的書據(jù)C. 國家指定收購部門與農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同D. 企業(yè)改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)【答案】 ABCD六、征收管理 （熟悉）（一）納稅辦法1、自行貼花辦法 即自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自 行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷。2005 年考題： 采用自行貼花繳納印花稅的， 納 稅人應 （ ） 。A. 自行申報應稅行為B. 自行計算應納稅額C. 自行購買印花稅票D. 自行一次貼足印花稅票并注銷答案： BCD

38、解析：印花稅納稅方法有三種： 自行貼花辦法、 匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。在自行貼花辦法 下，完成“三自”行為 （ 自行計算應納稅額、自行 購買印花稅票、自行一次貼足印花稅票并注銷 ） ， 即完成了納稅義務(wù)，不需再向稅務(wù)機關(guān)申報納稅， 而匯貼或匯繳辦法下，需要申報納稅。2、匯貼或匯繳 一份憑證應納稅額超過 500 元的，應向當?shù)囟?務(wù)機關(guān)申請專門的繳款書等。3 、委托代征稅務(wù)機關(guān)委托工商行政管理機關(guān)代銷印花稅 票，按代售金額 5的比例支付代售手續(xù)費。2008 年多選：甲公司于 2007 年 8 月與乙公司 簽訂了數(shù)份 以貨易貨合同 ，以共計 750 000 元的鋼 材換取 650 000 元

39、的水泥， 甲公司取得差價 100 000 元。下列各項中表述正確的有（ ）A. 甲公司8月應繳納的印花稅為 225元B. 甲公司 8 月應繳納的印花稅為 420 元C. 甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅D. 甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅【參考答案】 BC【解析】商品購銷活動中，采用以貨換貨方式 進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng) 濟行為的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計 稅 貼 花 。 甲 公 司 8 月 應 繳 納 的 印 花 稅 =（750000+650000）X0.03 % =420 （元）同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人 可以根據(jù)實際情況自行決

40、定是否采用按期匯總繳 納印花稅的方式，匯總繳納的期限為 1 個月。（二）納稅環(huán)節(jié)： 書立或領(lǐng)受時 。如果合同是在國外簽訂的，并且不便在國外貼 花的，應在將合同帶入境內(nèi)時辦理貼花納稅手續(xù)。（三）納稅地點：就地納稅對于全國性商品物資訂貨會上所簽訂合同應 納的印花稅，由納稅人回其所在地 后及時辦理貼花 完稅手續(xù)。（四）納稅申報（五）管理與處罰1、印花稅應稅憑證應按照稅收征收管理法 實施細則的規(guī)定保存|10年。4、核定征收印花稅的幾種情形。5、違章處理（1）在應納稅憑證上|未貼或少貼印花稅票|的 或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅 款、滯納金，并處不繳

41、或者少數(shù)的稅款百分之五十 以上五倍以下的罰款。（2）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或 少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的 稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五 十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑 事責任。（3）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正， 處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的， 處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責任?！纠}】下列各項中，符合印花稅有關(guān)違章處 罰規(guī)定的有（）。A. 已貼印花稅票，揭下重用造成未交或少交印 花稅的，依法追究刑事責任B. 在應稅憑證上未貼少貼印花稅票，處以未貼 少貼金額3倍至5倍的罰款C. 偽造

42、印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款D. 偽造印花稅票情節(jié)嚴重的， 處以1萬元以上 5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任【答案】CD第二節(jié) 契稅法學習本節(jié)應首先熟悉契稅的特點1、屬于財產(chǎn)行為稅。2、實行一次性征收。3、契稅不計入管理費用，而是計入土地使用 權(quán)或房產(chǎn)的購置成本，即資本化。4、普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和本、外國居民。5、一般為買方納稅，區(qū)別于土地增值稅為賣 方納稅。注意契稅是計入房屋、土地成本的，與所得稅 計算沒有關(guān)聯(lián)，但有可能與營業(yè)稅結(jié)合出題。一、基本原理（一）概念：是以在中國境內(nèi) 轉(zhuǎn)移土地、房屋 權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn) 稅

43、。（二）特點二、征稅對象（熟悉）契稅的征稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬 這種行為。注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處。 土地 增值稅是出讓方交，契稅是承受方交。契稅征稅對象具體包括以下五種具體情況：1. 國有土地使用權(quán) 出讓（出讓方不交土地增值 稅）；2. 國有土地使用權(quán) 轉(zhuǎn)讓（轉(zhuǎn)讓方還應交土地增 值稅）；不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移；3. 房屋買賣（轉(zhuǎn)讓方符合條件的還需交土地增 值稅）；幾種特殊情況視同買賣房屋：（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋（2）以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓。注意：以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。因為產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變化。（3）買房拆料或翻建新房（關(guān)鍵是發(fā)生權(quán)屬

44、 變化）【例題？單選題】甲企業(yè)以自有房產(chǎn)作為抵押 向某商業(yè)銀行借入一年期貸款1000萬元，房產(chǎn)賬面價值600萬元，抵押時市價900萬元；一年后無 力償還，將房產(chǎn)折價給銀行抵償了1080萬元的債務(wù)本息，抵債時房產(chǎn)市價1100萬元。當?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%契稅的正確處理是（）。A. 甲企業(yè)應納契稅30萬元B. 甲企業(yè)應納契稅33萬元C. 銀行應納契稅30萬元D. 銀行應納契稅32.4萬元【答案】D【解析】甲企業(yè)不用繳納契稅；銀行（承受方） 按房產(chǎn)折價款繳納契稅，應納稅額=1080 X3%32.4 （萬元）。4. 房屋贈予，包括以獲獎方式承受土地房屋權(quán) 屬。（一般不征收土地增值稅，但非公益性贈與征）

45、5. 房屋交換，但等價交換免稅。（單位之間進 行房地產(chǎn)交換還應交土地增值稅，個人之間交換居住房免稅）。6. 承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，要 計征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅?！纠}】下列行為中，應視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 征收契稅的有（）。A. 以土地權(quán)屬作價投資B. 以土地權(quán)屬抵債C. 以獲獎方式承受土地權(quán)屬D. 以預購方式承受土地權(quán)屬【答案】ABCD2005年考題：下列各項中，應當征收契稅的有（）。A. 以房產(chǎn)抵債B.將房產(chǎn)贈與他人C.以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn)答案：ABC解析：子女繼承父母房產(chǎn)，屬于法定繼承人繼 承土地、房屋權(quán)屬，是不征契稅的。2010年多選題：居民甲將其

46、擁有的一處房產(chǎn)給 居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理 了房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表 述中，正確的有（）。A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時負 有印花稅和契稅的納稅義務(wù)B. 契稅的計稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確 定的房產(chǎn)成交價格C. 契稅納稅人應在該房產(chǎn)的所在地交納契稅， 印花稅的納稅人應在簽訂合同時就地納稅D. 契稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合 同的當天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán) 屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時發(fā)生【參考答案】BCD【答案解析】契稅，是承受方繳納，轉(zhuǎn)讓方不 涉及契稅，所以 A選項不對。三、納稅義務(wù)人、稅率和應納稅額的計算（一）納稅義務(wù)人契稅的納稅

47、義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè) 單位，國家機關(guān)，軍事單位和社會團體。個人包括 中國公民和外籍人員。即征稅范圍內(nèi)的所有單位和 個人?！纠}？單選題】按照規(guī)定應繳納契稅的納稅 人是（）。A. 出讓土地使用權(quán)的國土資源管理局B. 銷售別墅的某房地產(chǎn)公司C. 承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的D. 購買花園別墅的用戶【答案】D【例題？判斷題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán) 屬的單位和個人為契稅的納稅人，但不包括外商投 資企業(yè)和外國企業(yè)。 （）【答案】X（二）稅率：3% 5%（三）應納稅額的計算（熟悉）契稅應納稅額=計稅依據(jù)X稅率契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的

48、 轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾 種情況：1. 國有土地使用權(quán)出讓、 土地使用權(quán)出售、房 屋買賣，以 成交價格為計稅依據(jù);2. 土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參 照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定;3. 土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土 地使用權(quán)、房屋的 價格差額為計稅依據(jù)；交換價格 相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方交納 契稅08年單選：居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市價為 80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支 付給乙某15萬元；將第二套市價為60萬元的房產(chǎn) 折價給丙某抵償了 50 萬元的債務(wù)；將第三套市價

49、 為 30 萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。若當?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應繳納契稅 ()A.0.45 萬元萬元C.2.25 萬元萬元【參考答案】A【解析】以房屋抵債的，承受房屋的丙某繳納 契稅，甲某不納稅。以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資 經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。房屋交換的，支付補價的一 方按照支付的差價納稅。甲某應納契稅=15>3%=0.45 (萬元)06 單選題： 居民甲某有四套住房， 將一套價值 120萬元的別墅折價給乙某抵償了1 00萬元的債務(wù)；用市場價值 70 萬元的第二、三兩套兩室住房與丙 某交換一套四室住房，另取得丙某贈送價值 12 萬 元的小轎車一輛；將第四套市場價值 5

50、0 萬元的公 寓房折成股份投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。當?shù)卮_定 的契稅稅率為 3，甲、乙、丙納稅契稅的情況是( )。A、甲不繳納，乙 30000元，丙3600元B、甲3600元，乙30000元，丙不繳納C、甲不繳納，乙 36000元，丙21000元D甲15000元，乙36000元，丙不繳納答案：A解析：契稅的納稅人為承受人。乙納契稅等于 100萬乘以3%丙納契稅等于12萬乘以3% 以自 有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。【例題？單選題】甲乙兩單位互換經(jīng)營性用房， 甲的房屋價格為500萬元，乙的房屋價格為 550萬 元，房屋價格不足的部分由甲單位用自產(chǎn)產(chǎn)品補 足,當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為 3

51、%則關(guān)于契稅的 稅務(wù)處理正確的是（）。A. 雙方均不繳納契稅B. 甲單位繳納1.5萬元C. 乙單位繳納1.5萬元D. 甲單位繳納16.5萬元，乙單位繳納15萬元【答案】B【例題】某公司 2003年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè) 務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn) 價值500萬元，換進的房產(chǎn)價值 800萬元；第二筆 業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價值600萬元，換進的房產(chǎn)價值300 萬元。已知當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%該公司應繳納契稅（）。（2004年）A. 0 萬元B.9萬元C.18萬元D.33萬元【答案】B【解析】房屋或土地使用權(quán)相交換，交換價格 相等，免征契稅；交換價格不等，由多交付貨幣、 實物、無形資產(chǎn)

52、或其他利益的一方按價差交納契 稅。第一筆交換業(yè)務(wù)應由該公司交契稅，第二筆交 換業(yè)務(wù)由對方承受方交契稅。該公司應納契稅（800-500 ）X3%=9萬元。4. 以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房 地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補 交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。注意：一方面房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者要以補繳的土地使 用權(quán)出讓費或土地收益為依據(jù)補繳契稅；另一方 面，房地產(chǎn)的承受方要以成交價格為計稅依據(jù)繳納 契稅，買賣雙方都涉及繳納契稅的問題?！纠}？單選題】某學校將其兩年前購入的、 已免征契稅的部分房產(chǎn)，出售給相鄰的企業(yè)，按規(guī) 定該學校應當（）。A. 補繳已經(jīng)減免的稅款B. 補繳已經(jīng)減免稅款

53、的 50%C. 補繳已經(jīng)減免的稅款并繳滯納金D. 補繳已經(jīng)減免的稅款并繳 1倍的罰款【答案】A5. 房屋附屬設(shè)施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應按合同規(guī)定的總價款 計征契稅（ 2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價 的，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋 統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。2005 年考題：下列各項中， 契稅計稅依據(jù)可由 征收機關(guān)核定的是 （ ） 。A. 土地使用權(quán)出售B. 國有土地使用權(quán)出讓C. 土地使用權(quán)贈與D. 以劃撥方式取得土地使用權(quán)答案： C解析：土地使用權(quán)出售、 國有土地使用權(quán)出讓，以成交價格為計稅價格

54、；土地使用權(quán)贈與，由征收 機關(guān)參照土地使用權(quán)出售的市場價格核定；劃撥方 式的，是以補交的土地使用權(quán)出讓費或者土地收益 為計稅依據(jù)。6、個人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除 外），要對 受贈人全額征收契稅。2010 年單選 : 居民乙因拖欠居民甲 l80 萬元款 項無力償還， 2010 年 6 月經(jīng)當?shù)赜嘘P(guān)部門調(diào)解， 以 房產(chǎn)抵償該筆債務(wù)，居民甲因此取得該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán) 并支付給居民乙差價款 20 萬元。假定當?shù)厥≌?guī)定的契稅稅率為5%.下列表述中正確的是（）。A. 居民甲應繳納契稅1萬元B. 居民乙應繳納契稅1萬元C. 居民甲應繳納契稅10萬元D. 居民乙應繳納契稅10萬元【參考答案】C【答案解

55、析】抵債房屋的價值=180+20=200（萬 元），所以由甲企業(yè)繳納契稅 =200>5%=10（萬元）四、稅收優(yōu)惠本節(jié)作為多選題掌握。（）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定主要是 照顧非營利性的單位和居民。1 .國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單 位承受土地、房屋 用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和 軍事設(shè)施的，免征契稅。2 .城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免 征契稅。2011年新增：對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭唯一 住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減 按1癖率征收契稅。3 .因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。歷年考題：下列各項中，可以享受契稅免稅優(yōu) 惠的有（）。（2003年試題）A 城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房B .政府機關(guān)承受房屋用于醫(yī)療C .遭受自然災害后重新購買住房D .軍事單位承受房屋用于軍事設(shè)施【答案】B、D【解析】因不可抗力滅失住房而重新購買住房 的，酌情減免；城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住 房，免征契稅。5 .承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，