第三章會計等式與復式記帳

1、第三章會計等式與復式記帳通過前面對資金運動過程學習，我們了解到其過程有三：資金的籌集、運用、收回及退出；狀態(tài)有二：相對靜止和顯著運動。它們內(nèi)在的兩關(guān)系1. 貨幣資金1 =投資者投資資金+債權(quán)人投資資金。即：資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負債等式能直接反映出資金運動三個靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時點的財務狀況，是資產(chǎn)負債表的基本要素。2.貨幣資金2 =成本、稅金等費用+企業(yè)利潤即：收入=費用+利潤等式實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，即資金運動三個動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。是利潤表的三個基本要素，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。（二）經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式

2、的影響1、對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響（四大類）1）資產(chǎn)方與權(quán)益方同時等額增加，如接受投資。2）資產(chǎn)方與權(quán)益方同時等額減少，如歸還借款。3）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變，如提現(xiàn)金。4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變，如留存收益增資。序號資產(chǎn)權(quán)益1增加增加2減少減少3增加+減少不變4不變增加+減少2、對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響（9細類）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益舉例變化類型增加增加投入資本第一類：資產(chǎn)和權(quán)益同增增加增加外購材料未付款減少減少 歸還借款或應付款第二類：資產(chǎn)和權(quán)益同減減少減少投資人減少投資增加+減少用銀行存款購設(shè)備第三類：資產(chǎn)內(nèi)部有增有減增加+減少用銀行借款歸還所欠貨款第四

3、類：權(quán)益內(nèi)部有增有減增加+減少用資本公積轉(zhuǎn)贈實收資本增加減少向投資者分配利潤減少增加將借款轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資某企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）用銀行存款購買材料（2）用銀行存款支付前欠A單位貨款（3）從盈余公積金中提取職工獎勵和福利費（4）向銀行借入長期借款，存入銀行（5）收到所有者投入的設(shè)備（6）向國外進口設(shè)備，款未付（7）用銀行存款歸還長期借款（8）企業(yè)以固定資產(chǎn)向外單位投資（9）用應付票據(jù)歸還前欠B單位貨款（10）經(jīng)批準，代所有者乙以資本金償還其應付其他單位欠款二、收入-費用利潤（第二會計等式，了解）企業(yè)經(jīng)營的主要目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用，一定時

4、期內(nèi)所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后，即為利潤。即：收入-費用利潤（動態(tài)反映一定時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營成果）企業(yè)利潤產(chǎn)品銷售、提供勞務等日常經(jīng)營活動分配給投資者提取盈余公積剩余未分配利潤留存收益應付股利留存收益例題1）單選：下列經(jīng)濟業(yè)務中，會引起資產(chǎn)和負債同是減少的（）。A、以銀行存款購買材料B、以銀行存款對外投資C、以銀行存清償所欠貨款D、取得銀行借款存入銀行例題2 ）單選：某企業(yè)向銀行借款100萬元，用于償還前欠外單位貨款，該項經(jīng)濟業(yè)務將引起企業(yè)的（）。A.資產(chǎn)增加100萬元B.負債增加100萬元C.資產(chǎn)與負債同時增加100萬元D.負債總額不變例題3）單選：某企業(yè)接受追加投資180萬元，款已到

5、并存入銀行，該項業(yè)務使得企業(yè)的（）。A.資產(chǎn)增加180萬元，同時負債增加180萬元B.資產(chǎn)增加180萬元，同時所有者權(quán)益增加180萬元C.所有者權(quán)益增加180萬元，同時負債增加180萬元D.所有者權(quán)益增加180萬元，同時負債減少180萬元例題4）單選：下列項目中，引起所有者權(quán)益有增有減的經(jīng)濟業(yè)務是（）。A、收到國家投入的固定資產(chǎn)B、以銀行存款償還長期借款C、將資本公積轉(zhuǎn)作資本金D、以廠房對外單位投資例題5）單選：以銀行存款交納稅金，所引起的變動為（）。A、一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少B、一項資產(chǎn)減少，一項負債減少C、一項所有者權(quán)益增加，一項負債減少D、一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少第二節(jié)復式

6、記帳記賬方法，簡單地說，就是登記所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務的方法。因此記帳方法是完成會計任務，實現(xiàn)會計職能的最基本的手段之一。一、復式記賬法1、定義：復式記賬法對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上會計科目中進行記錄的一種記賬方法。例2：用銀行存款10000元購買一批材料的業(yè)務，業(yè)務發(fā)生后，一方面在“銀行存款”會計科目中記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”會計科目中記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。根據(jù)記帳符號的不同，復式記帳法可分為借貸記帳法、收付記帳法和增減記帳法。本書僅介紹借貸記帳

7、法，它是我國法定的記賬方法。二、借貸記帳法（以會計等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)）（一）借貸記帳法的概念：，是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記帳法，也就是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借貸方相等的金額進行登記的記帳方法。（二）借貸記帳法的記帳符號：1.以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為會計科目的左方和右方。2.左方為借方，右方為貸方。3.所有會計科目的借方和貸方按相反方向記錄，即一方登記增加，另方登記減少。4.是“借方”登記增加,還是“貸方”登記增加，取決于會計科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。(三)借貸記賬法下的會計科目結(jié)構(gòu)(分4大類）1、資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)(

8、余額在借方）資產(chǎn)類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額2、負債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)(余額在貸方）權(quán)益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額3、成本類會計科目的結(jié)構(gòu)（與資產(chǎn)類會計科目結(jié)構(gòu)相似）(余額在借方）成本類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額4、損益類會計科目的結(jié)構(gòu)（一般沒余額）損益類會計科目包括收入類會計科目和費用類會計科目。借方 資產(chǎn)、成本、費用類 貸方借方 權(quán)益、收入類 貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期貸方發(fā)生額合計 本期減少發(fā)生額期初余額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額期

9、末余額本期借方發(fā)生額合計（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記帳法的記帳規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。資金運動有四種類型，但無論哪種類型都不會影響會計等式的平衡關(guān)系：（1 ）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加。（2 ）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少。（3 ）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變。（4 ）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。（五）會計科目的對應關(guān)系和會計分錄1、會計科目的對應關(guān)系使用借貸記帳法記帳，所有交易或事項在進行會計記錄時，必須同時記入兩個或兩個以上相關(guān)會計科目中，這樣，會計科目之間就形成了一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對應關(guān)系，也稱應借、應貸關(guān)系。2、會計分錄會計分錄是指對某項經(jīng)濟交易或事項標明其應借應

10、貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄是在記帳憑證上登記的。會計分錄的三要素：會計科目、記帳符號、金額。編制會計分錄的格式：一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應對齊借方會計科目的第一個字，金額也要錯開寫。如：借：原材料500000貸：銀行存款5000001）按照會計科目對應關(guān)系的不同情況，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄：指涉及的會計科目借方和與另一個會計科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。復合會計分錄，指由兩個以上（不含兩個）的對應會計科目所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸

11、的會計分錄。企業(yè)編制復合會計分錄，可以全面反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。編制步驟：第一，分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本）還是權(quán)益（收入）。第二，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少。第三，確定計入哪個（或哪些）會計科目的借方，哪個（或哪些）會計科目的貸方。第四，確認應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。1. 某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金20000元。第一步：獲取現(xiàn)金資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金從銀行取款資產(chǎn)類科目銀行存款第二步：獲取現(xiàn)金資產(chǎn)增加庫存現(xiàn)金增加從銀行取款資產(chǎn)減少目銀行存款減少第三步：庫存現(xiàn)金增加庫存現(xiàn)金借方銀行存款減少銀行存款貸方第四步：借：庫存現(xiàn)金2000

12、0貸：銀行存款200002.某企業(yè)支付生產(chǎn)車間機器設(shè)備修理費15000元。第一步：發(fā)生修理費費用類科目管理費用支付資金資產(chǎn)類科目銀行存款第二步：發(fā)生修理費費用增加管理費用增加支付資金資產(chǎn)減少銀行存款減少第三步：管理費用增加管理費用借方銀行存款減少銀行存款貸方第四步：借：管理費用15000貸：銀行存款150003.開出轉(zhuǎn)帳支票50000元，委托銀行發(fā)放本月職工工資。借：應付職工薪酬50000貸：銀行存款50000 4.總經(jīng)理報銷餐費15000元。借：管理費用15000貸：庫存現(xiàn)金150005.歸還到期銀行借款1000000元，該借款期限3個月。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000

13、6.某企業(yè)月末計提機器設(shè)備折舊6000元，其中生產(chǎn)車間2000元，管理部門3000元，銷售部門1000元。借：制造費用2000管理費用3000銷售費用1000貸：累計折舊60000(六）借貸記賬法的試算平衡（2種方法）1.試算平衡的含義：是指根據(jù)會計等式，采用借貸記帳法，所有會計科目期初借方余額和期初貸方余額必然相等，而會計期間內(nèi)的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額也必然相等，因而期末的借方余額和貸方余額也應必然相等，這就形成了會計科目之間的一系列平衡關(guān)系。即：1）全部會計科目的借方期初余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期初余額合計數(shù)2）全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)3

14、）全部會計科目的借方期末余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期末余額合計數(shù)2.試算平衡的分類：發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。1）發(fā)生額試算平衡法：即平衡關(guān)系式2）2）余額試算平衡法：即平衡關(guān)系式1）和3）實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的。在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：1.必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個會計科目的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。2.如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。3.即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明會計科目

15、記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：（1）漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡（2）重記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡（3）某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關(guān)會計科目，借貸仍然平衡（4）某項經(jīng)濟業(yè)務在會計科目記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡（5）借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡例：甲公司20×9年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：1、4月5日獲得乙公司追加投資100 000元，存入開戶銀行。2、4月8日，甲公司向供應商購入原材料一批，價值20 000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。3、4

16、月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10 000元。4、4月17日投資者丙收回投資100 000元，用銀行存款向其支付。5、4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2 000元備用。6、4月28日向工商銀行借入一年期借款20 000元用于歸還前欠材料款。7、經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。8、經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的10 000元應付債券轉(zhuǎn)為實收資本。三、總分類科目與明細分類科目的平行登記目前總分類科目一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細分類科目，有的是指根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。（一）總分類科目與明細分類科目的關(guān)系1.總分類科目對明細分類科目具有

17、統(tǒng)馭控制作用；2.明細分類科目對總分類科目具有補充說明作用；3.總分類科目與其所屬明細分類科目在總金額上應當相符。（二）總分類科目與明細分類科目的平行登記平行登記概念:是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類科目，另一方面也要記入有關(guān)總分類科目所屬明細分類科目的方法。1.依據(jù)相同:以會計憑證為依據(jù)。2.方向相同:借貸方向相同。3.期間相同:所屬會計期間相同（同一個月、季度、年度）。4.金額相同:總分類科目的金額=所屬明細分類科目的金額合計。例6）單選：借貸記賬法試算平衡的方法是（）。A、總賬及所屬明細賬的余額平衡B、差額平衡C.所有資產(chǎn)類和負債類的余額平衡D.發(fā)生

18、額平衡、余額平衡例7）單選：采用復式記賬法在科目中登記經(jīng)濟業(yè)務時，其特點是有關(guān)科目之間存在著（）。A、從屬關(guān)系B、對應關(guān)系C、對立關(guān)系D、平行登記關(guān)系例8）單選：某企業(yè)月末編制試算平衡表中，全部科目的本月貸方發(fā)生額合計為60,000元，除銀行存款外的本月借方發(fā)生額全計為42,000元，則銀行存款科目（）。A、本月貸方余額為18 000元B、本月借方余額為18 000元C、本月貸方發(fā)生額為18 000元D、本月借方發(fā)生額為18 000元例9）單選：在借貨記賬法下，會計科目的哪一方登記增加額（或減少額）是由（）決定的。A、會計科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)B 、會計科目的反映的經(jīng)濟內(nèi)容C、會計科目的用途D、會計

19、科目的格式例10）單選：下列關(guān)于總分類科目與明細分類科目關(guān)系的說法不正確的是（）。A、兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容相同B、登記賬簿的原始依據(jù)不同C、反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的詳細程度不同D、總分類科目對所屬明細科目起著統(tǒng)馭控制作用例11）單選：復式記賬、科目試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)是（）。A、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）B、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤C、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益D、收入-費用=利潤例11）多選：試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的錯誤（）。A、用錯科目名稱B、漏記某項經(jīng)濟業(yè)務C、重記某項經(jīng)濟業(yè)務D、記賬方向顛倒例12）多選：在編制試算平衡表時，應注意（）。A、必須保證所有科目的余額均