實務(wù)講議后發(fā)的

1、第二章負(fù)債第一節(jié)短期借款1.短期借款：期限在1年以下（含1年）。2.賬戶與利息費(fèi)用利息費(fèi)用：短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用?！纠}】甲股份有限公司于2013年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。（1）1月末計提1月份應(yīng)計利息。（2月末相同）本月應(yīng)計提的利息金額120 000×4%12400（元）借：財務(wù)費(fèi)用400 貸：應(yīng)付利息400（2）3月末支付第一季度銀行借款利息。借：財務(wù)費(fèi)用400 應(yīng)付利息800貸：銀行存款1 200【例題&

2、#183;單選題】（2014年）2013年7月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金100萬元，期限6個月，到期一次還本付息，年利率為6%，借款利息按月預(yù)提，2013年11月30日該短期借款的賬面價值為（）萬元。A.120.5B.102.5 C.100D.102  正確答案C答案解析短期借款的賬面價值即為借入時的100萬元本金?！纠}·單選題】（2009年）某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計提的利息為（）萬元。A.0.3  正確答案A答案解析7月份應(yīng)計

3、提的利息60×6%120.3（萬元）原文重現(xiàn)短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付賬款（一）入賬價值：應(yīng)付貨款增值稅銷售方代墊運(yùn)費(fèi)【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20×3年3月1日，從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。材料驗收入庫（該企業(yè)材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。借：原材料101 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000貨：應(yīng)付賬款A(yù)公司 11

4、8 000（二）附有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款核算 （扣商不扣現(xiàn)）【例題】乙百貨商場于2013年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為200萬元，稅率為17%，A公司給予購貨方50%的商業(yè)折扣。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅），假定乙百貨商場在4月10日付款。乙百貨商場（采購方）賬務(wù)處理如下：（1）4月2日，采購日按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬：借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司117 （2）4月10日，折扣期限內(nèi)付款而獲得的

5、現(xiàn)金折扣（即少付款項），在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費(fèi)用：計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅：117×1%1.17（萬元）借：應(yīng)付賬款A(yù)公司117 貸：銀行存款115.83 財務(wù)費(fèi)用1.17 【補(bǔ)充】計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅：100×1% 1（萬元）借：應(yīng)付賬款A(yù)公司117 貸：銀行存款116 財務(wù)費(fèi)用 1 【例題·單選題】（2013年）10月8日，甲公司從乙公司購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，增值稅34萬元，合同上現(xiàn)金折扣條件：2/10、1/20、N/30（現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）。15日，甲公司付清貨款。甲公司因購買該批材料的應(yīng)付賬款入賬價值為（）萬元。A.

6、230B.234C.229.32D.200  正確答案B答案解析因購買該批材料的應(yīng)付賬款入賬價值20034234（萬元），現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款的入賬價值?！狙a(bǔ)充】因購買該批材料實際支付的款項234200×1%232（萬元）?！纠}·單選題】（2010年）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。A.商品價款 B.增值稅進(jìn)項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)  正確答案C答案解析現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款的入賬價值。（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款 轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)

7、按其賬面余額計入營業(yè)外收入?！纠}】2012年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4 000元為無法支付的款項，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款4 000 貸：營業(yè)外收入4 000原文重現(xiàn)應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)將確實無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！狙a(bǔ)充】銷售方由于現(xiàn)金折扣少收取的款項，增加其財務(wù)費(fèi)用。二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！狙a(bǔ)充】

8、支票、匯款支付，通過“銀行存款”核算；銀行匯票、銀行本票支付，通過“其他貨幣資金”核算；商業(yè)匯票支付，通過 “應(yīng)付票據(jù)”核算。（一）應(yīng)付票據(jù)增加和減少的核算【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按實際成本核算。2013年2月6日購入原材料，增值稅發(fā)票上注明價款為50 000元，增值稅額為8 500元，材料已入庫。開出并承兌一張不帶息銀行承兌匯票，面值為58 500元、期限5個月，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)29.25元。（教材是計劃成本）借：原材料 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8 500貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500借：財務(wù)費(fèi)用29.25（并非計入材料采購成本）貸：銀行存款29.25 【

9、例題】2013年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)匯票到期，面值58 500元。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。借：應(yīng)付票據(jù)58 500貸：銀行存款58 500（二）應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷【例題】甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。借：應(yīng)付票據(jù) 58 500貸；短期借款 58 500【例題】甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。借：應(yīng)付票據(jù) 58 500貸；應(yīng)付賬款 58 500【例題·單選題】（2012年）2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117 000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012

10、年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。A.借：應(yīng)付票據(jù)117 000貸：短期借款117 000B.借：應(yīng)付票據(jù)117 000貸：其他應(yīng)付款117 000C.借：應(yīng)付票據(jù)117 000貸：應(yīng)付賬款117 000D.借：應(yīng)付票據(jù)117 000貸：預(yù)付賬款117 000  正確答案C答案解析企業(yè)無力支付的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款?！纠}·多選題】（2013年）到期無力支付的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)把應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入（）科目。A.長期借款B.應(yīng)付賬款C.其他應(yīng)付款D.短期借款  正確答案BD答案解析商業(yè)匯票包括商

11、業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，到期無力支付的商業(yè)承兌匯票計入應(yīng)付賬款，銀行承兌匯票計入短期借款?！纠}·判斷題】（2014年）企業(yè)無力支付到期的銀行承兌匯票，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作為應(yīng)付賬款。（）  正確答案×答案解析企業(yè)無力支付到期的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作為應(yīng)付賬款。企業(yè)無力支付到期的銀行承兌匯票，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作為應(yīng)付票據(jù)。原文重現(xiàn)應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期

12、借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款形成的負(fù)債不是以貨幣支付，而是以貨物清償。（一）設(shè)置預(yù)收賬款賬戶時的核算【例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計100 000元，應(yīng)交增值稅17 000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款60 000元，剩余貨款在交貨后付清。2009年6月9日，甲公司收到乙公司交來的預(yù)付貨款60 000元并存入銀行；6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票

13、，乙公司驗收后付清了剩余貨款。（1）預(yù)收貨款借：銀行存款60 000貸：預(yù)收賬款60 000（2）發(fā)出貨物借：預(yù)收賬款 117 000（按貨款全額沖減）貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000（3）補(bǔ)收貨款借：銀行存款57 000貸：預(yù)收賬款57 000（二）不設(shè)預(yù)收賬款賬戶時的核算預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。（1）預(yù)收貨款借：銀行存款60 000貸：應(yīng)收賬款60 000 （2）發(fā)出貨物借：應(yīng)收賬款 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 0

14、00（3）補(bǔ)收貨款借：銀行存款57 000貸：應(yīng)收賬款57 000原文重現(xiàn)企業(yè)預(yù)收購貨單位的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除

15、勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。1.短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。組成 解釋 工資、獎金、 津貼和補(bǔ)貼 計時工資、計件工資、獎金、津貼、物價補(bǔ)貼、加班加點工資 三險 醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)（包括商業(yè)保險）。 （養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)屬于離職后福利） 一金 住房公積金 兩費(fèi) 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 職工福利費(fèi) 職工生活困難補(bǔ)助 非貨幣性福利 將產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工；無償提供住房、租賃資產(chǎn)供職工無償使用；無償提供服務(wù)：醫(yī)療保?。黄髽I(yè)支付一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)：以低于成本的價格向職工出售住房 短期帶薪

16、缺勤 職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。年假：累積 病假：非累積 短期利潤分享計劃 因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議 2.離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類：設(shè)定提存計劃：退休福利多與少與企業(yè)無關(guān)。（向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃）設(shè)定受益計劃：退休福利多與少與企業(yè)有關(guān)。（除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃）3.辭退福利辭退福利，是指企

17、業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利【注意】辭退福利核算時不按部門分?jǐn)傎M(fèi)用。4.其他長期職工福利其他長期職工福利，是指除以上三項以外的所有職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃。【例題·單選題】（2013年）下列各項中，有關(guān)應(yīng)付職工薪酬說法正確的是（）。A.為職工支付的住房公積金屬于職工薪酬 B.自產(chǎn)產(chǎn)品與外購產(chǎn)品發(fā)放給職工不屬于職工薪酬 C.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償不屬于職工薪酬 D.給員工買的商業(yè)保險不屬于職工薪酬  正確答案A答案解析自產(chǎn)產(chǎn)品

18、與外購產(chǎn)品發(fā)放給職工和給員工買的商業(yè)保險屬于短期薪酬、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于辭退福利。【例題·多選題】（2013年）下列各項中，計入應(yīng)付職工薪酬的有（）。A.向職工發(fā)放非貨幣性福利B.職工因工出差的差旅費(fèi)C.按規(guī)定支付的工會經(jīng)費(fèi)D.提供給職工配偶、子女福利費(fèi)  正確答案ACD答案解析選項B計入管理費(fèi)用?！纠}·多選題】（2014年）下列各項中，應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的有（）。A.為職工支付的培訓(xùn)費(fèi)B.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險C.因解除職工勞動合同支付的補(bǔ)償款D.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)  正確答案ABCD【例題

19、83;多選題】（2012年）下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項目的有（）。A.支付臨時工的工資B.發(fā)放困難職工的補(bǔ)助金C.繳納職工的工傷保險費(fèi)D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金  正確答案ABCD【例題·判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）  正確答案【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。A.支付的工會經(jīng)費(fèi) B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi)C.為職工支付的住房公積金 D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)  正確答案ABCD

20、【例題·多選題】（2013年）下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。A.為職工支付社會保險費(fèi)B.為職工支付住房公積金C.為職工支付商業(yè)保險D.為職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險  正確答案ABCD二、短期薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬1.工資計提、發(fā)放、結(jié)轉(zhuǎn)【例題】甲企業(yè)本月應(yīng)付工資總額693 000元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480 000元，車間管理人員工資為105 000元，企業(yè)行政管理人員工資為90 600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為17 400元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本480 000 制造費(fèi)用105 000管理費(fèi)用 90 600銷售費(fèi)用 1

21、7 400貸：應(yīng)付職工薪酬工資693 000（應(yīng)發(fā)）【例題】乙企業(yè)根據(jù)工資結(jié)算匯總表結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693 000元，其中代扣職工房租32 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8 000元，代扣個人所得稅53 000元，實發(fā)工資600 000元。（1）向銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金600 000（實發(fā)）貸：銀行存款600 000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬工資600 000 貸：庫存現(xiàn)金600 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項借：應(yīng)付職工薪酬工資93 000 貸：其他應(yīng)付款職工房租32 000其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費(fèi) 8 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅53 000【補(bǔ)充】如果是以銀行存款支付職工

22、工資，可以將（1）、（2）分錄合并寫為：借：應(yīng)付職工薪酬工資600 000 貸：銀行存款600 0002.職工福利費(fèi)【例題】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2014年9月，企業(yè)在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補(bǔ)貼150元。借：生產(chǎn)成本25 500管理費(fèi)用 4 500貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)30 000借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)30 000貸：銀行存款30 000【例題·多選題】（2011年）下列各項

23、中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。A.設(shè)備采購人員差旅費(fèi) B.公司總部管理人員的工資C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼 D.材料入庫前挑選整理人員的工資  正確答案CD答案解析差旅費(fèi)、總部管理人員工資應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用；生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)成本；材料入庫前挑選整理人員的費(fèi)用應(yīng)計入材料成本。3.國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬（三險一金兩費(fèi)）【例題】2014年12月，丙企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工醫(yī)療保險費(fèi)共計97 020元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為67 200元，應(yīng)計入制造費(fèi)用的金額為14 700元，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為15

24、 120元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本67 200制造費(fèi)用14 700管理費(fèi)用15 120貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費(fèi)（醫(yī)療）97 020【例題】丙企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費(fèi)97 020元。借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費(fèi)97 020貸：銀行存款97 020 【例題】2014年12月，甲企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%的計提標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄（本題數(shù)據(jù)為本講第一個例題）：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本16 800制造費(fèi)用 3 675管理費(fèi)用 3 171銷售費(fèi)用 609貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)13 860職工教育經(jīng)費(fèi)10 39

25、5【例題·單選題】甲公司結(jié)算并支付本月管理部門人員的應(yīng)付職工工資共250 000元，代扣該部門職工個人所得稅15 000元，實發(fā)工資235 000元，該企業(yè)會計處理中，不正確的是（）。A.借：管理費(fèi)用 250 000貸：應(yīng)付職工薪酬 250 000B.借：應(yīng)付職工薪酬15 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅15 000C.借：其他應(yīng)收款15 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅15 000D.借：應(yīng)付職工薪酬 235 000貸：銀行存款 235 000  正確答案C答案解析正確分錄為：計提時：借：管理費(fèi)用250 000貸：應(yīng)付職工薪酬 250 000代扣個人所得稅：借：

26、應(yīng)付職工薪酬15 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅15 000支付工資：借：應(yīng)付職工薪酬235 000貸：銀行存款 235 000【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)以現(xiàn)金支付行政管理人員生活困難補(bǔ)助2 000元，下列各項中，會計處理正確的是（）。A.借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000B.借：其他應(yīng)付款2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000C.借：營業(yè)外支出2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000D.借：管理費(fèi)用2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000  正確答案A答案解析計提時：借：管理費(fèi)用 2 000貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 2 000以現(xiàn)金支付時：借：應(yīng)

27、付職工薪酬職工福利費(fèi)2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000故本題答案為選項A。4.短期帶薪缺勤休息不追加賬務(wù)處理（累、非累同樣）未休息累積帶薪缺勤產(chǎn)生債務(wù)非累積帶薪缺勤不產(chǎn)生（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。借：管理費(fèi)用等300 貸：應(yīng)付職工薪酬帶薪缺勤300原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量?！纠}】丁企業(yè)共有2 000名職工從2×14年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工

28、作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2×14年12月31日，丁企業(yè)預(yù)計2×15年有1 900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6.5天年休假，假定這100名職工全部為總部部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。 2×14年12月31日，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：管理費(fèi)用 45 000貸：應(yīng)付職工薪酬帶薪缺勤 45

29、 000（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。（二）非貨幣性職工薪酬1.產(chǎn)品福利【例題】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2009年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，該型號的電暖器市場售價為每臺1 000元，B公司適用的增

30、值稅稅率為17%。（確認(rèn)費(fèi)用、銷售抵債）（1）分配費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（含稅售價：1 000×1.17×170）198 900 管理費(fèi)用（含稅售價：1 000×1.17×30）35 100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000（2）確認(rèn)銷售抵債1 000×200200 000（元）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本（900×200）180 000 貸：庫存商品 180 000【例題·單選題】（2010年）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值

31、稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。A.10B.11.7C.12D.14.04   正確答案D答案解析應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬1212×17%14.04（萬元）。【例題·單選題】（2014年）2013年10月，某企業(yè)將自產(chǎn)的300臺空調(diào)作為福利發(fā)放給職工，每臺成本為0.18萬元，市場售價為0.2萬元（不含增值稅），該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)由此而貸記“應(yīng)付職工薪酬

32、”科目的發(fā)生額為（）萬元。A.70.2B.63.18C.54D.60   正確答案A 答案解析應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬0.2×3000.2×300×17%70.2（萬元）。2.免費(fèi)住房、汽車【例題】C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金每套8 000元。汽車：（計提折舊）借：管理費(fèi)

33、用20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利20 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利20 000 貸：累計折舊20 000住房：（支付租金）借：管理費(fèi)用40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利40 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利40 000 貸：銀行存款 40 000難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠}·單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職

34、工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目  正確答案C 答案解析分錄為：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計折舊原文重現(xiàn)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，

35、貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。三、離職后福利核算退休金設(shè)定提存計劃設(shè)定受益計劃設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。（與企業(yè)無關(guān)）對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！狙a(bǔ)充】設(shè)定收益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。（與企業(yè)有關(guān)）【例題】甲企業(yè)按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2014年7月，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險

36、費(fèi)，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為57 600元，應(yīng)計入制造費(fèi)用的金額為12 600元，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為10 872元，應(yīng)計入銷售費(fèi)用的金額為2 088元。借：生產(chǎn)成本 57 600制造費(fèi)用 12 600管理費(fèi)用 10 872銷售費(fèi)用 2 088貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存計劃83 160 第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、概述 稅種應(yīng)交稅費(fèi)支出去向增值稅通過資產(chǎn)價值營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用固定資產(chǎn)清理營業(yè)外損益土地增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅（代扣代繳）消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)印花稅不耕地占用稅【例題·多選題】（2013年）下列各

37、項中，應(yīng)通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的有（）。A.城鎮(zhèn)土地使用稅B.印花稅C.耕地占用稅D.個人所得稅  正確答案AD答案解析選項B，印花稅通過“管理費(fèi)用”核算。選項C，耕地占用稅計入資產(chǎn)的成本?！纠}·多選題】（2014年）下列各項中，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。A.教育費(fèi)附加B.個人所得稅C.城市維護(hù)建設(shè)稅D.企業(yè)所得稅  正確答案ABCD二、應(yīng)交增值稅（一）什么是增值稅1.對象：銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)；試點勞務(wù)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2.納稅人（一般納稅人、小規(guī)模納稅人） 一般納稅人（發(fā)票抵扣）1 000元買價、

38、3 000元售價（3 0001 000）×17%3 000×17%1 000×17%（銷項稅額）（進(jìn)項稅額） 510170340（元）收到的銷項稅不作為收入，支出的進(jìn)項稅不作為費(fèi)用（二）一般納稅人的賬務(wù)處理1.采購商品和接受勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額【例題】5日，甲企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款120 000元，增值稅額20 400元，貨物入庫，貨款和進(jìn)項稅款已用銀行存款支付。用銀行存款支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用5 000元（運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項稅額扣除率為7%）。 借：原材料 （120 0005 000×93%）124 650應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

39、（20 4005 000×7%）20 750貸：銀行存款 （140 4005 000 ）145 400【注意】沒有取得發(fā)票時，要將支付的稅金計入原材料成本中，沒有“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”?！纠}】15日，購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運(yùn)輸保險等費(fèi)用合計180 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額306 00元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn) 180 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）30 600貸：應(yīng)付賬款 210 600【例題】20日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品（原料）一批，價款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。進(jìn)項稅額購買價款×扣除

40、率100 000×13%13 000（元）借：原材料 87 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13 000貸：銀行存款 100 000【例題】生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用20 000元，增值稅額3 400元，款項已用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400貸：銀行存款 23 400【備注】企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目。2.銷售和提供勞務(wù)收到銷項稅額 【例題】甲企業(yè)15日，銷售產(chǎn)品一批，價款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅

41、專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到，成本為400 000元。借：應(yīng)收賬款 58 5000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 000借：主營業(yè)務(wù)成本400 000貸：庫存商品400 000【例題】28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費(fèi)80元，增值稅稅率為17%，加工完成，款項已收到并存入銀行。借：銀行存款 46 800貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6 800借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 原文重現(xiàn)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上

42、注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。3.視同銷售的核算企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。 （1）只計算稅，不計算收入【例題】甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為15萬元，計稅價格為26萬元，增值稅稅率為17%。借：在建工程 154.42貸：庫存商品 15應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（26×17%）4.42以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程，產(chǎn)品所有

43、權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，所以不確認(rèn)收入。（2）不僅計算稅，也計算收入【例題】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2009年2 月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，該型號的電暖器市場售價為每臺1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%?！窘Y(jié)論】因為轉(zhuǎn)移產(chǎn)品所有權(quán)，所以確認(rèn)收入；領(lǐng)用的是產(chǎn)品，所以視同銷售，確認(rèn)銷項稅。（1）分配費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本 198 900管理費(fèi)用35 100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000（2）確認(rèn)銷售抵債1 000×20020 000（元）：借：應(yīng)付職工薪酬2

44、34 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000借：主營業(yè)務(wù)成本 （900×200）180 000 貸：庫存商品180 000原文重現(xiàn)視同銷售需要交納增值稅的事項，如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記 “在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目等。4.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出核算 非常損失：按照稅法規(guī)定，僅指因管理不善造成的存貨的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)。（自然災(zāi)害損失的進(jìn)項稅不

45、用轉(zhuǎn)出）購進(jìn)貨物改變用途：如，材料用于福利消費(fèi)等?！纠}】10日，庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為20 000元，增值稅額3400元。借：待處理財產(chǎn)損溢 （20 0003 400）234 00貸：原材料 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3 400【例題】18日，所屬的職工宿舍維修領(lǐng)用原材料6 000元，其購入時支付的增值稅為1 020元。借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利7 020貸：原材料 6 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1 020原文重現(xiàn)企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等），其進(jìn)項稅額應(yīng)

46、通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。5.交納增值稅【例題】2012年8月份，甲企業(yè)本月發(fā)生銷項稅額合計136 000元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出4 420元，進(jìn)項稅額合計80 750元。應(yīng)交增值稅136 0004 42080 75059 670（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 59 670貸：銀行存款 59 670（三）小規(guī)模納稅人核算購進(jìn)：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項稅額的抵

47、扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。銷售：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅。發(fā)票：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。科目：小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄?！纠}】甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為3%，購入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款30 000元，增值稅5 100元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。借：原材料35 100貸：銀行存款35 100【例題】甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的增值稅普通發(fā)票

48、中注明的貨款（含稅）為51 500元，稅率為3%，款項已存入銀行。不含稅銷售額51 500/（13%）50 000（元）應(yīng)納增值稅50 000×3%1 500（元）借：銀行存款 51 500貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1 500【例題】甲企業(yè)下月以銀行存款上交增值稅1 500元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1 500貸：銀行存款1 500【例題·判斷題】（2012年）增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。（）  正確答案（四）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理1.試點行業(yè)：1（交通運(yùn)輸業(yè)）6（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）交通運(yùn)輸部分現(xiàn)代