關(guān)于加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的思考

1、關(guān)于加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的思考    摘 要：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行投資效益審計(jì)。但審計(jì)實(shí)務(wù)中卻較少開(kāi)展此項(xiàng)審計(jì)，且缺乏規(guī)范的操縱程序和。投資效益審計(jì)是對(duì)政府投資項(xiàng)目以實(shí)在現(xiàn)、環(huán)境等效益的程度和途徑為，以促進(jìn)投資效益的進(jìn)步為目的所進(jìn)行的審計(jì)。深進(jìn)，扎實(shí)有效地開(kāi)展政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)，具有十分重大的意義。關(guān)鍵詞：投資效益審計(jì) 理解 現(xiàn)狀 建議審計(jì)署在2003至2007年審計(jì)工作規(guī)劃明確提出，未來(lái)五年審計(jì)工作的主要任務(wù)之一就是“積極開(kāi)展效益審計(jì)，促進(jìn)進(jìn)步財(cái)政資金的治理水平和使用效益?！?這是新的時(shí)期我國(guó)審計(jì)與國(guó)際審計(jì)

2、接軌的一項(xiàng)重大決策，為國(guó)家審計(jì)的發(fā)展指明了方向。審計(jì)署五年規(guī)劃發(fā)布以來(lái)，投資審計(jì)職員在工作的基礎(chǔ)上，結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作實(shí)際，開(kāi)始了固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的嘗試，并取得了一定的突破。但縱觀投資效益審計(jì)全局，仍存在很多的不足和亟待完善之處，筆者就此提出自己的觀點(diǎn)和熟悉，?？茨転楣潭ㄙY產(chǎn)投資效益審計(jì)的發(fā)展做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。一、對(duì)投資效益審計(jì)的理解（一）從固定資產(chǎn)投資審計(jì)來(lái)講，審計(jì)內(nèi)容不僅涉及到建設(shè)單位的財(cái)務(wù)收支及治理情況，更重要的是涉及到建筑行業(yè)決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、概預(yù)算等與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)治理活動(dòng)，以及對(duì)相關(guān)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正當(dāng)性和效益性進(jìn)行的審查，以

3、達(dá)到評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善項(xiàng)目和治理，進(jìn)步投資和經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)監(jiān)視活動(dòng)的目標(biāo)。由此可以看出對(duì)固定資產(chǎn)投資效益的審計(jì)，是整個(gè)投資審計(jì)體系和審計(jì)內(nèi)容的重要組成部分。（二）從基本建設(shè)投資效益的分布看，其影響力不僅貫串于國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部分，而且也體現(xiàn)在固定資產(chǎn)投資活動(dòng)全過(guò)程。（三）固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)具有綜合性。不僅反映在建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)的終極成果上，而且體現(xiàn)在建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中；固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)具有整體性，它不僅由建設(shè)項(xiàng)目本身效益所決定，更取決于地區(qū)、部分乃至國(guó)家的宏觀投資活動(dòng)。也就是說(shuō)投資審計(jì)過(guò)程中，不僅要關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的直接經(jīng)濟(jì)效益，還要綜合考慮到項(xiàng)目所帶來(lái)的社會(huì)效益、

4、環(huán)境效益等等。（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)是進(jìn)一步促進(jìn)現(xiàn)階段建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)治理、進(jìn)步治理水平，落實(shí)投資責(zé)任制，促進(jìn)投資決策優(yōu)化，減少重復(fù)建設(shè)和損失浪費(fèi)的需要。綜上所述，筆者以為固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型，是任何其他如建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、竣工決算審計(jì)等類型審計(jì)所替換不了的，以其它任何類型的審計(jì)來(lái)涵蓋固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)，都是不完整的。二、特色的效益審計(jì)是一種全面性、綜合性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性的審計(jì)具有中國(guó)特色的固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)主要內(nèi)容，除了要重點(diǎn)揭露治理不善、決策失誤造成的損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等外，還應(yīng)按照以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行審查：（一）審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的、正確性保證立項(xiàng)正確

5、，可行性研究論證是關(guān)鍵。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)很多項(xiàng)目建設(shè)前期預(yù)備工作草率，可行性研究報(bào)告不實(shí)不深，論證不充分，調(diào)研不詳實(shí)，前期預(yù)備工作存在應(yīng)付、走形式的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致工程項(xiàng)目投資效益低，或是虧損項(xiàng)目，投資決策造成的損失和浪費(fèi)巨大，實(shí)在令人痛心。投資決策失誤是客觀存在的，一方面投資決策是一種估計(jì)和猜測(cè)，另一方面由于我國(guó)固定資產(chǎn)投資資金主要來(lái)源政府，有的地方主管部分和建設(shè)單位為了局部利益，爭(zhēng)取國(guó)家資金盲目上項(xiàng)目，有些決策文件完全取決于主管主座的行政意志。要糾正這些題目，必須在項(xiàng)目決策階段進(jìn)行科學(xué)論證，做出正確決策。由此可見(jiàn)，可行性研究是科學(xué)決策投資的依據(jù)，也是世界上通行的投資決策依據(jù)，做好項(xiàng)目決策階段工作

6、，可以達(dá)到正確決策，減少投資浪費(fèi)、進(jìn)步投資效益的目的。所以投資效益審計(jì)也應(yīng)把對(duì)可行性研究報(bào)告的作為審計(jì)的一個(gè)重要方面。投資決策審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行再評(píng)審。建設(shè)項(xiàng)目可行性研究審計(jì)主要內(nèi)容：1.審查對(duì)所提出的項(xiàng)目建設(shè)背景是否真實(shí)，建設(shè)條件能否落實(shí)，可行性研究?jī)?nèi)容是否齊全，深度能否達(dá)到規(guī)定的要求并滿足設(shè)計(jì)需要；2.審查承擔(dān)可行性研究的單位是否具備一定的資格，可行性研究的審核批準(zhǔn)是否符合基本建設(shè)程序；3.審查可行性研究中的技術(shù)論證、經(jīng)濟(jì)論證、財(cái)務(wù)投資方案是否切實(shí)可行。從而對(duì)可行性研究作出的結(jié)論進(jìn)行評(píng)價(jià)，為投資決策提供審計(jì)信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項(xiàng)目建設(shè)的明智性、效益性。（二）審查各項(xiàng)定

7、額標(biāo)準(zhǔn)如估算、概算、預(yù)算是否科學(xué)公道初步設(shè)計(jì)是根據(jù)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告和設(shè)計(jì)基礎(chǔ)資料，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)研究、概略和估算，做出總體安排。通過(guò)各種方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇技術(shù)上比較先進(jìn)，投資比較公道的方案。它的目的是在指定的時(shí)間、空間限制條件下，在投資控制和質(zhì)量要求下，做出技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上公道的設(shè)計(jì)和規(guī)定，并編制項(xiàng)目概算，國(guó)家主管部分對(duì)初步設(shè)計(jì)要作必要的修改和補(bǔ)充。設(shè)計(jì)概算是在投資估算的控制下，編制和確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建至竣工交付使用所需全部用度文件。效益審計(jì)中加強(qiáng)對(duì)“兩算”的審查力度，對(duì)進(jìn)步?jīng)Q策和設(shè)計(jì)的質(zhì)量，減少投資損失，減少不確定因素，加快工程建設(shè)進(jìn)度，充分發(fā)揮投資效益具有十分重要的意義。進(jìn)行概

8、預(yù)算文件審計(jì)的主要內(nèi)容是：1.審查概預(yù)算文件編制的合規(guī)性、正當(dāng)性。包括概預(yù)算文件的組成內(nèi)容是否完整，所依據(jù)資料是否齊全，是否做到了符合實(shí)際。概預(yù)算定額與概算指標(biāo)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)要求和國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，材料與設(shè)備供給方式、市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格是否正確，工程量的計(jì)算、概預(yù)算定額和指標(biāo)的套用是否合規(guī)。2.審查概預(yù)算的執(zhí)行情況。包括審查建設(shè)項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無(wú)搞計(jì)劃外工程、概預(yù)算外購(gòu)置、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)等情況，并分析主客觀原因，找出存在的題目。（三）建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力的公道性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有的項(xiàng)目投資運(yùn)行幾年，竣工決算驗(yàn)收及固定資產(chǎn)移交工作

9、仍未結(jié)束，工程質(zhì)量得不到保障，同時(shí)不斷增加建設(shè)單位治理費(fèi)，有的建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)職員已調(diào)離原崗位，出現(xiàn)竣工資料不全，固定資產(chǎn)不能及時(shí)清理和移交，以及資產(chǎn)流失等題目。項(xiàng)目竣工決算是由建設(shè)單位編制的反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件，是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分，竣工驗(yàn)收是全面考核建設(shè)工作，檢查設(shè)計(jì)、工程質(zhì)量是否符合要求，審查投資使用是否公道重要環(huán)節(jié)，是投資成果轉(zhuǎn)進(jìn)生產(chǎn)或使用的標(biāo)志。建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)主要從以下四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：1.通過(guò)對(duì)建設(shè)工期與達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)建設(shè)速度的快慢和建設(shè)工期對(duì)投資效益的影響。2.通過(guò)對(duì)投資預(yù)算（概算）與投資完成情況、

10、工程本錢及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)用度的高低。3.通過(guò)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)投產(chǎn)后的獲利能力。（四）資金使用的效任性、經(jīng)濟(jì)性；資金使用的審計(jì)在現(xiàn)實(shí)中違規(guī)使用基本建設(shè)資金的現(xiàn)象很多。表現(xiàn)在：1.建設(shè)資金沒(méi)有做到?？顚Ｓ茫嬖谫~外運(yùn)作，如用于出借給有關(guān)工程項(xiàng)目承包人，收取的利息進(jìn)進(jìn)“小金庫(kù)”，這既違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定，又易導(dǎo)致*現(xiàn)象的發(fā)生。2.重點(diǎn)工程建設(shè)資金存在被挪用情況。3.撥付不規(guī)范，存在白條支付及工程款直接撥付給承建者個(gè)人現(xiàn)象。4.使用不夠公道。因此，對(duì)資金使用的審計(jì)，要捉住資金流程這個(gè)主線，從立項(xiàng)、撥付、治理、使用等環(huán)節(jié)著手進(jìn)行檢查，檢查資金是否及時(shí)足額到位，使用是否合規(guī)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的。切實(shí)保證項(xiàng)目建設(shè)資金能夠?qū)？顚Ｓ茫乐古灿煤妥兿嗯灿?，要?yán)格控制項(xiàng)目建設(shè)資金的各項(xiàng)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，杜盡損失浪費(fèi)。（五）工程治理；對(duì)工程治理和監(jiān)理的審計(jì)，要審查項(xiàng)目建設(shè)治理監(jiān)理的體制是否規(guī)范公道，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)治理、監(jiān)理，實(shí)施跟蹤監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)工作失誤或弄虛作假給政府基建投資造成損失的，要會(huì)同有關(guān)部分給予必要的處罰。在對(duì)工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)實(shí)行招投標(biāo)過(guò)程中，要重點(diǎn)從監(jiān)理機(jī)構(gòu)的規(guī)模業(yè)績(jī)、派駐現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理職員的數(shù)目和質(zhì)量等方面考慮，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理保證的再監(jiān)視和再制約