第二十六章合并財務(wù)報表

1、第二十六章 合并財務(wù)報表本章考情分析本章內(nèi)容闡述合并財務(wù)報表的合并范圍和合并財務(wù)報表的編制。屬于非常重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）合并財務(wù)報表的合并范圍；（2）合并財務(wù)報表調(diào)整分錄的編制；（3）合并財務(wù)報表抵銷分錄的編制。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握合并財務(wù)報表的合并范圍；（2）掌握長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計處理；（3）掌握對子公司個別報表進行調(diào)整的會計處理；（4）熟練掌握合并財務(wù)報表抵銷分錄的編制。本章基本結(jié)構(gòu)框架合并財務(wù)報表概述所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍母公司和子公司 控制的具體應(yīng)用合并財務(wù)報表的編制程序 對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（重

2、要）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（重要） 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表的編制（重要） 編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目（重要） 合并資產(chǎn)負債表的格式 報告期內(nèi)增減子公司 子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映合并利潤表的編制 合并利潤表基本格式合并利潤表合并范圍的確定（重要） 合并現(xiàn)金流量表編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目報告期內(nèi)增減子公司 編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目（重要） 報告期內(nèi)增減子公司 合并所有者權(quán)益變動表 合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表格式合并所有者權(quán)益變動表的編制合并所有者權(quán)益變動表格式合并財務(wù)報表第一

3、節(jié) 合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。一、合并范圍的確定合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。二、母公司與子公司 母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。三、控制的具體應(yīng)用（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。（二）母公司擁有被投資單位半

4、數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：1通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。3有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。4在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（三）在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（四）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素母公司在判斷能否控制特殊目的主體時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下四個因素，

5、如果母公司控制了特殊目的主體，該特殊目的主體視同子公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。(1)母公司為了融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體 (2)母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán) (3)母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力 (4)母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險 四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表

6、的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投資單位【例題1·多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有( )。（2007年考題） A甲公司在報告年度購入其57股份的境外被投資企業(yè) B甲公司持有其40股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè) C甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8股份的被投資企業(yè) D甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11股份的被投資企業(yè) E甲公司持有其38股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)【答案】ABCE 【解析】選項D不屬于甲公司的

7、子公司，但在實務(wù)中經(jīng)甲公司的母公司授權(quán)也納入甲公司的合并范圍。 【例題2·多選題】下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合并財務(wù)報表范圍的有（ ）。（2006年考題）A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)B.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)C.直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)D.擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)E.擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)【答案】ABCDE【解析】五個選項均應(yīng)納入合并范圍。五、合并財務(wù)報表的編制程序合并財務(wù)報表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個

8、方面：（一）統(tǒng)一會計政策和會計期間 (二)編制合并工作底稿(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄 (四)計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額 (五)填列合并財務(wù)報表六、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。（一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策

9、和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。七、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資一、按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記

10、“投資收益”科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。P528【例26-1】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20×7年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80的股份。P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資

11、。20×7年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值的資料見表261。表261P公司備查簿 20×7年1月1日單位：萬元項目賬面價值公允價值公允價值與賬面價值的差額合并報表調(diào)整 余額備注S公司：流動資產(chǎn)38003800非流動資產(chǎn)19002000其中：固定資產(chǎn)A辦公樓600700100（1）5695該辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計提折舊資產(chǎn)總計57005800流動負債13001300非流動負

12、債900900負債合計22002200股本20002000資本公余公積00未分配利潤O0股東權(quán)益合計35003600負債和股東權(quán)益總計5700580020×7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。20×7年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。20×7年1

13、2月31日,S公司股東權(quán)益總額為4 000萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。P公司與S公司個別資產(chǎn)負債表分別見表262和表263。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負債的所得稅影響。在合并工作底稿（見表264）中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：1. 對子公司個別報表調(diào)整借：固定資產(chǎn)原價 100 0000 貸：資本公積年初 100 0000借：管理費用 5 0000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 5 0000本期合并財務(wù)報表中 年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項

14、目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本年初”、“資本公積年初”和“盈余公積年初”項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤年初”項目代替。20×8年12月31日借：固定資產(chǎn)原價 100 0000 貸：資本公積年初 100 0000借：未分配利潤年初 5 0000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 5 0000借：管理費用 5 0000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 5 00002.母

15、公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時應(yīng)編制調(diào)整分錄：20×7年（1）確認投資收益借：長期股權(quán)投資 796 0000（1000-5）*0.8貸：投資收益 796 0000（2）分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法成本法借：應(yīng)收股利 480 0000貸：投資收益 480 0000權(quán)益法借：應(yīng)收股利 480 0000貸：長期股權(quán)投資 480 0000調(diào)整分錄借：投資收益 480 0000貸：長期股權(quán)投資 480 0000（3）確認所有者權(quán)益其他變動借：長期股權(quán)投資 80 0000貸：資本公積本年 80 0000-（4）調(diào)整盈余公積借：提取盈余公積 31 6000（796-480）*0.1貸：

16、盈余公積本年 31 600020×8年若20×8年S公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資3160000貸：未分配利潤年初3160000借：長期股權(quán)投資800000貸：資本公積年初 800000借：未分配利潤年初316000貸：盈余公積年初 316000借：長期股權(quán)投資 9560000 （12000000-50000）×80%貸：投資收益 9560000借：提取盈余公積 956000貸：盈余公積本年956000第二節(jié) 編制合并財務(wù)報表的抵銷分錄一、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本年初本年資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利

17、潤年末（子公司）商譽（借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。P530【例26-2】沿用【例26-1】，20×7年12月31日P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3396萬元（投資成本3000萬元+權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資396萬元）與其在S公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總額中所享有的金額3276萬元（股東權(quán)益賬面余額4000萬元+A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元-A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計提的折舊額5萬元）× 80之間的差額，為商譽。

18、至于S公司股東權(quán)益中20的部分，即819萬元（股東權(quán)益賬面余額4 000萬元+A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元-A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計提的折舊額5萬元）× 20則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷分錄如下：借：股本20000000資本公積年初16000000本年 1000000盈余公積年初0本年 1000000未分配利潤年末2950000商譽1200000貸：長期股權(quán)投資33960000少數(shù)股東權(quán)益 8190000二、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配

19、利潤年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中 年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本年初”、“資本公積年初”和“盈余公積年初”項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤年初”項目代替。P556【例26-11】沿用【例26-1】。假設(shè)P公司和S公司20

20、×7年度所有者權(quán)益變動表如表26-6所示。S公司為非全資子公司，P公司擁有其80的股份。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為316（995×80-480）萬元，S公司本期少數(shù)股東損益為79（995×20-120）萬元。S公司年初未分配利潤為0元，S公司本期提取盈余公積100萬元、分派現(xiàn)金股利600萬元、未分配利潤295（300-5）萬元。為此，進行抵銷處理時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：投資收益7960000少數(shù)股東損益1990000未分配利潤年初 0貸：提取盈余公積1000000對所有者（或股東）的分配6000000未分配利潤年末2950000需

21、要說明的是，在將母公司投資收益等項目與子公司本年利潤分配項目抵銷時，應(yīng)將子公司個別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過貸記“提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”和“未分配利潤年末”項目，將其全部抵銷。在當(dāng)期合并財務(wù)報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。（09年新教材已刪掉這段）三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為

22、交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項目貸：債權(quán)類項目（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：財務(wù)費用 P543【例26-4】P公司20×7年個別資產(chǎn)負債表（表262）中預(yù)收賬款100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公

23、司20×7年向P公司購買商品3 500萬元開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。對此，在編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：（1）將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：預(yù)收款項1000000貸：預(yù)付款項1000000（2）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付票據(jù)4000000貸：應(yīng)收票據(jù)4000000（3）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：應(yīng)付債券2000000貸：持有至到期投資2000000P554【例26-10】沿用【例26-4】。假設(shè)S公司20&

24、#215;7年確認的應(yīng)向P公司支付的債券利息費用總額為20萬元（假定該債券的票面利率與實際利率相差較小）。在編制合并利潤表時，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費用相互抵銷，其抵銷分錄為：借：投資收益200000貸：財務(wù)費用200000（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初然后將本期計提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷

25、，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。【例題3】P公司20×7年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。假定P公司20×7年為首次編制合并財務(wù)報表。借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失 25連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況：（1）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬元。借：應(yīng)付賬款500貸：

26、應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤年初 25（2）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬元。借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤年初 25借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失5（3）若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬元。 借：應(yīng)付賬款400貸：應(yīng)收賬款400借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤年初 25借：資產(chǎn)減值損失5貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備5四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷P544【例26-5】S公司20&

27、#215;7年向P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20。P公司購進的該商品20×7年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。在編制20×7年合并財務(wù)報表時，應(yīng)進行如下抵銷處理：抵銷分錄：借：營業(yè)收入10 000 000貸：營業(yè)成本 8 000 000存貨 2 000 0001.若考慮所得稅的影響，假定稅率為25%借：遞延所得稅資產(chǎn)500 000貸：所得稅費用500 0002.假定20×7年P(guān)公司購入的存貨期末可變現(xiàn)凈值為900萬元，P公司在個別報表中計提存貨跌價準(zhǔn)備為100萬元，作為企業(yè)集團整體，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。借：存貨存貨

28、跌價準(zhǔn)備1000000貸：資產(chǎn)減值損失1000000若考慮所得稅的影響借：所得稅費用250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)2500003.假定20×7年P(guān)公司購入的存貨期末可變現(xiàn)凈值為700萬元，P公司在個別報表中計提存貨跌價準(zhǔn)備為300萬元，作為企業(yè)集團整體，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備2000000貸：資產(chǎn)減值損失2000000若考慮所得稅的影響借：所得稅費用500000貸：遞延所得稅資產(chǎn)500000（一）不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷借：未分配利潤年初（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）營業(yè)收入（

29、本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。針對考試，將上述抵銷分錄分為：（1）將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本（2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（3）將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）若考

30、慮所得稅的影響，首先確認期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率）貸：未分配利潤年初然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率（二） 存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷1.抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初2.抵銷本期因銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備3.抵銷差額，最終抵銷的是期末數(shù)注意：存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限?！纠}4】2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80的股份，

31、能夠?qū)公司實施控制。2008年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制2008年和2009年與

32、存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。【答案】P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：（1）2008年抵銷分錄抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入800（400×2）貸：營業(yè)成本750存貨 50100×（2-1.5）因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：所得稅費用12.5抵銷計提的存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失 20抵銷與計提存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（2）2009年抵銷分錄抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延

33、所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤年初50貸：營業(yè)成本50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：未分配利潤年初12.5抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)借：營業(yè)成本40貸：存貨4080×（2-1.5）借：所得稅費用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備20貸：未分配利潤年初20借：未分配利潤年初5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備借：營業(yè)成本4（20÷100×20）貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備4調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)2009年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價

34、準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備=40-（20-4）=24（萬元）。借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備24貸：資產(chǎn)減值損失 242009年12月31日存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的余額為10萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計入所得稅費用的金額為5萬元。借：所得稅費用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5存貨存貨跌價準(zhǔn)備期初：20（可抵數(shù)20）本期出售4（可抵數(shù)4）期末：48（可抵數(shù)40）五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理（一）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價（期初

35、固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2.將期初累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷（1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價4.將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 （二）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將

36、上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)-原價”項目和“固定資產(chǎn)-累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）將期初累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤年初（3）將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費用P546【例26-6】S公司以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定

37、資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為20×7年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下：（1）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營業(yè)收入 3 000 000 貸：營業(yè)成本 2 700 000 固定資產(chǎn)原價 300 000（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價為300萬元。預(yù)計凈殘值為0，當(dāng)年計提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計提的折舊額為90萬元，當(dāng)期多計提的

38、折舊額為10萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按10萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。借：固定資產(chǎn)累計折舊 100 000 貸：管理費用 100 000通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額減少10萬元，管理費用減少10萬元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為90萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費為90萬元。P548【例26-7】假設(shè)P公司將其賬面價值為130萬元某項固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司以120萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0

39、。該固定資產(chǎn)交易時間為20×7年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×7年按6個月計提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下：（15）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：固定資產(chǎn)原價 100 000 貸：營業(yè)外支出 100 000（16）該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價為120萬元，預(yù)計凈殘值為0，20×7年計提的折舊額為12萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計提的折舊額為13萬元，當(dāng)期少計提的折舊額為1萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按1萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。借：管理費用 10 000 貸

40、：固定資產(chǎn)累計折舊 10 000通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額增加1萬元，管理費用增加1萬元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為13萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費為13萬元。其合并工作底稿見表264。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄為：借：未分配利潤年初 9 000 盈余公積年初 1 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 10 000內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同?！纠}5·單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關(guān)稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為

41、固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2009年年末合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)-累計折舊”項目金額 ()萬元。 A 3 B6      C.  9 D.  24 【答案】C【解析】應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)-累計折舊”項目金額=（100-76）÷4×1.5=9(萬元)。【例題6·單選題】2008年3月,母公司以1000萬元的價格(不含增值稅稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用

42、固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊,該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。編制2008年合并報表時,因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( ）。 A.180萬元 B.185萬元 C 200萬元 D.215萬元【答案】B【解析】影響合并凈利潤的金額=（1000-800）-200/10×（9/12）=185（萬元）。【例題7】榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）2007年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司（以下簡稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75的股份，從2007年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并財

43、務(wù)報表。 （1）榮華公司2007年6月15日從昌盛公司購進不需安裝的設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備價款192萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。 榮華公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。 （2）榮華公司2009年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。 假定編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。 要求： （1）代榮華公司編制2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 （2）代榮華公司編制2008

44、年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 （3）代榮華公司編制2009年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 （答案中的金額以萬元為單位） 【答案】 （1）2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄 借：營業(yè)收入 164.10 （192÷1.17）貸：營業(yè)成本 144 固定資產(chǎn)-原價 20.10（164.10144） 借：固定資產(chǎn)累計折舊 2.5l 貸：管理費用 2.5l（20.10÷4×6/12 ） （2）2008年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄 借：未分配利潤-年初 20.10 貸：固定資產(chǎn)-原價 20.10 借：固定資產(chǎn)-累計折舊 2.51 貸：未分配利潤-年初 2.5l 借：固定資產(chǎn)

45、-累計折舊 5.03 貸：管理費用 5.03（20.10÷4×12/12 ） (3)2009年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄 借：未分配利潤-年初 20.10 貸：營業(yè)外收入 20.10 借：營業(yè)外收入 7.54 貸：未分配利潤-年初 7.54（2.515.03） 借：營業(yè)外收入 3.35 貸：管理費用 3.35（20.10÷4×8/12 ） 六、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的財務(wù)報表?，F(xiàn)金流量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接

46、法和間接法兩種。我國明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有:（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形

47、資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設(shè)“其中：子公司支付給少

48、數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。七、母公司在報告期增減子公司在合并財務(wù)報表的反映（一）母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映1.增加子公司 （1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設(shè)立起就被母公司控制，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表所有相關(guān)項目的期初數(shù)，相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負債表的留存收益項目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤情況。 （2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并財務(wù)報表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 2.處置子公司 在報告期內(nèi)，如果母公司失去了決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的能力，不再能

49、夠從其經(jīng)營活動中獲取利益，表明母公司不再控制被投資單位，被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)?！纠}8·多選題】關(guān)于母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映，下列說法中正確的有（ ）。 A因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù) B母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù) C因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù) D因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)

50、負債表的期初數(shù) E因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)【答案】ABC 【解析】因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。（二）母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映1.增加子公司 （1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，經(jīng)營成果應(yīng)持續(xù)計量，因此，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。由于這部分

51、凈利潤是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，因此應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目進行反映。 （2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 2.處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（三）母公司在報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映1.增加子公司 （1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末