怎樣計(jì)算剩余財(cái)產(chǎn)舉例

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上怎樣計(jì)算剩余財(cái)產(chǎn)舉例【篇一：怎樣計(jì)算剩余財(cái)產(chǎn)舉例】原文地址：作者：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十一條規(guī)定， 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。稅法對(duì)企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理有嚴(yán)格的規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。一、

2、需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的情形財(cái)稅200960號(hào)第二條規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行所得稅的清算處理：1、按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；公司法規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)情形：公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；因公司合并或者分立需要解散；依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo)；公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過(guò)其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解散公司，而人民法院進(jìn)行了受理準(zhǔn)備解散的情形。2、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。應(yīng)該注意的是稅務(wù)注銷(xiāo)中有的情形不需要進(jìn)行企業(yè)

3、所得稅的清算，比如企業(yè)因?yàn)榘徇w，導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的變更向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)登記，企業(yè)沒(méi)有終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，不需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行清算所得稅的處理。二、企業(yè)清算所得稅處理的內(nèi)容根據(jù)財(cái)稅200960號(hào)第三條的規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：1、全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2、確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；3、改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；4、依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；5、計(jì)算并繳納清算所得稅；6、確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。三、企業(yè)清算所得的計(jì)算財(cái)稅200960號(hào)第四條規(guī)定，清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交

4、易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。用公式表述如下：清算所得=（資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益+其它所得或支出-彌補(bǔ)以前年度虧損1、企業(yè)的資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計(jì)算的價(jià)值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場(chǎng)上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價(jià)格為基礎(chǔ)。用公式表述如下：資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格=貨幣資金清理債權(quán)的可收回金額存貨的可變現(xiàn)價(jià)值固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值非實(shí)物資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值2、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)

5、程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。用公式表述如下：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)賬面價(jià)值以前期間已稅前列支的金額例如：某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1,500,000.00元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后。請(qǐng)分別計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。則：賬面價(jià)值=1,500,000.00600,000.00=900,000.00(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)

6、=1,500,000.00500,000.00400,000=600,000.00(萬(wàn)元)3、清算費(fèi)用是指納稅人清算過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣(mài)及分配所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過(guò)程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。4、清算稅金及附加是指納稅人清算過(guò)程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。5、負(fù)債清償損益是指納稅人在清算期間清算債務(wù)的所得或損失，即納稅人全部負(fù)債按計(jì)稅基礎(chǔ)減除其清償金額后確認(rèn)的負(fù)債清償所得或損失金額。此處清償金額是指納稅人清算過(guò)程中各項(xiàng)負(fù)債

7、的實(shí)際清償或者確認(rèn)清償?shù)慕痤~。負(fù)債清償損益：指納稅人各項(xiàng)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)減除其清償金額的余額。6、其他所得或支出是指納稅人清算過(guò)程中取得的其他所得或發(fā)生的其他支出。7、彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前納稅年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。8、清算所得稅額=清算所得 企業(yè)所得稅稅率（25%）四、剩余財(cái)產(chǎn)的計(jì)算和分配財(cái)稅200960號(hào)第五條規(guī)定企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)

8、盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。剩余財(cái)產(chǎn)用公式表述如下：剩余財(cái)產(chǎn)=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值-清算費(fèi)用-職工工資-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定-清算稅金及附加-清算所得稅額-以前年度欠稅-其它債務(wù)1、職工工資是指納稅人清算過(guò)程中確認(rèn)償還的職工工資。2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用是指納稅人清算過(guò)程中償還欠繳的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。3、法定補(bǔ)償金是指納稅人清算過(guò)程中按照有關(guān)規(guī)定支付的法定補(bǔ)償金。4、清算稅金及附加（同前解釋）5、清算所得稅

9、額是指納稅人清算過(guò)程中應(yīng)繳的清算企業(yè)所得稅金額（同前解釋）。6、以前年度欠稅額是指納稅人以前年度欠繳的各項(xiàng)稅金及其附加。一般以企業(yè)帳記應(yīng)交稅金貸方余額為準(zhǔn)，按規(guī)定計(jì)算稅收滯納金，在清算確認(rèn)時(shí)，以前年度欠稅額大于帳記金額，從企業(yè)角度即增加企業(yè)負(fù)債。7、其他債務(wù)是指納稅人清算過(guò)程中償還的其他債務(wù)，不包括職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金、以前年度欠稅額。股東分配剩余財(cái)產(chǎn)的計(jì)算公式表述如下：股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)金額=剩余財(cái)產(chǎn)x持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例確認(rèn)為股息金額=（累計(jì)盈余公積+累計(jì)未分配利潤(rùn)）x持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例1、剩余財(cái)產(chǎn)是指納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用、職工工資、

10、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金、清算稅費(fèi)、清算所得稅額、以前年度欠稅和企業(yè)其他債務(wù)后的余額。2、持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例是指清算企業(yè)的各股東持有清算企業(yè)的權(quán)益性投資比例，即各個(gè)股東投資額占股東投資總額之比。3、累計(jì)盈余公積是指納稅人截止開(kāi)始分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)累計(jì)從凈利潤(rùn)提取的盈余公積金額。4、累計(jì)未分配利潤(rùn)是指納稅人截止開(kāi)始分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)累計(jì)的未分配利潤(rùn)金額。5、分配的財(cái)產(chǎn)金額是指清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)中按照其持有的清算企業(yè)的權(quán)益性投資比例分得的財(cái)產(chǎn)金額。6、確認(rèn)為股息金額是指清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)分得財(cái)產(chǎn)中，相當(dāng)于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計(jì)

11、算確認(rèn)的部分。包括清算企業(yè)的法人股東和非企業(yè)所得稅納稅人的自然人股東取得的股息金額。五、企業(yè)清算所得的稅務(wù)案例分析 某企業(yè)b成立于1995年，實(shí)收資本500萬(wàn)元，是由法人股東甲占比50%，法人股東乙、自然人丙分別占比25%設(shè)立的有限責(zé)任公司，截至2008年5月31日，企業(yè)賬面虧損額為元。根據(jù)股東會(huì)決議，企業(yè)準(zhǔn)備注銷(xiāo)。2008年5月31日的資產(chǎn)負(fù)債情況如下： (一）經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅的申報(bào) 1、持續(xù)經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅申報(bào)。 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定， 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)

12、際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 股東同意企業(yè)提前解散的股東會(huì)決議簽署日期是2008年5月31日，并在當(dāng)日成立清算組。則2008年1月1日至2008年5月31日為經(jīng)營(yíng)期未滿12個(gè)月的一個(gè)納稅年度，按規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，2008年1月至5月企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為-元（未經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。因此其未分配利潤(rùn)余額借方累計(jì)達(dá)到元），企業(yè)應(yīng)按規(guī)定以2008年1月1日至2008年5月31日這一經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，假定經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額為-元，企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。 2、可以彌補(bǔ)虧

13、損額的確定。按照企業(yè)所得稅法第二章第五條的規(guī)定 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。以及第十八條規(guī)定 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。b企業(yè)情況如下。 假設(shè)20032007年納稅年度，稅務(wù)確認(rèn)的可彌補(bǔ)虧損額為元（其中2003年納稅年度，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的可以彌補(bǔ)虧損額為20000元），因此以連續(xù)5年計(jì)稅，可以彌補(bǔ)虧損額的納稅年度為2004-2007年四年和2008年1-5月納稅年度，即5年內(nèi)累計(jì)可彌補(bǔ)虧損額為-20000+=元。 稅法規(guī)定，清算所得稅期間作為一

14、個(gè)納稅年度，其應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)以前連續(xù)5年（納稅年度）的虧損額。 （二）清算期企業(yè)所得稅的申報(bào) 2008年6月1日為清算期開(kāi)始之日，2008年12月20日申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)，即清算期為2008年6月1日至2008年12月20日，這是企業(yè)所得稅法規(guī)定的清算期作為一個(gè)納稅年度。注意，這里企業(yè)清算期即使跨越到2009年，比如到2009年2月15日結(jié)束清算，也不受公歷年度影響，只能是企業(yè)所得稅的一個(gè)納稅年度。 1、資產(chǎn)可收回金額（或者稱可變現(xiàn)金額）為元,其中： 貨幣資金：元； 應(yīng)收賬款：元（部分貨款無(wú)法收回）； 其他應(yīng)收款：元（部分押金無(wú)法收回）； 存貨：元(變賣(mài)價(jià)值)； 固定資產(chǎn)：40000元（變賣(mài)價(jià)

15、值）。 無(wú)形資產(chǎn)元（b企業(yè)有兩項(xiàng)專利技術(shù)變賣(mài)時(shí)作價(jià)增值） 2、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)元（假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致）。 3、債務(wù)償還金額為元，其中： 應(yīng)付賬款：元（部分金額無(wú)法支付）； 其他應(yīng)付款：元（部分金額無(wú)法支付）； 應(yīng)付工資：61000元；（清算中發(fā)現(xiàn)應(yīng)該補(bǔ)發(fā)職工工資） 應(yīng)交稅金：28000元；（清算中發(fā)現(xiàn)以前年度欠稅少計(jì)提補(bǔ)提） 債務(wù)清償損益=-=51900（元） 4、清算費(fèi)用合計(jì)元： 清算人員工資：75000元 清算審計(jì)費(fèi)用：8000.00元 其他清算費(fèi)用：17000.00元 清算費(fèi)用合計(jì)=清算人員工資清算審計(jì)費(fèi)用其他清算費(fèi)用=75000800017000=（元） 5、清算稅金及附加7000

16、0元。 根據(jù)上述資料，計(jì)算清算所得稅。 清算所得=（資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益+其它所得或支出=-70000+51900+0-=（元） 以前年度虧損彌補(bǔ)，清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，按照財(cái)稅200960號(hào)的規(guī)定，清算所得可依法彌補(bǔ)以前年度虧損。稅法規(guī)定，企業(yè)以前年度的虧損額，在5年內(nèi)可以用以后年度所得彌補(bǔ)，即清算期之前5個(gè)納稅年度的稅法認(rèn)定的虧損額元，可以在計(jì)算清算所得時(shí)彌補(bǔ)。 清算所得=-彌補(bǔ)以前年度虧損=-=元。 清算所得稅額=清算所得 企業(yè)所得稅稅率（25%）=x25%=77975元。 (三)剩余財(cái)產(chǎn)的計(jì)算和分配 被清算企業(yè)的股東分得的剩

17、余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。b企業(yè)股東累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為負(fù)數(shù)。因此沒(méi)有需要確認(rèn)為股息的所得，即股息所得為0元。 b企業(yè)實(shí)收資本元，股東甲占比50%，股東乙、丙分別占比25%，股東分配財(cái)產(chǎn)金額計(jì)算如下，即按照清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)中按照其持有的清算企業(yè)的權(quán)益性投資比例分得的財(cái)產(chǎn)金額。 剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。b企業(yè)三位股東確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓損失。 稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定了清算期清算所得的確認(rèn)方法，并就清算期作為納稅年度進(jìn)行企

18、業(yè)所得稅申報(bào)，對(duì)大部分中小企業(yè)而言，清算期的資產(chǎn)可收回金額一般小于其賬面凈值，無(wú)法償還的債務(wù)金額比較小，故清算所得是負(fù)數(shù)，只是進(jìn)行正常的納稅申報(bào)流程，一般不需要繳納企業(yè)所得稅。 （四）剩余財(cái)產(chǎn)分配后的稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入。因此，居民企業(yè)取得的剩余財(cái)產(chǎn)，確認(rèn)為股息部分一般不再需要繳納企業(yè)所得稅。 剩余財(cái)產(chǎn)的處理中，自然人股東或者獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)股東分得的剩余財(cái)產(chǎn)，被確認(rèn)為股息所得部分，應(yīng)該按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定,按照 利息股息紅利項(xiàng)目 以20%稅率繳納個(gè)人所得稅，由被清算企業(yè)代扣代繳。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于