我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管研究現(xiàn)狀綜述

1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管研究現(xiàn)狀綜述    關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)理論； 金融監(jiān)管； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則   ；論文代寫(xiě)網(wǎng)世紀(jì)70年代，布雷頓森林體系解體，世界性石油危機(jī)爆發(fā)，國(guó)際金融競(jìng)爭(zhēng)加劇，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)始對(duì)傳統(tǒng)的金融工具進(jìn)行創(chuàng)新。然而，金融創(chuàng)新在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)引發(fā)了眾多金融危機(jī)事件。20世紀(jì)80年代發(fā)生的美國(guó)儲(chǔ)貸危機(jī)，年代爆發(fā)的巴林銀行倒閉案、亞洲金融危機(jī)，以及2007年以來(lái)爆發(fā)的美國(guó)次貸危機(jī)，一次又一次地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。這些危機(jī)事件的爆發(fā)，客觀上促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者和金融監(jiān)管者不斷尋求能夠有效發(fā)現(xiàn)和防范金融風(fēng)險(xiǎn)

2、的方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者通過(guò)不斷完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)提高信息的透明度，并積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，特別是2002年歐盟宣布從2005年起運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表以來(lái)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施范圍得到空前擴(kuò)展，中國(guó)也于2006年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同。金融監(jiān)管者則通過(guò)不斷完善金融監(jiān)管體制和監(jiān)管方法以提高監(jiān)管的有效性，金融監(jiān)管體制逐漸由分業(yè)監(jiān)管體制向混業(yè)監(jiān)管體制過(guò)渡。金融監(jiān)管者在積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施給予了越來(lái)越多的關(guān)注。為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融監(jiān)管的積極作用，避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融穩(wěn)定產(chǎn)生負(fù)面影響，金融監(jiān)管界近年來(lái)開(kāi)始積極影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

3、過(guò)程，期望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠朝著有利于金融監(jiān)管目標(biāo)的方向發(fā)展。例如，2000年歐洲中央銀行就曾強(qiáng)烈反對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)全面實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的議案。為了保護(hù)歐盟自身利益和歐盟金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，歐盟在2002年宣布實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的同時(shí)，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則引入了認(rèn)可機(jī)制，只有通過(guò)認(rèn)可機(jī)制的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則才能在歐盟范圍內(nèi)實(shí)施。2004年11月19日，歐盟委員會(huì)同意在歐盟范圍內(nèi)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)(IAS39 )，但有兩部分內(nèi)容被暫時(shí)性剝離出IAS39，主要涉及公允價(jià)值選擇權(quán)和套期會(huì)計(jì)。除了積極影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程外，金融監(jiān)管者還積極采取措施應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施可能對(duì)金融穩(wěn)定產(chǎn)生的負(fù)面影響。2004

4、年歐盟即將實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之際，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布了三份新聞公報(bào)，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)銀行監(jiān)管資本的影響進(jìn)行了調(diào)整和消除，隨后歐盟銀行監(jiān)管者委員會(huì)(CEBS)、英國(guó)金融服務(wù)局、香港金管局(HKMA )、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)(CBRC)等世界主要銀行監(jiān)管者也紛紛采取了類(lèi)似的監(jiān)管措施。在美國(guó)次貸危機(jī)中，面對(duì)銀行業(yè)對(duì)公允價(jià)值的質(zhì)疑和可能對(duì)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)定產(chǎn)生的不利影響，美國(guó)參眾兩院表決通過(guò)的救援法案中授權(quán)美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)暫停“按市值計(jì)價(jià)”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;歐盟議會(huì)通過(guò)了對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于對(duì)IAS39金融工具分類(lèi)的修訂，避免資產(chǎn)價(jià)值在市場(chǎng)動(dòng)蕩中被過(guò)于低估，日本和韓國(guó)金融監(jiān)管者也采取了類(lèi)似的措施。從上面的分

5、析可以看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管之間存在著復(fù)雜的關(guān)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融監(jiān)管的影響己經(jīng)成為國(guó)際金融監(jiān)管界普遍關(guān)注的問(wèn)題。而且，隨著金融創(chuàng)新的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)變得越發(fā)重要，并已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融穩(wěn)定必須解決的重要問(wèn)題。但一直以來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)僅僅限于某個(gè)具體的會(huì)計(jì)問(wèn)題，一般采取“救火”的方式，還沒(méi)有形成完整的協(xié)調(diào)理論體系。因此，系統(tǒng)地研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的關(guān)系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融監(jiān)管產(chǎn)生影響的根源，以及如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管的關(guān)系，對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展完善、維護(hù)金融穩(wěn)定都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本論文主要采用了規(guī)范研究的方法，從理論層面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的關(guān)系進(jìn)行了

6、規(guī)范性研究。這主要是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引起的監(jiān)管問(wèn)題，往往體現(xiàn)在了個(gè)別會(huì)計(jì)議題中，而隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融監(jiān)管重要性的提高，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)議題可能會(huì)產(chǎn)生金融監(jiān)管問(wèn)題，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的關(guān)系已經(jīng)不是某個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題，而應(yīng)該從現(xiàn)象上升到理論的高度，從理論層面分析兩者的關(guān)系。本論文正是從兩個(gè)學(xué)科理論層面出發(fā)，對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行了歸納和演繹，使之更加具有普遍性，更有利于從理論層面協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系、指導(dǎo)實(shí)踐活動(dòng)。當(dāng)然，在論文中也采取了比較分析和案例分析的研究方法。本論文主要包括兩方面的內(nèi)容。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的關(guān)系分析。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管分屬于不同的學(xué)科，具有不同理論基礎(chǔ)，研究?jī)烧叩年P(guān)系必然要涉及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

7、則和金融監(jiān)管基本理論問(wèn)題的闡述和歸納，從而為深入分析兩者關(guān)系提供理論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，文章對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行深入剖析，從理論層面對(duì)兩者之間存在的依存性、統(tǒng)一性和差異性進(jìn)行了分析，對(duì)目前兩者存在的差異性所引發(fā)的金融監(jiān)管問(wèn)題進(jìn)行了深入研究。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)研究。針對(duì)兩者存在的差異性所引發(fā)的監(jiān)管問(wèn)題，文章從理論的高度提出了協(xié)調(diào)建議。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有待于進(jìn)一步完善以促進(jìn)金融穩(wěn)定，另一方面，金融監(jiān)管者應(yīng)完善監(jiān)管政策，消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融穩(wěn)定產(chǎn)生的負(fù)面影響，充分利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)金融監(jiān)管;同時(shí)，根據(jù)金融創(chuàng)新的發(fā)展，完善金融監(jiān)管體制和監(jiān)管方法。鑒于目前我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，文章對(duì)如何促進(jìn)我國(guó)會(huì)

8、計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)發(fā)展提出了建議。    通過(guò)本論文的研究形成了以下主要結(jié)論。一會(huì)計(jì)所具有的技術(shù)性和社會(huì)性，決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也具有技術(shù)性和社會(huì)性兩個(gè)方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性最終反映在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)性方面，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)性決定著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)性的發(fā)展程度和水平。二會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是金融監(jiān)管的基礎(chǔ)條件、重要標(biāo)準(zhǔn)和重要工具，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管具有統(tǒng)一性。三會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管在某些方面仍然存在差異性，主要體現(xiàn)在信息披露內(nèi)容、信息質(zhì)量、審慎性等方面，正是這些差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)對(duì)金融穩(wěn)定產(chǎn)生負(fù)面影響。四會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管之間存在的統(tǒng)一性決定了兩者是可以協(xié)調(diào)的。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)

9、金融監(jiān)管問(wèn)題的出現(xiàn)，在一定程度上說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在不完善之處，為提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，應(yīng)通過(guò)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架、強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則社會(huì)目標(biāo)的指導(dǎo)作用來(lái)實(shí)現(xiàn);在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)該充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的金融監(jiān)管問(wèn)題。其次，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是萬(wàn)能的，因此金融監(jiān)管者在借助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)金融監(jiān)管、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出更高要求的同時(shí)，也要不斷根據(jù)金融創(chuàng)新的發(fā)展及時(shí)完善金融監(jiān)管體制和監(jiān)管手段，只有兩者共同努力才能實(shí)現(xiàn)金融長(zhǎng)期穩(wěn)定。本文的創(chuàng)新之處有三點(diǎn)。一是發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)金融監(jiān)管問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因。隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍的實(shí)施，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)金融監(jiān)管問(wèn)題不斷出現(xiàn)，美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)公允價(jià)值會(huì)

10、計(jì)的挑戰(zhàn)是該問(wèn)題的集中體現(xiàn)。通過(guò)本論文的研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管在信息披露內(nèi)容、信息披露質(zhì)量和審慎性等方面存在差異，這些差異的存在是導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)金融監(jiān)管問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因。二是尋找到了協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管關(guān)系的理論基礎(chǔ)。本論文通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是金融監(jiān)管的基礎(chǔ)條件、重要標(biāo)準(zhǔn)和重要工具，而且兩者具有統(tǒng)一性。統(tǒng)一性的存在決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管矛盾并非不可調(diào)和的，從而為兩者的協(xié)調(diào)提供了理論基礎(chǔ)。三是提出了協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管關(guān)系的有效方案。通過(guò)本論文的研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融監(jiān)管應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、不斷完善，同時(shí)兩者還應(yīng)努力消除差異、增進(jìn)合作，共同促進(jìn)金融穩(wěn)定。本論文還存在很多不足，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管之間的關(guān)系研究主要集中在了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管的研究，并部分涉及到了證券監(jiān)管，而對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與保險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)系則沒(méi)有進(jìn)行深入研究。這主要由于，銀行監(jiān)管和證券監(jiān)管是金融監(jiān)管的主體，尤其從國(guó)際金融發(fā)展來(lái)看，以銀行為主導(dǎo)和以證券市場(chǎng)為主導(dǎo)的金融體系占據(jù)了國(guó)際金融發(fā)展的主流，中國(guó)和歐盟屬于以銀行為主導(dǎo)的金融發(fā)展體系，美國(guó)則屬于以證券市場(chǎng)為主導(dǎo)的金融發(fā)展體系。而且從目前來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的金融監(jiān)管問(wèn)題主要集中在銀行體系和證券市場(chǎng)。因此，為了